補充養老保險通過(guò)什么(給財政補繳的養老金如何做會(huì )計分錄)
1.給財政補繳的養老金如何做會(huì )計分錄
行政事業(yè)單位對財政代發(fā)工資時(shí)代扣的個(gè)人養老保險部分不做會(huì )計處理，即直接以工資總額列收列支，借記“經(jīng)費支出”（行政單位）或者“事業(yè)支出”（事業(yè)單位），明細科目為“基本支出—工資福利支出—基本工資”（在職人員）或者“基本支出—對個(gè)人和家庭的補助—離休費、退休費”（離退休人員），貸記“財政撥款收入”（行政單位）或者“財政補助收入”（事業(yè)單位）。
財政部門(mén)的總預算會(huì )計對從個(gè)人工資中代扣的養老保險資金，通過(guò)“暫存款”科目核算（舊的《財政總預算會(huì )計制度》），新的《財政總預算會(huì )計制度》在”其他應付款“科目核算。
2.補充養老和醫療保險如何進(jìn)行財稅處理?
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費、補充 療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕27 號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財稅〔2009〕27號）規定，自2008年1月1日 起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全 體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò) 職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣 除。
超過(guò)的部分不予扣除。現根據企業(yè)會(huì )計準則及有關(guān)稅收規 定，就補充養老保險費及補充醫療保險費的會(huì )計處理分析如下： （1） 企業(yè)會(huì )計準則有關(guān)規定 職工薪酬會(huì )計準則規定，補充養老保險費、補充醫療保險費 屬職工薪酬范疇。
企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，將 應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補償 外，應當根據職工提供服務(wù)的受益對象分別進(jìn)行處理。 在“應付 職工薪酬——社會(huì )保險費——補充養老保險費”和“應付職工 薪酬一-社會(huì )保險費——補充醫療保險費”科目中核算。
① 計人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中，直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員 發(fā)生的補充養老保險費、補充醫療保險費，根據存貨會(huì )計準則的 規定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供 勞務(wù)人員的補充養老保險費、補充醫療保險費，在發(fā)生時(shí)確認為 當期損益。
② 計入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 根據固定資產(chǎn)會(huì )計準則和無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計準則，如果是企業(yè)自 行建造的固定資產(chǎn)，在建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的補充養老保險費、補充醫療保險費應計入固定資產(chǎn)成 本。
企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的補充養老保險費、補充醫療保險費符合 資本化條件的應計入無(wú)形資產(chǎn)成本。 ③ 上述兩項之外發(fā)生的其他補充養老保險費、補充醫療保險 費，計入當期損益。
（2） 納稅調整及對應會(huì )計處理 根據財稅〔2009〕27號文件規定，企業(yè)為員工支付的補充 養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5% 標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。 超過(guò)的部分， 不予扣除。
① 隨工資調整而調整。 企業(yè)為員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費的扣除 基礎是職工工資總額，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金 及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定， 企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除，如果工資、薪 金不合理，則要進(jìn)行納稅調整。
同時(shí)，企業(yè)為員工支付的補充養 老保險費、補充醫療保險費也要進(jìn)行相應的調整。另外，屬于國 有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限 定數額。
超過(guò)部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算 企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。 例如：某盈利國有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%， 未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2009年發(fā)生的工資總額為11000萬(wàn) 元，而政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額為9000萬(wàn)元，該公司按職 工工資總額的5%計提支付補充養老保險費、補充醫療保險費。
為此，該公司在2009年終進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時(shí)，在對工 資總額進(jìn)行納稅調整的同時(shí)，也要對為員工支付的補充養老保險 費、補充醫療保險費進(jìn)行納稅調整，調增應納稅所稅額50萬(wàn)元 [（11000-9000） x5%x25%x2]。 ② 因支付比例而調整。
如果企業(yè)為員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費的 比例超過(guò)職工工資總額的5%，則在年終對超過(guò)部分進(jìn)行納稅 調整。 ③ 2008年的處理。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有 關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕286號）規定，對于2009年5 月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調整需要補退企業(yè)所得 稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補 正申報，不加收滯納金和追究法律責任。 企業(yè)為此應進(jìn)行自查， 及時(shí)進(jìn)行調整和補正申報。
例如：甲公司2008年發(fā)生的合理工資總額為20000萬(wàn)元， 企業(yè)為員工支付的補充養老保險費為職工工資總額的6%，企業(yè) 在年終對超過(guò)4%的比例進(jìn)行了納稅調增。2009年7月，根據財 稅〔2009〕27號文件規定，可稅前扣除的比例為職工工資總額 的5%，企業(yè)及時(shí)對2008年補充養老保險調整事項進(jìn)行補正申 報，調減應納所得稅額50萬(wàn)元[20000 x (5% -4%) x 25%]，調整企業(yè)按凈利潤10%計提的盈余公積5萬(wàn)元（50 x 10% ） 。
借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 500000 貸：利潤分配——未分配利潤 500000 借：利潤分配——未分配利潤 50000 貸：盈余公積 50000。
3.公司補繳職工社保,怎么做會(huì )計分錄
社保補繳是指由于某種原因導致社保中斷繳費，中間幾個(gè)月沒(méi)有繳費，而現在由于招調或者落戶(hù)其他原因，需要補之前沒(méi)有交到的部分，從而獲得完整的社保時(shí)間段，以確保招調落戶(hù)等工作正常認可。 正常情況下，一般單位（分地域）只能做2個(gè)月的補交，如果需要更長(cháng)時(shí)間只好通過(guò)一些代理機構來(lái)操作。
注意事項：
1.社保政策是最多可以補交兩年，意思是從補交的月份開(kāi)始像前推算（是按補交的時(shí)間段來(lái)計算，不是按累計月份計算。例如：10年4月-09年4月的任意的一個(gè)時(shí)間段，都是按一年來(lái)計算。如10年4月-09年的3月到08年的4月任意一個(gè)時(shí)間段都是按兩年來(lái)計算，只單獨補交08年9月這也是按兩年來(lái)計算）。
2.補繳金額=補繳時(shí)上年度社會(huì )平均工資*（應補年度繳費工資基數%應補年度社會(huì )平均工資）*繳費比例*補繳系數。
3.根據《社會(huì )保險法》第五十八條規定用人單位應當自用工之日起三十日內為其職工向社會(huì )保險經(jīng)辦機構申請辦理社會(huì )保險登記。未辦理社會(huì )保險登記的，由社會(huì )保險經(jīng)辦機構核定其應當繳納的社會(huì )保險費。
4.第六十三條規定用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì )保險費的，由社會(huì )保險費征收機構責令其限期繳納或者補足。
5.一般情況下，補繳保險的期間根據社會(huì )保險費征收機構視企業(yè)情況而定。
4.補充養老保險和補充醫療保險會(huì )計處理變化有哪些
（一）執行《企業(yè)會(huì )計制度》的處理。
執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)，補充養老保險和補充醫療保險的處理依據主要是《財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買(mǎi)保險有關(guān)財務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財企[2003]61號）。根據該文件，企業(yè)為職工建立補充醫療保險，所需費用在工資總額4%以?xún)炔糠郑瑥膽陡＠M中列支，應付福利費不足部分作為勞動(dòng)保險費直接列入成本（費用）。
而企業(yè)為職工建立的補充養老保險，試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區的會(huì )計處理并不完全一致：遼寧等完善城鎮社會(huì )保障體系試點(diǎn)地區的企業(yè)，提取額在工資總額4%以?xún)鹊牟糠郑鳛閯趧?dòng)保險費列入成本（費用）；非試點(diǎn)地區補充養老保險則與補充醫療保險的會(huì )計處理基本一致，即所需費用先從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。 需要說(shuō)明的是，根據財企[2003]61號文，企業(yè)繳納的各項保險費，除應從“應付福利費”列支外，規定的列支渠道都是“成本（費用）”，而《企業(yè)會(huì )計制度》中人工費用的核算內容，只包括工資性支出和根據規定計算提取的應付福利費。
所以，文件中從“成本（費用）”列支的社會(huì )保險費，實(shí)際上都應計入期間費用中的“管理費用”。 （二）執行《企業(yè)財務(wù)通則》的處理。
2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條規定，已參加基本醫療保險、基本養老保險的企業(yè)，具有持續盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫療保險和補充養老保險，所需費用按照省級以上人民政府規定的比例從成本（費用）中提取。 這里我們要注意，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。
根據《財政部關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問(wèn)題的通知》（財企[2007]48號），截至2006年12月31日，企業(yè)應付福利費有賬面余額的，應繼續保留在賬面上按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執行。 也就是說(shuō)，原來(lái)根據財企[2003]61號文在應付福利費中列支的各種保險費，仍應按原渠道列支，直至保留的應付福利費使用結束為止。
《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（財企[2008]34號）進(jìn)一步強調，補充養老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以?xún)鹊牟糠郑瑥某杀荆ㄙM用）中列支，但《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。 該文明確了實(shí)施修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》后企業(yè)負擔的補充養老保險繳費比例，其比例上限與財企[2003]61號文一樣，都不得超過(guò)工資總額的4%，但列支渠道有所變化，即不再區分試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區企業(yè)，只要應付福利費有余額，均應從應付福利費中列支，以后再統一從成本（費用）中列支。
（三）執行企業(yè)新會(huì )計準則的處理。《企業(yè)會(huì )計準則第9號—職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“職工薪酬準則”）將凡是與職工個(gè)人有關(guān)的支出全部納入職工薪酬進(jìn)行確認、計量和報告，同時(shí)統一了職工薪酬的處理原則，除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補償外，企業(yè)支付的職工薪酬應當根據職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入產(chǎn)品或勞務(wù)等有關(guān)資產(chǎn)成本及期間費用。
企業(yè)執行新準則后，也不再按照工資總額14%計提職工福利費。《企業(yè)會(huì )計準則第38號—首次執行企業(yè)會(huì )計準則》應用指南規定，首次執行日企業(yè)職工福利費有余額的，應當全部轉入應付職工薪酬——職工福利。
首次執行日后第一個(gè)會(huì )計期間，按照“職工薪酬準則”，根據企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬——職工福利，該項金額與原轉入的應付職工薪酬——職工福利之間的差額調整管理費用。 《上市公司執行新會(huì )計準則協(xié)調小組工作小組會(huì )議紀要（2007年第2期）》進(jìn)一步強調了這一規定。
有觀(guān)點(diǎn)認為，已執行新準則的企業(yè)，如果同時(shí)屬于《企業(yè)財務(wù)通則》的適用范圍，在首次執行日職工福利費有余額的情況下，其補充養老保險、補充醫療保險的處理也應按財企[2007]48號文、財企[2008]34號文的規定處理，先在結轉后的“應付職工薪酬——職工福利”中列支，待該余額使用完以后，再根據新準則的相關(guān)規定處理。 但是，根據“職工薪酬準則”，職工福利費與包括補充保險在內的各項保險費雖然同屬貨幣性職工薪酬，但后者具有明確計提標準，應當按照國務(wù)院有關(guān)部門(mén)或省級以上政府規定的標準計提，計提的各項保險費通過(guò)“應付職工薪酬——社會(huì )保險費”二級科目核算；職工福利費則無(wú)明確計提標準，企業(yè)應當根據歷史經(jīng)驗和自身情況計算確定應付職工福利，計提的職工福利費通過(guò)“應付職工薪酬——職工福利”二級科目核算。
因此，執行新準則的企業(yè)，無(wú)論首次執行日職工福利費是否有余額，兩項補充保險都不應在“應付職工薪酬——職工福利”科目中核算。財企[2007]48號文也明確，上市公司另有規定的，從其規定。
