中的保理費(fèi)是什么(保理手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入哪個(gè)科目)
1.保理手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入哪個(gè)科目
保理手續(xù)費(fèi)支出，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目； 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用---手續(xù)費(fèi) 貸：銀行存款 保理手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 保理業(yè)務(wù)是指賣方、供應(yīng)商或出口商與保理商之間存在的一種契約關(guān)系。
根據(jù)該契約，賣方、供應(yīng)商或出口商將其現(xiàn)在或?qū)?lái)的基于其與買方（債務(wù)人）訂立的貨物銷售或服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、應(yīng)收賬款的催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保等服務(wù)中的至少兩項(xiàng)。 保理的收費(fèi)主要有兩方面： 1、服務(wù)傭金：一般是承擔(dān)服務(wù)的發(fā)票金額的1%--1.5%; 2、進(jìn)口商的資信調(diào)查費(fèi)：對(duì)每次信用額度申請(qǐng)，無(wú)論批準(zhǔn)與否、批準(zhǔn)多少，保理商都收取一定的資信評(píng)估費(fèi)用（一般為50美元）。
此外，如果保理商向出口商提供融資，還要收取一定的融資利息。 從表面上看，保理的收費(fèi)似乎比信用證或托收的費(fèi)用高一些，從而會(huì)增加出口商的成本，迫使出口商提高出口商品的價(jià)格，影響出口商的競(jìng)爭(zhēng)力，但其實(shí)不然。
出口商如改用信用證方式，雖然可以免去自身的保理開(kāi)支，降低了產(chǎn)品價(jià)格，卻在同時(shí)增加了進(jìn)口商的負(fù)擔(dān)，因?yàn)檫M(jìn)口商必須承擔(dān)開(kāi)信用證的費(fèi)用。更主要的原因是進(jìn)口商為開(kāi)證或被迫存入保證金，或占用了自身的銀行信用額度，從而造成進(jìn)口商的資金緊張。
同時(shí)，由于銀行適用“嚴(yán)格相符原則”，即：文件必須同信用證條件完全一致。因此，信用證變得缺乏活力。
任何矛盾都可能造成嚴(yán)重延誤，有時(shí)頻繁地改證，帶來(lái)大量的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。這些，都使許多進(jìn)口商不愿以信用證方式進(jìn)口商品，從而影響了出口商的競(jìng)爭(zhēng)力。
出口商若采用D/A托收的形式，往往由于資金緊張而需要押匯，為此必須支付押匯的利息，同時(shí)進(jìn)口商也要支付托收的費(fèi)用，對(duì)雙方都造成負(fù)擔(dān)，而且出口商還失去了信用風(fēng)險(xiǎn)保障。 總的來(lái)說(shuō)，采用國(guó)際保理業(yè)務(wù)，出口商雖然可能增加一定的費(fèi)用，但因此而獲得的信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保、資金融通以及管理費(fèi)用的降低等帶來(lái)的收益足以抵消保理費(fèi)用的開(kāi)支，而進(jìn)口商也可以免除開(kāi)信用證或托收的費(fèi)用，減少資金的占?jí)骸?/p>
這也就是國(guó)際保理業(yè)務(wù)在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)得以蓬勃發(fā)展的原因。
2.保理手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入哪個(gè)科目
對(duì)于第一種服務(wù)，保理商收取的是手續(xù)費(fèi)及傭金，銷售商付出的是管理費(fèi)用；對(duì)于第二種服務(wù)，保理商收取的是提供貿(mào)易融資服務(wù)的利息收入，銷售商付出的是融資利息費(fèi)用。這種對(duì)服務(wù)性質(zhì)的劃分，深刻影響著銷售商和保理商雙方的科目設(shè)置及會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算。隨著應(yīng)收賬款貿(mào)易融資業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，兩種服務(wù)分別核算也愈加必要，分項(xiàng)核算可以使確認(rèn)和計(jì)量更加客觀、準(zhǔn)確。雙方在簽訂保理協(xié)議時(shí)列明的費(fèi)用項(xiàng)目是分別核算的依據(jù)。
三、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的科目設(shè)置及賬務(wù)處理
（一）科目設(shè)置
1.銷售商科目設(shè)置
(1)有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“庫(kù)存商品”、“短期借款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。其中：“其他應(yīng)收款”科目核算銷售商估計(jì)的銷售折讓及退回將會(huì)沖減的應(yīng)收賬款金額；“短期借款”科目核算銷售商的實(shí)際融資額，即保理商支付給銷售商的款項(xiàng)；“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目用于核算估計(jì)的購(gòu)貨商到期無(wú)法支付的貨款，即銷售商到期要追償給保理商的款項(xiàng)；“管理費(fèi)用”科目用于核算支付給保理商的賬戶管理費(fèi)、資信調(diào)查費(fèi)、額度審核費(fèi)、賬款催收費(fèi)等手續(xù)費(fèi)及傭金；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目用于核算支付給保理商的融資利息費(fèi)用（包括融資手續(xù)費(fèi)）、信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保費(fèi)用，按直線法攤銷計(jì)入，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；“營(yíng)業(yè)外支出”科目與“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目相對(duì)應(yīng)，核算預(yù)計(jì)無(wú)法收回的追償款。
(2)無(wú)追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。其中：“其他應(yīng)收款”科目用于核算銷售商估計(jì)的銷售折讓及退回將會(huì)沖減的應(yīng)收賬款金額；“應(yīng)付利息”科目用于核算支付給保理商的融資利息費(fèi)用（包括融資手續(xù)費(fèi)）以及信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保費(fèi)用，以后要按直線法在各期攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；“管理費(fèi)用”科目核算內(nèi)容同上。
2.保理商科目設(shè)置
(1)有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。設(shè)置“貸款”、“其他應(yīng)收款”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“吸收存款”、“應(yīng)收利息”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“利息收入”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。其中：“貸款”科目與“吸收存款”科目相對(duì)應(yīng)，用于核算保理商實(shí)際支付給銷售商的款項(xiàng)，它已扣除了應(yīng)收取的賬戶管理費(fèi)、資信調(diào)查費(fèi)、額度審核費(fèi)、賬款催收費(fèi)以及融資利息費(fèi)用等；“其他應(yīng)收款”科目核算應(yīng)收取的賬戶管理費(fèi)、資信調(diào)查費(fèi)、額度審核費(fèi)、賬款催收費(fèi)等手續(xù)費(fèi)及傭金；“應(yīng)收利息”科目核算應(yīng)收取的融資利息費(fèi)用，按直線法攤銷計(jì)入，到期一次收??；“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目與“其他應(yīng)收款”科目相對(duì)應(yīng)；“利息收入”科目與“應(yīng)收利息”科目相對(duì)應(yīng)；“資產(chǎn)減值損失”科目與“貸款損失準(zhǔn)備”科目相對(duì)應(yīng)，核算保理商估計(jì)的即使向銷售商追償后仍會(huì)發(fā)生的壞賬損失。
3.保理業(yè)務(wù)如何會(huì)計(jì)記賬
（一）有追索權(quán)保理的賬務(wù)處理
有追索權(quán)的保理相當(dāng)于是將應(yīng)收賬款質(zhì)押給了銀行，從而獲取融資。銀行有追索權(quán)，因此企業(yè)并沒(méi)有將相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。
轉(zhuǎn)讓的時(shí)候
借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（按辦理保理業(yè)務(wù)時(shí)繳納的手續(xù)費(fèi)）
貸：短期借款
如果企業(yè)銷售的這批貨物發(fā)生了退回，則記
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收賬款
到期時(shí)，如果購(gòu)貨商能完全支付掉貨款，則
借：短期借款
貸：應(yīng)收賬款
若到期銀行收不回貨款，由于銀行附有追索權(quán)，則企業(yè)就有義務(wù)償還相應(yīng)的費(fèi)用。
借：短期借款
貸：銀行存款
（二）無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理
無(wú)追索權(quán)相當(dāng)于企業(yè)將應(yīng)收賬款進(jìn)行了買斷，企業(yè)應(yīng)將所出售的應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的銷售退回、銷售折扣、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)開(kāi)展保理的損益。
轉(zhuǎn)讓時(shí)，
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
營(yíng)業(yè)外支出
其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售折扣和折讓）
壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）
貸：應(yīng)收賬款
營(yíng)業(yè)外收入
實(shí)際發(fā)生銷售的退回和折讓
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：其他應(yīng)收款
（三）明保理和暗保理的會(huì)計(jì)處理與有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。
（四）融資保理是按照發(fā)票金額的80%獲得銀行的融資，余下的20%應(yīng)收賬款等到保理商向購(gòu)貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供貨商結(jié)清應(yīng)收賬款。它的會(huì)計(jì)處理是按照有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)的保理進(jìn)行處理。
到期保理中供貨商，企業(yè)只在到期后做相應(yīng)的處理：
借：銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）、
壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）
貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）
