財務(wù)報表造假(常見(jiàn)的財務(wù)報表造假方式有哪些呢?)
1.常見(jiàn)的財務(wù)報表造假方式有哪些呢?
常見(jiàn)的財務(wù)報表造假方式有： 1。
虛增利潤，粉飾報表 由于利潤等于收入減去成本費用，故通過(guò)粉飾報表來(lái)虛增利潤的手段主要有兩大類(lèi)，一類(lèi)是虛增收入，另一類(lèi)是虛減成本或費用。企業(yè)的資產(chǎn)負債表和損益表之間存在著(zhù)密切的對應關(guān)系，因此虛增收入在很大程度上是將資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)項轉移為損益表上的收入項，虛增成本和費用在很大程度上是將資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)遞減項轉移為損益表上的成本或費用項。
2。變更會(huì )計政策，調節利潤 由于會(huì )計制度的差別，會(huì )計準則和會(huì )計制度具有一定的靈活性，同一交易和事項可能存在多種可供選擇的會(huì )計處理方法。
即便上市公司仍在會(huì )計政策允許使用的三種方法（先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法）中選用變更，其調節利潤的空間較以前已狹窄許多。 3。
利用資產(chǎn)重組“扭虧為盈” 資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結構、調整產(chǎn)業(yè)結構、完成戰略轉移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會(huì )計報表。
那些陷入PT、ST的上市公司企圖通過(guò)重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設計缺乏正當商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強的資產(chǎn)來(lái)增加利潤。 資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護傘。
4。假借關(guān)聯(lián)交易轉移利潤 我國不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉移利潤，從而利用非法或不當關(guān)聯(lián)交易來(lái)調整其賬面利潤，粉飾報表。
例如，通過(guò)交易安排，設計有法律依據、無(wú)經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或以高價(jià)或顯失公允的交易價(jià)格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購銷(xiāo)活動(dòng)，通過(guò)價(jià)格差實(shí)現利潤轉移。 5。
少計營(yíng)業(yè)收入，偷逃稅款 除了虛增收入外，也有一些利潤充盈的績(jì)優(yōu)公司為達到少交增值稅和所得稅的目的，少計收入，隱藏收益。五花八門(mén)的財務(wù)報表粉飾手段使得監管部門(mén)加大對造假上市公司和中介機構的查處力度。
從2007年新《企業(yè)會(huì )計準則》實(shí)施起，上市公司披露財務(wù)信息將趨于規范，主觀(guān)惡意造假的可能性會(huì )越來(lái)越小，財務(wù)信息可靠性會(huì )越來(lái)越高。
2.會(huì )計報表常見(jiàn)的造假形式有哪些呢?
一、表表不符 根據有關(guān)會(huì )計制度的規定，在單位對外提供的一些報表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系。
如資產(chǎn)負債表中的未分配利潤應等于利潤分配表中的未分配利潤；利潤分配表中的凈利潤應與利潤表中凈利潤的金額保持一致。而在審計人員的審計中發(fā)現，單位表表不符的現象卻是屢見(jiàn)不鮮的。
就如某會(huì )計師事務(wù)所的審計人員在對一企業(yè)年度報表審計中就發(fā)現這樣的問(wèn)題，該企業(yè)近年來(lái)未進(jìn)行任何長(cháng)、短期的投資，資產(chǎn)負債表中長(cháng)、短期投資均為零，但在損益表中“投資收益”項目中卻記了100萬(wàn)元，經(jīng)檢查企業(yè)投資收益賬戶(hù)，發(fā)現企業(yè)投資收益來(lái)源于一筆裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避建安業(yè)營(yíng)業(yè)稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。 二、虛報盈虧 一些單位為了達到一些不法目的，隨意調整報表金額，人為地加大資產(chǎn)調整利潤；或為了逃稅，避免檢查而加大成本費用，減小利潤。
報表本意是要向一些使用人提供最真實(shí)的會(huì )計信息，為使用者的決策行為提供一個(gè)真實(shí)的參考，但虛假的會(huì )計報表傳遞了虛假的會(huì )計信息，誤導與欺騙了報表使用者，使他們作出錯誤的決策。 如深圳一輝實(shí)業(yè)有限公司，1993年成立時(shí)，注冊資本與實(shí)收資本均為1000萬(wàn)元，但至1997年，注冊資本和實(shí)收資本陡然增至1個(gè)億，后經(jīng)查，這次“飛躍”純屬深圳協(xié)力、興蒙、國正三家會(huì )計師事務(wù)所為獲取高額審計費而出具了虛假審計報告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著(zhù)假報表和假報告套取銀行貸款達4000多萬(wàn)元，給國家造成了極大的損失。
有些單位把會(huì )計報表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會(huì )計報表，有的單位對財政的報表是窮賬，以騙取財政補貼等多種優(yōu)惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對稅務(wù)的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門(mén)的報表是盈賬，以顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，騙取獎勵與榮譽(yù)等，這樣隨意調節會(huì )計報表，最后所導致的結果是國家受損失，少數人中飽私囊。 三、表賬不符 會(huì )計報表是根據會(huì )計賬簿分析填列的，其數據直接或間接來(lái)源于會(huì )計賬簿所記錄的數據，因此，表賬必須相符。
但在審計人員的審計過(guò)程中：發(fā)現表賬不相符的情況卻比比皆是。如某單位為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用10萬(wàn)元，在資產(chǎn)負債表中同時(shí)增大應收賬款和壞賬準備金額，造成表賬不符。
四、報表附注不真實(shí) 會(huì )計報表附注是會(huì )計報表的補充，主要是對會(huì )計報表不能包括的內容或者披露不詳盡的內容作進(jìn)一步的解釋說(shuō)明，包括對基本會(huì )計假設發(fā)生變化；會(huì )計報表各項目的增減變動(dòng)（報表主要項目的進(jìn)一步注釋?zhuān)约盎蛴心稠椈蛸Y產(chǎn)負債表日后事項中的不可調整事項的說(shuō)明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說(shuō)明等。 但有些單位卻采用“暗渡陳倉”的手法，在會(huì )計核算中已改變了某些會(huì )計政策，但在報表附注中不作說(shuō)明；或雖不影響報表金額，但對該單位的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及前途有極大影響的事項不做說(shuō)明，欺騙報表使用者。
如在檢查某企業(yè)時(shí)，該企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計價(jià)方法完全不同，按照國家財務(wù)會(huì )計制度的規定，此變更須在報表附注中披露，但該企業(yè)并來(lái)做出披露，用以掩蓋其調低成本、虛增利潤的不法企圖。 又如某上市公司報表日后發(fā)生重大經(jīng)濟損失，該公司擔心影響公司業(yè)績(jì)，沒(méi)有將此變化在附注中披露，而欺騙報表使用人。
五、編制合并報表時(shí)弄虛作 假根據我國《合并會(huì )計報表暫行規定》，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應當納入合并會(huì )計報表的合并范圍。 根據此規定，合并會(huì )計報表的弄虛作假主要有合并報表編制范圍不當，將符合編制合并報表條件的未進(jìn)行合并，不符合編制合并報表條件的而予以合并或不按規定正確合并，合并資產(chǎn)負債表的抵銷(xiāo)項目不完整，尤其是內部債權債務(wù)不區分集團內部和外部的往來(lái)，使得合并抵銷(xiāo)時(shí)不能全部抵銷(xiāo)；合并損益表也存在內銷(xiāo)和外銷(xiāo)部分沒(méi)有正確區分，使得內部交易金額不能全部抵銷(xiāo)，未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤計算錯誤等現象。
如某企業(yè)在編制合并報表時(shí)，與下屬子公司的內部銷(xiāo)售收入未做抵銷(xiāo)，而只是簡(jiǎn)單地相加，則造成虛增銷(xiāo)售，浮夸業(yè)績(jì)，信息失真的嚴重后果；還有的企業(yè)在編制合并會(huì )計報表時(shí)，將下屬已“關(guān)、停、并、轉”的子公司也納入合并范圍，從而使會(huì )計信息失去真正的參考價(jià)值。
3.財務(wù)報表造假目的是什么
(1)為了給業(yè)績(jì)考核臉上貼金。
考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，一般總是要求以財務(wù)指標為基礎，例如利潤（或扭虧）計劃的完成情況、投資回報率、產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉率、銷(xiāo)售利潤率等等，這些都是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的重要考核指標。而這些財務(wù)指標的計算，都要涉及到會(huì )計數據。
除了內部考核以外，外部考核，例如行業(yè)排行榜，主要也是根據銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額來(lái)加以確定的。 而且，更為重要的是，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評價(jià)，還影響到管理層的提升、獎金福利等等方面。
為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)上多得分，企業(yè)就有可能對其會(huì )計報表進(jìn)行包裝、粉飾。 可能，基于業(yè)績(jì)考核而進(jìn)行的會(huì )計報表造假，是最常見(jiàn)的動(dòng)機。
（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用。 從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)的人都知道，目前的企業(yè)外部環(huán)境，仍然是熱衷于“錦上添花”，而不愿意“雪中送炭”。
而企業(yè)需要的則恰恰相反，錦上添花可有可無(wú)，雪中送炭則大受歡迎。 這樣，企業(yè)為了獲得外界的資助，就需要通過(guò)會(huì )計報表來(lái)欺騙輿論和外界。
對于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，對會(huì )計報表進(jìn)行造假，實(shí)在是不得已而為之。因為他們“不說(shuō)假話(huà)辦不成大事”，“不做假表貸不到巨款”。
事實(shí)上，在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，銀行等金融機構出于風(fēng)險考慮和自我保護的原因，一般也不會(huì )貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。 這樣兩者結合的結果，就只能導致企業(yè)為了獲得金融機構的信貸資金或者其他供應商的商業(yè)信用，即使是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)欠佳、財務(wù)狀況不健全，也要對其會(huì )計報表進(jìn)行修飾打扮，力圖使其“花枝招展”。
（3）為了發(fā)行股票早日上市。 股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續發(fā)行（配股）兩種情況。
根據《公司法》等法律規定，如果企業(yè)要發(fā)行股票我爭取上市，就必須連續3年盈利，而且要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)比較突出，這樣才有可能通過(guò)證監會(huì )的審批。除此以外，股票發(fā)行的價(jià)格高低也與盈利能力有關(guān)。
這樣，準備上市的企業(yè)為了能夠多募集資金，就必須“塑造”優(yōu)良業(yè)績(jì)的形象，其主要手段就是在設計股份制改變方案的時(shí)候，對會(huì )計報表進(jìn)行造假。 這是一種情況。
另外一種情況是，上市企業(yè)希望能夠后續發(fā)行，這首先需要符合配股條件，那就是企業(yè)最近3年的凈資產(chǎn)收益率，每年必須在6%以上。這樣，6%的配股就成了上市企業(yè)的“生命線(xiàn)”。
特別是在有些企業(yè)里，3年時(shí)間中只有一兩年達到要求，“功虧一簣”，他們迫切需要偽造報表，以求順利過(guò)關(guān)。 （4）為了偷逃稅款或者操縱股價(jià)。
所得稅的上交，是在會(huì )計利潤的基礎上，通過(guò)納稅調整來(lái)進(jìn)行計劃的。具體方法是，將會(huì )計利潤調整為應納稅所得額，再乘以企業(yè)所適用的所得稅率。
企業(yè)為了達到偷稅、漏稅、減少或者推遲納稅的目的，就往往會(huì )對會(huì )計報表進(jìn)行造假。 當然，也有的企業(yè)愿意虛增利潤“多交稅”。
這些企業(yè)是不是“學(xué)雷鋒”呢？當然不是。這樣做的目的，是為了造成一種假象，表明自己的“盈利能力”不錯，同時(shí)也為了操縱股價(jià)。
這真是一種“吹牛皮納稅”行為。 （5）為了某種政治企圖。
有些企業(yè)的會(huì )計報表，主要是對主管部門(mén)和政府部門(mén)負責的。 換句話(huà)說(shuō)，是給上級部門(mén)看的。
對于這種企業(yè)而言，粉飾會(huì )計報表的目的，就是為了某種政治企圖。 例如，工商行政管理部門(mén)為考核國有企業(yè)是否走出困境、是否完成扭虧目標等等，常需要分析該企業(yè)的會(huì )計報表。
會(huì )計報表上“好看”，廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理就會(huì )“前途光明”，甚至連升三級，否則很可能連職位也難保。 現實(shí)經(jīng)濟生活中經(jīng)常有這樣的情況，某些企業(yè)的經(jīng)濟效益出現大幅度的大起大落。
企業(yè)搞好了，廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理就提拔為政府部門(mén)的領(lǐng)導；繼任廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理來(lái)了，才發(fā)現原來(lái)這家企業(yè)是虛盈實(shí)虧，礙于老廠(chǎng)長(cháng)是現任局長(cháng)、市長(cháng)的面子，誰(shuí)也不提“虛盈實(shí)虧”這件事，只好“默默地承受這一切，承受著(zhù)數不清的春來(lái)冬去”。 一般需要花兩三年時(shí)間，來(lái)消化這筆歷史包袱。
兩三年時(shí)間過(guò)去了，企業(yè)的效益又有可能上去了，這時(shí)候的廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理又會(huì )得到提拔重用。企業(yè)上又重復著(zhù)前面的故事。
這就是在會(huì )計報表上“繡花”的結果。
4.財務(wù)報表造假的方式以及識別方法
要做到表賬相符，賬“實(shí)”相符，假表的話(huà)要有假賬支持，假賬還得有假單據來(lái)支撐。
想要辨別的話(huà)也不難，關(guān)鍵看這是報給哪里的報表，如果報稅務(wù)，看看有沒(méi)有隱藏收入，利潤；報銀行貸款，看看有沒(méi)有虛報資產(chǎn)；報上級主管部門(mén)，有沒(méi)有虛增利潤等等。關(guān)鍵看一些經(jīng)常用來(lái)調整利潤的科目余額，比如其他應收款，其他應付款，預收賬款，預付賬款等等；還有銷(xiāo)售，采購的一些基礎單據，以及連續性和可比性，總之，想辨別假報表是要靠經(jīng)驗和意識的，還要看造假的水平怎么樣，瞎話(huà)還有人能編圓不是？希望能幫到你，祝您工作順利。
