補充養(yǎng)老保險通過什么(給財政補繳的養(yǎng)老金如何做會計分錄)
1.給財政補繳的養(yǎng)老金如何做會計分錄
行政事業(yè)單位對財政代發(fā)工資時代扣的個人養(yǎng)老保險部分不做會計處理，即直接以工資總額列收列支，借記“經(jīng)費支出”（行政單位）或者“事業(yè)支出”（事業(yè)單位），明細科目為“基本支出—工資福利支出—基本工資”（在職人員）或者“基本支出—對個人和家庭的補助—離休費、退休費”（離退休人員），貸記“財政撥款收入”（行政單位）或者“財政補助收入”（事業(yè)單位）。
財政部門的總預算會計對從個人工資中代扣的養(yǎng)老保險資金，通過“暫存款”科目核算（舊的《財政總預算會計制度》），新的《財政總預算會計制度》在”其他應付款“科目核算。
2.補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險如何進行財稅處理?
《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充 療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27 號）（以下簡稱財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日 起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全 體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過 職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣 除。
超過的部分不予扣除。現(xiàn)根據(jù)企業(yè)會計準則及有關稅收規(guī) 定，就補充養(yǎng)老保險費及補充醫(yī)療保險費的會計處理分析如下： （1） 企業(yè)會計準則有關規(guī)定 職工薪酬會計準則規(guī)定，補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 屬職工薪酬范疇。
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將 應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工勞動關系給予補償 外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別進行處理。 在“應付 職工薪酬——社會保險費——補充養(yǎng)老保險費”和“應付職工 薪酬一-社會保險費——補充醫(yī)療保險費”科目中核算。
① 計人產(chǎn)品成本或勞務成本。 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務中，直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務人員 發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，根據(jù)存貨會計準則的 規(guī)定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供 勞務人員的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在發(fā)生時確認為 當期損益。
② 計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 根據(jù)固定資產(chǎn)會計準則和無形資產(chǎn)會計準則，如果是企業(yè)自 行建造的固定資產(chǎn)，在建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費應計入固定資產(chǎn)成 本。
企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費符合 資本化條件的應計入無形資產(chǎn)成本。 ③ 上述兩項之外發(fā)生的其他補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險 費，計入當期損益。
（2） 納稅調整及對應會計處理 根據(jù)財稅〔2009〕27號文件規(guī)定，企業(yè)為員工支付的補充 養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5% 標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。 超過的部分， 不予扣除。
① 隨工資調整而調整。 企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的扣除 基礎是職工工資總額，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金 及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定， 企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除，如果工資、薪 金不合理，則要進行納稅調整。
同時，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng) 老保險費、補充醫(yī)療保險費也要進行相應的調整。另外，屬于國 有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限 定數(shù)額。
超過部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算 企業(yè)應納稅所得額時扣除。 例如：某盈利國有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%， 未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2009年發(fā)生的工資總額為11000萬 元，而政府有關部門給予的限定數(shù)額為9000萬元，該公司按職 工工資總額的5%計提支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
為此，該公司在2009年終進行企業(yè)所得稅納稅申報時，在對工 資總額進行納稅調整的同時，也要對為員工支付的補充養(yǎng)老保險 費、補充醫(yī)療保險費進行納稅調整，調增應納稅所稅額50萬元 [（11000-9000） x5%x25%x2]。 ② 因支付比例而調整。
如果企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的 比例超過職工工資總額的5%，則在年終對超過部分進行納稅 調整。 ③ 2008年的處理。
根據(jù)《國家稅務總局關于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有 關問題的通知》（國稅函〔2009〕286號）規(guī)定，對于2009年5 月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調整需要補退企業(yè)所得 稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務機關補 正申報，不加收滯納金和追究法律責任。 企業(yè)為此應進行自查， 及時進行調整和補正申報。
例如：甲公司2008年發(fā)生的合理工資總額為20000萬元， 企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費為職工工資總額的6%，企業(yè) 在年終對超過4%的比例進行了納稅調增。2009年7月，根據(jù)財 稅〔2009〕27號文件規(guī)定，可稅前扣除的比例為職工工資總額 的5%，企業(yè)及時對2008年補充養(yǎng)老保險調整事項進行補正申 報，調減應納所得稅額50萬元[20000 x (5% -4%) x 25%]，調整企業(yè)按凈利潤10%計提的盈余公積5萬元（50 x 10% ） 。
借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 500000 貸：利潤分配——未分配利潤 500000 借：利潤分配——未分配利潤 50000 貸：盈余公積 50000。
3.公司補繳職工社保,怎么做會計分錄
社保補繳是指由于某種原因導致社保中斷繳費，中間幾個月沒有繳費，而現(xiàn)在由于招調或者落戶其他原因，需要補之前沒有交到的部分，從而獲得完整的社保時間段，以確保招調落戶等工作正常認可。 正常情況下，一般單位（分地域）只能做2個月的補交，如果需要更長時間只好通過一些代理機構來操作。
注意事項：
1.社保政策是最多可以補交兩年，意思是從補交的月份開始像前推算（是按補交的時間段來計算，不是按累計月份計算。例如：10年4月-09年4月的任意的一個時間段，都是按一年來計算。如10年4月-09年的3月到08年的4月任意一個時間段都是按兩年來計算，只單獨補交08年9月這也是按兩年來計算）。
2.補繳金額=補繳時上年度社會平均工資*（應補年度繳費工資基數(shù)%應補年度社會平均工資）*繳費比例*補繳系數(shù)。
3.根據(jù)《社會保險法》第五十八條規(guī)定用人單位應當自用工之日起三十日內為其職工向社會保險經(jīng)辦機構申請辦理社會保險登記。未辦理社會保險登記的，由社會保險經(jīng)辦機構核定其應當繳納的社會保險費。
4.第六十三條規(guī)定用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令其限期繳納或者補足。
5.一般情況下，補繳保險的期間根據(jù)社會保險費征收機構視企業(yè)情況而定。
4.補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險會計處理變化有哪些
（一）執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的處理。
執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的處理依據(jù)主要是《財政部關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企[2003]61號）。根據(jù)該文件，企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。
而企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，試點與非試點地區(qū)的會計處理并不完全一致：遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)補充養(yǎng)老保險則與補充醫(yī)療保險的會計處理基本一致，即所需費用先從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。 需要說明的是，根據(jù)財企[2003]61號文，企業(yè)繳納的各項保險費，除應從“應付福利費”列支外，規(guī)定的列支渠道都是“成本（費用）”，而《企業(yè)會計制度》中人工費用的核算內容，只包括工資性支出和根據(jù)規(guī)定計算提取的應付福利費。
所以，文件中從“成本（費用）”列支的社會保險費，實際上都應計入期間費用中的“管理費用”。 （二）執(zhí)行《企業(yè)財務通則》的處理。
2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財務通則》第四十三條規(guī)定，已參加基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。 這里我們要注意，修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。
根據(jù)《財政部關于實施修訂后的有關問題的通知》（財企[2007]48號），截至2006年12月31日，企業(yè)應付福利費有賬面余額的，應繼續(xù)保留在賬面上按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。 也就是說，原來根據(jù)財企[2003]61號文在應付福利費中列支的各種保險費，仍應按原渠道列支，直至保留的應付福利費使用結束為止。
《財政部關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號）進一步強調，補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本（費用）中列支，但《企業(yè)財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。 該文明確了實施修訂的《企業(yè)財務通則》后企業(yè)負擔的補充養(yǎng)老保險繳費比例，其比例上限與財企[2003]61號文一樣，都不得超過工資總額的4%，但列支渠道有所變化，即不再區(qū)分試點和非試點地區(qū)企業(yè)，只要應付福利費有余額，均應從應付福利費中列支，以后再統(tǒng)一從成本（費用）中列支。
（三）執(zhí)行企業(yè)新會計準則的處理?！镀髽I(yè)會計準則第9號—職工薪酬》（以下簡稱“職工薪酬準則”）將凡是與職工個人有關的支出全部納入職工薪酬進行確認、計量和報告，同時統(tǒng)一了職工薪酬的處理原則，除因解除與職工勞動關系給予職工的補償外，企業(yè)支付的職工薪酬應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入產(chǎn)品或勞務等有關資產(chǎn)成本及期間費用。
企業(yè)執(zhí)行新準則后，也不再按照工資總額14%計提職工福利費?！镀髽I(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)職工福利費有余額的，應當全部轉入應付職工薪酬——職工福利。
首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照“職工薪酬準則”，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬——職工福利，該項金額與原轉入的應付職工薪酬——職工福利之間的差額調整管理費用。 《上市公司執(zhí)行新會計準則協(xié)調小組工作小組會議紀要（2007年第2期）》進一步強調了這一規(guī)定。
有觀點認為，已執(zhí)行新準則的企業(yè)，如果同時屬于《企業(yè)財務通則》的適用范圍，在首次執(zhí)行日職工福利費有余額的情況下，其補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的處理也應按財企[2007]48號文、財企[2008]34號文的規(guī)定處理，先在結轉后的“應付職工薪酬——職工福利”中列支，待該余額使用完以后，再根據(jù)新準則的相關規(guī)定處理。 但是，根據(jù)“職工薪酬準則”，職工福利費與包括補充保險在內的各項保險費雖然同屬貨幣性職工薪酬，但后者具有明確計提標準，應當按照國務院有關部門或省級以上政府規(guī)定的標準計提，計提的各項保險費通過“應付職工薪酬——社會保險費”二級科目核算；職工福利費則無明確計提標準，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗和自身情況計算確定應付職工福利，計提的職工福利費通過“應付職工薪酬——職工福利”二級科目核算。
因此，執(zhí)行新準則的企業(yè)，無論首次執(zhí)行日職工福利費是否有余額，兩項補充保險都不應在“應付職工薪酬——職工福利”科目中核算。財企[2007]48號文也明確，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
