會(huì)計(jì)度更改(一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以變更賬務(wù)處理程序嗎)
1.一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以變更賬務(wù)處理程序嗎
以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目來代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤(rùn)”科目。
以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理
一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過本科目核算。
二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。
（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理舉例分析
企業(yè)對(duì)以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，將涉及應(yīng)納所得稅、利潤(rùn)分配以及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法，雖然在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體情況復(fù)雜，致使此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中差錯(cuò)率極高。下面兩個(gè)案例是筆者在審計(jì)實(shí)踐中遇到的，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，極易發(fā)生錯(cuò)弊的典型，頗具代表性。
一、案例簡(jiǎn)介
案例一：2001年5月，稅務(wù)部門在對(duì)某國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬元（為便于計(jì)算，數(shù)據(jù)已作簡(jiǎn)化處理，下同），因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整，補(bǔ)交所得稅33萬元（該企業(yè)所得稅稅率33%）。當(dāng)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員所作的會(huì)計(jì)處理如下：
①借：以前年度損益調(diào)整 33（萬元）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33（萬元）
②借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33（萬元）
貸：銀行存款 33（萬元）
③借：本年利潤(rùn) 33（萬元）
貸：以前年度損益調(diào)整 33（萬元）
④借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 33（萬元）
貸：本年利潤(rùn) 33（萬元）
賬務(wù)處理后出現(xiàn)的問題：
①該企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，后續(xù)調(diào)整如何進(jìn)行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實(shí)際稅負(fù)相一致？
②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)支出。將補(bǔ)交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配顯然不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。
③上年未分配利潤(rùn)的調(diào)增數(shù)不等于補(bǔ)交的所得稅額，處理結(jié)果有誤。
④未作補(bǔ)提盈余公積調(diào)整，會(huì)計(jì)處理“漏項(xiàng)”。
案例二：2000年3月，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某國(guó)有有限責(zé)任公司進(jìn)行審計(jì)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購(gòu)入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費(fèi)用”賬戶，于是在下達(dá)的審計(jì)意見書中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整（未列明調(diào)賬分錄）。該公司會(huì)計(jì)人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下：
①借：固定資產(chǎn) 300（萬元）
貸：以前年度損益調(diào)整 300（萬元）
②借：以前年度損益調(diào)整 300（萬元）
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 300（萬元）
賬務(wù)處理存在的問題：該公司雖然對(duì)損益作了調(diào)整，但卻在沒有進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”，避開了納稅環(huán)節(jié)。
2.上年度會(huì)計(jì)科目與金額錯(cuò)誤怎么更正那
更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法從技術(shù)角度看包括劃線更正法、紅字注銷法、藍(lán)字反方向更正法（藍(lán)字更正法）、紅藍(lán)字更正法（綜合調(diào)整法）等。
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，則應(yīng)按照規(guī)定采用劃copy線更正法進(jìn)行更正；已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣；如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字；發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
是直接在這個(gè)月做“調(diào)整XX年XX月XX號(hào)憑證”的摘要在銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金之間進(jìn)行數(shù)額的調(diào)整，還是要用藍(lán)字分別根據(jù)錯(cuò)誤的憑證號(hào)更正一張正確的記賬憑證那？——都可以。
調(diào)整了上年度的憑證后，在年報(bào)和季報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額也會(huì)變化，需要改正么？——調(diào)整的記賬憑證在記賬后，自然就對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表里的金額進(jìn)行修正了，不用單獨(dú)處理資產(chǎn)負(fù)債表
3.上一年度會(huì)計(jì)科目錯(cuò)了,今年怎么修改
1、出現(xiàn)的錯(cuò)誤不涉及損益類科目的，紅字沖回錯(cuò)誤分錄，做張正確的藍(lán)字分錄。不需要通過以前年度損益來調(diào)整。
2、出現(xiàn)的錯(cuò)誤涉及損益類科目的，分錄修改后，需要做以前年度損益調(diào)整。以前年度損益是用來調(diào)整跟利潤(rùn)有關(guān)的跨年度錯(cuò)賬
例如：
1、如果只是資產(chǎn)，負(fù)債之間的會(huì)計(jì)科目做錯(cuò)了，只需做個(gè)紅字沖回，再做張正確的藍(lán)字分錄即可。
將 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
做成了：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
更正方法：
(1)錯(cuò)的憑證原科目紅字沖回
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （紅字）
貸：銀行存款（紅字）
(2)藍(lán)字訂正正確的科目
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （藍(lán)字）
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （藍(lán)字）。
2、今年4月補(bǔ)交了去年年終所得稅，會(huì)計(jì)分錄做成了：
借：應(yīng)交稅金——所得稅
貸：銀行存款
計(jì)提：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——所得稅
發(fā)現(xiàn)，第二筆計(jì)提分錄是錯(cuò)的，則更正方法：
(1)先沖銷做錯(cuò)的計(jì)提分錄
借：銀行存款（紅字）
貸：應(yīng)交稅金--所得稅 （紅字）
(2)然后，再做計(jì)提補(bǔ)交上年所得稅分錄
借：以前年度利潤(rùn)調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金--所得稅
(3)最后，做結(jié)轉(zhuǎn)分錄
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
貸：以前年度利潤(rùn)調(diào)整
(4)在本月編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要調(diào)整應(yīng)交稅金、未分配利潤(rùn)欄的年初數(shù)。即：
應(yīng)交稅金年初數(shù)加上補(bǔ)交稅金的金額。
未分配利潤(rùn)年初數(shù)減去補(bǔ)交稅金的金額。
4.上年度哪些會(huì)計(jì)科目調(diào)整用以前年度損益調(diào)整
以前年度損益調(diào)整，主要核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。
在新準(zhǔn)則下該科目核算范圍有所變化，以下通過舉例說明。（下列舉例假定所得稅稅率為25%，按凈利的10%提取法定盈余公積，不作其他分配） 一、調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)新負(fù)債 [例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷合同中規(guī)定甲公司在2007年8月銷售給乙公司一批物資。
由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失450萬元。
該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。
甲、乙均服從判決，賠償款當(dāng)日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣）。
（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 08年2月10日記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 1000000 貸：其他應(yīng)付款——乙公司 1000000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000 貸：以前年度損益調(diào)整 250000 注：250000=1000000*25% 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750000 貸：以前年度損益調(diào)整 750000 借：以前年度損益調(diào)整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3000000 貸：其他應(yīng)付款——乙公司 3000000 借：其他應(yīng)付款——乙公司 4000000 貸：銀行存款 4000000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750000 貸：以前年度損益調(diào)整 750000調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 75000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75000 (2)乙公司的會(huì)計(jì)處理如下： 08年2月10日，記錄收到的賠款并調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：其他應(yīng)收款——甲公司 4000000 貸：以前年度損益調(diào)整 4000000 借：以前年度損益調(diào)整 1000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1000000 借：銀行存款 4000000 貸：其他應(yīng)收款——甲公司 4000000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：以前年度損益調(diào)整 3000000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3000000 調(diào)整盈余公積 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300000 貸：盈余公積 300000 二、資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調(diào)整原確認(rèn)減值金額 [例2]甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬（含增值稅），乙公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后計(jì)月內(nèi)付款。
由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額為200萬，其中95萬為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。
甲公司于2008年11月30日（匯算清繳前）收到法院通知，乙公司因破產(chǎn)無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的60%。則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整 350000 貸：壞賬準(zhǔn)備 350000 注：350000=1000000*40%-50000 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500 貸：以前年度損益調(diào)整 87500 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 262500 貸：以前年度損益調(diào)整 262500 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 26250 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 26250 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回 [例3]甲公司2007年11月銷售的一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。
甲公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2007年12月31日，該貨款尚未收回，甲公司對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6萬元。
2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因本批貨物被退回。假定本年度除該事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2008年1月12日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 1200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000 貸：應(yīng)收賬款 11404000 調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備 60000 貸：以前年度損益調(diào)整 60000 調(diào)整銷售成本 借：庫(kù)存商品 1000000 貸：以前年度損益調(diào)整 1000000 調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50000 貸：以前年度損益調(diào)整 50000 注：50000=200000*25%。
若銷售退回時(shí)間改為2008年3月28日，則以上步驟應(yīng)為調(diào)整所得稅費(fèi)用： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：以前年度損益調(diào)整 50000 調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 15000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15000 注：15000=60000*25% 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)105000 貸：以前年度損益調(diào)整 105000 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 10500 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10500 四、盤盈固定資產(chǎn) 盤盈固定資產(chǎn)以前通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而新準(zhǔn)則指出。
