現金流量分析(作為會(huì )計如何分析現金流量表)
1.作為會(huì )計如何分析現金流量表
現金流量表是以收付實(shí)現制為編制基礎，反映企業(yè)在一定時(shí)期內現金收入和現金支出情況的報表。
對現金流量表的分析，既要掌握該表的結構及特點(diǎn)，分析其內部構成，又要結合損益表和資產(chǎn)負債表進(jìn)行綜合分析，以求全面、客觀(guān)地評價(jià)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。因此，現金流量表的分析可從以下幾方面著(zhù)手： 一、現金流量及其結構分析 企業(yè)的現金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量三部分構成。
分析現金流量及其結構，可以了解企業(yè)現金的來(lái)龍去脈和現金收支構成，評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、創(chuàng )現能力、籌資能力和資金實(shí)力。 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量分析。
l、將銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金與購進(jìn)商品。接受勞務(wù)付出的現金進(jìn)行比較。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常、購銷(xiāo)平衡的情況下，二者比較是有意義的。 比率大，說(shuō)明企業(yè)的銷(xiāo)售利潤大，銷(xiāo)售回款良好，創(chuàng )現能力強。
2、將銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現金總額比較，可大致說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售現款占經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現金的比重有多大。比重大，說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，營(yíng)銷(xiāo)狀況良好。
3、將本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量與上期比較，增長(cháng)率越高，說(shuō)明企業(yè)成長(cháng)性越好。 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量分析。
當企業(yè)擴大規模或開(kāi)發(fā)新的利潤增長(cháng)點(diǎn)時(shí)，需要大量的現金投入，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流入量補償不了流出量，投資活動(dòng)現金凈流量為負數，但如果企業(yè)投資有效，將會(huì )在未來(lái)產(chǎn)生現金凈流入用于償還債務(wù)，創(chuàng )造收益，企業(yè)不會(huì )有償債困難。 因此，分析投資活動(dòng)現金流量，應結合企業(yè)目前的投資項目進(jìn)行，不能簡(jiǎn)單地以現金凈流入還是凈流出來(lái)論優(yōu)劣。
（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量分析。一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，但如果現金凈流入量主要來(lái)自于企業(yè)吸收的權益性資本，則個(gè)僅不會(huì )面；臨償債壓力，資金實(shí)力反而增強。
因此，在分析時(shí)，可將吸收權益性資本收到的現金與籌資活動(dòng)現金總流入比較，所占比重大，說(shuō)明企業(yè)資金實(shí)力增強，財務(wù)風(fēng)險降低。 （四）現金流量構成分析。
首先，分別計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入、投資活動(dòng)現金流入和籌資活動(dòng)現金流入占現金總流入的比重，了解現金的主要來(lái)源。 一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入占現金總流入比重大的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況較好，財務(wù)風(fēng)險較低，現金流入結構較為合理。
其次，分別計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金支出、投資活動(dòng)現金支出和籌資活動(dòng)現金支出占現金總流出的比重，它能具體反映企業(yè)的現金用于哪些方面。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金支出比重大的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況正常，現金支出結構較為合理。
二、現金流量表與損益表比較分析 損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的重要報表，它揭示了企業(yè)利潤的計算過(guò)程和利潤的形成過(guò)程。利潤被看成是評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及盈利能力的重要指標，但卻存在一定的缺陷。
眾所周知，利潤是收入減去費用的差額，而收入費用的確認與計量是以權責發(fā)生制為基礎，廣泛地運用收入實(shí)現原則、費用配比原則、劃分資本性支出和收益性支出原則等來(lái)進(jìn)行的，其中包括了太多的會(huì )計估計。 盡管會(huì )計人員在進(jìn)行估計時(shí)要遵循會(huì )計準則，并有一定的客觀(guān)依據，但不可避免地要運用主觀(guān)判斷。
而且，由于收入與費用是按其歸屬來(lái)確認的，而不管是否實(shí)際收到或付出了現金，以此計算的利潤常常使一個(gè)企業(yè)的盈利水平與其真實(shí)的財務(wù)狀況不符。有的企業(yè)帳面利潤很大，看似業(yè)績(jì)可觀(guān)，而現金卻入不敷出，舉步艱難；而有的企業(yè)雖然巨額虧損，卻現金充足，周轉自如。
所以，僅以利潤來(lái)評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和獲利能力有失偏頗。如能結合現金流量表所提供的現金流量信息，特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量的信息進(jìn)行分析，則較為客觀(guān)全面。
其實(shí)，利潤和現金凈流量是兩個(gè)從不同角度反映企業(yè)業(yè)績(jì)的指標，前者可稱(chēng)之為應計制利潤，后者可稱(chēng)之為現金制利潤。 二者的關(guān)系，通過(guò)現金流量表的補充資料2揭示出來(lái)。
具體分析時(shí)，可將現金流量表的有關(guān)指標與損益表的相關(guān)指標進(jìn)行對比，以評價(jià)企業(yè)利潤的質(zhì)量。 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量與凈利潤比較，能在一定程度上反映企業(yè)利潤的質(zhì)量。
也就是說(shuō)，企業(yè)每實(shí)現1元的帳面利潤中，實(shí)際有多少現金支撐，比率越高，利潤質(zhì)量越高。 但這一指標，只有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常，既能創(chuàng )造利潤又能盈得現金凈流量時(shí)才可比，分析這一比率也才有意義。
為了與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量計算口徑一致，凈利潤指標應剔除投資收益和籌資費用。 （二）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較，可以大致說(shuō)明企業(yè)銷(xiāo)售回收現金的情況及企業(yè)銷(xiāo)售的質(zhì)量。
收現數所占比重大，說(shuō)明銷(xiāo)售收入實(shí)現后所增加的資產(chǎn)轉換現金速度快、質(zhì)量高。 （三）分得股利或利潤及取得債券利息收入所得到的現金與投資收益比較，可大致反映企業(yè)帳面投資收益的質(zhì)量。
三、現金流且表與資產(chǎn)負債表比較分析 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)期末資產(chǎn)和負債狀況的報表，運用現金流量表的有關(guān)指標與資產(chǎn)負債表有關(guān)指標比較，可以更為客觀(guān)地評價(jià)企業(yè)的償債能力。 盈利能力及支付能力。
（一）償債能力分析。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)。
2.現金流量表科目定義
現金流量表中的現金是廣義的現金，包括貨幣資金（庫存現金、銀行存 款、其他貨幣資金）和現金等價(jià)物。現金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短（一般是指從購買(mǎi)之日起，3 個(gè)月內到期）、流動(dòng)性強、易于轉換 為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資。例如劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券。
現金流量表將形成現金流量的活動(dòng)分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。后兩類(lèi)活動(dòng)并非頻繁發(fā)生于企業(yè)，企業(yè)可于該類(lèi)活動(dòng)發(fā)生時(shí)作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現金流量信息。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)現金流量最為頻繁的活動(dòng)，也是現金流量表最難反映的一個(gè)方面。本文提及的編制，就是針對反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量而言的。
公式法編制現金流量表的基本思想是：利用資產(chǎn)負債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細表，通過(guò)項目間關(guān)系的分析，得出填列各項目的計算公式，勿需編制調整分錄。試以項目“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”為例，進(jìn)行演示。該項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分三種情況：
(1)只有現銷(xiāo)。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=當期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金收入-當期因銷(xiāo)貨退回而支付的現金=當期營(yíng)業(yè)凈收入
(2)存在賒銷(xiāo)但無(wú)預銷(xiāo)。在此情況下，與賒銷(xiāo)相關(guān)的會(huì )計科目為“應收帳款”和“應收票據”，以及“壞帳準備”科目。
3.會(huì )計新人的現金流量表分析有什么特點(diǎn)?
（一）現金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內現金流入和流出的原因。
如企業(yè)當期從銀行借入1000萬(wàn)元，償還銀行利息6萬(wàn)元，在現金流量表的籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量中分別反映借款1000萬(wàn)元，支付利息6萬(wàn)元。這些信息是資產(chǎn)負債表和利潤表所不能提供的。
（二）現金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力。 通常情況下，報表閱讀者比較關(guān)注企業(yè)的獲利情況，并且往往以獲利潤的多少作為衡量標準，企業(yè)獲利多少在一定程度上表明了企業(yè)具有一定的現金支付能力。
但是，企業(yè)一定期間內獲得的利潤并不代表企業(yè)真正具有償債或支付能力。在某些情況下，雖然企業(yè)利潤表上反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)很可觀(guān)，但財務(wù)困難，不能償還到期債務(wù)；還有些企業(yè)雖然利潤表上反映的經(jīng)營(yíng)成果并不可觀(guān)，但卻有足夠的償付能力。
產(chǎn)生這種情況有諸多原因，其中會(huì )計核算采用的權責發(fā)生制、配比原則等所含的估計因素也是其主要原因之一。現金流量表完全以現金的收支為基礎，消除了由于會(huì )計核算采用的估計等所產(chǎn)生的獲利能力和支付能力。
通過(guò)現金流量表能夠了解企業(yè)現金流入的構成，分析企業(yè)償債和支付股利的能力，增強投資者的投資信心和債權人收回債權的信心。 （三）現金流量表能夠分析企業(yè)未來(lái)獲取現金的能力。
現金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，代表企業(yè)運用其經(jīng)濟資源創(chuàng )造現金流量的能力，便于分析一定期間內產(chǎn)生的凈利潤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現金流量的差異；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，代表企業(yè)運用資金產(chǎn)生現金流量的能力；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，代表企業(yè)籌資獲得現金的能力。 通過(guò)現金流量表及其他財務(wù)信息，可以分析企業(yè)未來(lái)獲取或支付現金的能力。
如，企業(yè)通過(guò)銀行借款籌得資金，從本期現金流量表中反映為現金流入，但卻意味著(zhù)未來(lái)償還借款時(shí)要流出現金。又如，本期應收未收的款項，在本期現金流量表中雖然沒(méi)有反映為現金的流入，但意味著(zhù)未來(lái)將會(huì )有現金流入。
（四）現金流量表能夠分析企業(yè)投資和理財活動(dòng)對經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況的影響。資產(chǎn)負債表能夠提供企業(yè)一定日期財務(wù)狀況的情況，它所提供的是靜態(tài)的財務(wù)信息，并不能反映財務(wù)狀況變動(dòng)的原因，也不能表明這些資產(chǎn)、負債給企業(yè)帶來(lái)多少現金，又用去多少現金；利潤表雖然反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，提供動(dòng)態(tài)的財務(wù)信息，但利潤表只能反映利潤的構成，也不能反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資和籌資活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)多少現金，又支付多少現金，而且利潤表不能反映投資和籌資活動(dòng)的全部事項。
現金流量表提供一定時(shí)期現金流入和流出的動(dòng)態(tài)財務(wù)信息，表明企業(yè)在報告期內由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資和籌資活動(dòng)獲得現金，企業(yè)獲得的這些現金是如何運用的，對能夠說(shuō)明資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的變動(dòng)的原因，對資產(chǎn)負債表和利潤表起到初充說(shuō)明的作用，現金流量表是連續資產(chǎn)負債表和利潤表的橋梁。 （五）現金流量表能夠提供不涉及現金的投資和籌資活動(dòng)的信息。
現金流量表除了反映企業(yè)與現金有關(guān)的投資和籌資活動(dòng)外，還通過(guò)附注方式提供不涉及現金的投資和籌資活動(dòng)方面的信息，使會(huì )計報表使用者能夠全面了解和分析企業(yè)的投資和籌資活動(dòng)。值得注意的是，雖然通過(guò)對現金流量表的分析能夠給廣大報表使用者提供大量有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面尤其是關(guān)于企業(yè)現金流動(dòng)方面的信息，但這并不意味著(zhù)對現金流量表進(jìn)行分析就能夠替代其他會(huì )計報表的分析，現金流量表分析只是企業(yè)財務(wù)分析的一個(gè)方面。
而且，同任何分析一樣，現金流量表分析也有其局限性，這主要表現為： （1）報表信息的有效性。報表中所反映的數據，是企業(yè)過(guò)去會(huì )計事項影響的結果，根據這些歷史數據計算得到的各種分析結果，對于預測企業(yè)未來(lái)的現金流動(dòng)，只有參考價(jià)值，并非完全有效； （2）報表信息的可比性。
可比性一般是指不同企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，應使用相類(lèi)似的會(huì )計程序和方法，將不同企業(yè)的現金流量表編制建立在相同的會(huì )計程序和方法上，便于報表使用者比較分析一企業(yè)在不同時(shí)期，以及企業(yè)和企業(yè)之間的償債能力和現金流動(dòng)狀況的強弱和優(yōu)劣。對于同一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然一致性會(huì )計原則的運用使其有可能進(jìn)行不同期間的比較，但如果企業(yè)的會(huì )計環(huán)境和基本交易的性質(zhì)發(fā)生變動(dòng)，則同一個(gè)企業(yè)不同時(shí)期財務(wù)信息的可比性便大大減弱。
對于不同企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們之間可比性比單一企業(yè)更難達到。由于不同企業(yè)使用不同的會(huì )計處理方法，例如，存貨的計價(jià)、折舊的攤提、收入的確認以及支出資本化與費用的處理等，為運用各種分析方法對各個(gè)企業(yè)的現金狀況進(jìn)行比較帶來(lái)了一定的困難； （3）報表信息的可靠性。
可靠性是指提供的財務(wù)信息，應做到不偏不倚，以客觀(guān)的事實(shí)為依據，而不受主觀(guān)意志的左右，力求財務(wù)信息準確可靠。事實(shí)上，編制現金流量表所采用的各種資料的可靠性往往受到多方面的影響，使得報表分析同樣顯得不夠可靠。
因此，投資者決不能完全依賴(lài)于報表分析的結果，而應和其他有關(guān)方面的資料相結合進(jìn)行綜合評價(jià)。 這主要表現在： 第一，全面、完整、充分地掌握信息，不僅要充分理解報表上的信息，還要重視企業(yè)重大會(huì )計事項的揭示以及注冊會(huì )計師的審計報告，另外還。
4.初級會(huì )計考試第七章現金流量表如何理解?
第一步、從資產(chǎn)負債表上找到貨幣資金期末數和期初數（一般企業(yè)并無(wú)其它形式的現金等價(jià)物），把現金流量表最后面的現金的期末余額和現金的期初余額填上，算出現金及現金等價(jià)物凈增加額。
第二步、再到主表上先填投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量這兩大項： 1。 一般企業(yè)除固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)增加減少外無(wú)其它形式的投資，這樣看資產(chǎn)負債表分析固定資產(chǎn)及無(wú)開(kāi)資產(chǎn)部分就行了：若無(wú)變化，就不管它了；若有變化，看看是否關(guān)扯現金及金額多少。
（要有其它投資，再看看其它投資項目就行了） 2。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量主要于長(cháng)短期借款、財務(wù)費用這幾個(gè)科目有關(guān)系，根據這幾個(gè)科目分析填列就行了 第三步、上面做好后，現在可以倒擠出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~了。
（根據公式：現金及現金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~+資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~） 第四步、現在先不忙著(zhù)去填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量部分中各明細項目，而要先去填后面補充資料中從凈利潤開(kāi)始推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~那部分，目的是為了進(jìn)一步驗證前面倒擠出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~正確性。 1。
此部分多數項目均可直接從資產(chǎn)負債表、利潤表上直接抄取或計算得出（如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、待攤費用減少或增加等等）。 2。
麻煩一點(diǎn)的是如何確定經(jīng)營(yíng)性應收項目和經(jīng)營(yíng)性應付項目的范圍，我的經(jīng)驗是這樣：○1應收帳款、其它應收款一般均為經(jīng)營(yíng)性應收項目；○2除短期借款、預提費用等科目外的流動(dòng)負債科目均為經(jīng)營(yíng)性應付項目。 3。
看看按照此思路由凈利潤開(kāi)始推算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~是否正確：若不正確，先對經(jīng)營(yíng)性應收項目和經(jīng)營(yíng)性應付項目的范圍進(jìn)行微調；若還不正確，還要檢查前面投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量計算是否有誤。若正確，基本大功告成。
第五步、最后填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量部分。 1。
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金（以一般納稅人為例）按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*17%+（或-）應收帳款變動(dòng)額計算。（若有其它業(yè)務(wù)收入也要算上） 2。
先算出現金流入小計再倒擠出現金流出小計。 3。
支付給職工以及為職工支付的現金以及支付的各項稅費均可從帳務(wù)上查出填上。 4。
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金=營(yíng)業(yè)費用+管理費用-折舊部分-未支付現金的部分。 5。
最后倒擠出購買(mǎi)商品、提供勞務(wù)支付的現金###現金流量表編制方法 編制企業(yè)現金流量表應當分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量計算，具體步驟如下： （）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量編制方法 間接法和直接法 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是一項重要的指標，它可以說(shuō)明企業(yè)在不動(dòng)用企業(yè)外部籌集資金的情況下，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否足以?xún)斶€負債、支付股利和對外投資。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量通常可以采用間接法和直接法兩種方法計算。
間接法：即通過(guò)將企業(yè)非現金交易，過(guò)去或者未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金收入或支出的遞延或應計項目，以及與投資或籌資現金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈收益的影響進(jìn)行調整來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的現金流量。 間接法以利潤表上的凈利潤為起點(diǎn)，通過(guò)調整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現金流量。
直接法：即通過(guò)現金收入和現金支出的總括分類(lèi)反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量時(shí)，有關(guān)企業(yè)現金收入和支出的信息可以從企業(yè)會(huì )計記錄獲得，也可以在利潤表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等數據的基礎上，通過(guò)調整以下項目獲得。
第一，本期存貨及經(jīng)營(yíng)性應收和應付項目的變動(dòng)； 第二，固定資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等其他非現金項目； 第三，其現金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現金流量的其他項目。 采用直接法提供的信息有助于評價(jià)企業(yè)未來(lái)現金流量，而間接法卻不具有這一優(yōu)點(diǎn)。
國際會(huì )計準則鼓勵企業(yè)采用直接法編制現金流量表，在我國，現金流量表也以直接法編制。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入和流出的現金主要包括的范圍及填列如下： 第一，“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”項目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現金，包括本期銷(xiāo)售商品（含銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、材料）、提供勞務(wù)收到的現金，以及前期銷(xiāo)售和前期提供勞務(wù)本期收到的現金和本期預收的帳款，扣除本期退回本期銷(xiāo)售的商品和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現金。
第二，“收取的租金”項目，反映企業(yè)實(shí)際收到現金的租金收入，包括經(jīng)營(yíng)性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租金收益。 第三，“收到的增值稅銷(xiāo)項稅額和退回的增值稅款”項目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品向購買(mǎi)者收取的增值稅額，以及出口商品實(shí)際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。
第四，“收到除增值稅以外的其他稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的除增值稅以外的其他稅費，如收到的消費稅，營(yíng)業(yè)稅，所得稅，教育費附加返還等。 第五，“收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現金流入，如捐贈現金收入、罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒(méi)收的押金。
5.資產(chǎn)負債表、損益表和現金流量表,怎么綜合起來(lái)簡(jiǎn)要分析
一、報表內容（一）資產(chǎn)負債表主要包括的內容：1、企業(yè)所掌握的資產(chǎn)總額及資產(chǎn)的分布狀況；企業(yè)所負擔的債務(wù)以及投資者在企業(yè)所擁有的權益。
這些信息可表明企業(yè)的財務(wù)實(shí)力，有助于分析企業(yè)的財務(wù)彈性。企業(yè)的財務(wù)實(shí)力主要是就企業(yè)的資產(chǎn)規模和資本規模而言，資產(chǎn)與資本規模較大的企業(yè)當然也就具備較強的財務(wù)實(shí)力，反之，財務(wù)實(shí)力較弱。
資產(chǎn)負債表中所顯示的資產(chǎn)總額和實(shí)收資本直觀(guān)地描述了企業(yè)的財務(wù)實(shí)力。財務(wù)彈性是指企業(yè)應付各種挑戰，適應各種變化的能力。
財務(wù)彈性的評價(jià)來(lái)自于資產(chǎn)的流動(dòng)性、現金凈流量、負債與所有者權益結構、盈利能力等，這些信息可部分地取自資產(chǎn)負債表。2、企業(yè)償還債務(wù)的能力，包括短期償債能力和長(cháng)期償債能力。
資產(chǎn)負債表可以顯示企業(yè)某一日期的負債總額，顯示長(cháng)短期債務(wù)的構成，表明企業(yè)未來(lái)需用多少資產(chǎn)來(lái)清償債務(wù)，資產(chǎn)轉換為現金的速度，流動(dòng)資產(chǎn)內部構成和資本結構等。3、企業(yè)未來(lái)的財務(wù)趨向等。
資產(chǎn)負債表中通常列示期末數和期初數兩欄金額資料，通過(guò)對不同時(shí)期相同項目的縱向對比，可以大體看出企業(yè)的財務(wù)發(fā)展趨勢，分析和預測企業(yè)未來(lái)的發(fā)展潛力。 （二）利潤表主要包括的內容在利潤表中，全面地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入與成本費用等情況，確定企業(yè)在一定期間實(shí)現的利潤或發(fā)生的虧損。
因此，利潤表所提供的信息，能反映出企業(yè)實(shí)現其盈利目的的程度和能力，可據以分析企業(yè)的利潤構成，并預測企業(yè)在未來(lái)一定時(shí)期內的盈利變化趨勢和獲利能力。 （三）現金流量表主要包括的內容現金流量表可提供企業(yè)一定會(huì )計期間內現金流入與流出的有關(guān)信息。
利用現金流量表，可以了解企業(yè)報告期內與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)和無(wú)關(guān)的投資與籌資活動(dòng)的現金流量，也可預測企業(yè)的未來(lái)現金流量，評估企業(yè)流動(dòng)性和償債能力。二、報表的閱讀方法（一）在閱讀會(huì )計報表時(shí)，要盡可能的把各種報表有機地結合起來(lái)閱讀，具體包括：1、把主表與主表結合起來(lái)閱讀。
要把資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表作為整體來(lái)看，綜合起來(lái)閱讀。2、把主表與附表結合起來(lái)閱讀。
在有些情況下，主表的信息不能滿(mǎn)足需要，可以從附表中找到一些重要信息。比如：利潤表和利潤分配表之間，利潤表可以用來(lái)說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，利潤分配表則對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的分配過(guò)程作進(jìn)一步補充。
很多比較重要的信息反映在報表附注中，所以，認真的閱讀報表附注，可以減少對會(huì )計報表信息的誤解。3、單個(gè)企業(yè)會(huì )計報表與合并報表結合起來(lái)閱讀。
對于企業(yè)集團而言，應當把母、子公司各自的單個(gè)會(huì )計報表與合并報表結合起來(lái)閱讀，以了解母、子公司各自的會(huì )計信息和企業(yè)集團的整體信息。 （二）在閱讀報表時(shí)，通常需要注意以下幾點(diǎn)：（1）查看企業(yè)的會(huì )計報表是否經(jīng)過(guò)會(huì )計師事務(wù)所審計。
一般在企業(yè)信用評級的過(guò)程中，要求企業(yè)提供已經(jīng)審計過(guò)的會(huì )計報表，經(jīng)注冊會(huì )計師審計過(guò)的會(huì )計報表的可信度要高于未經(jīng)審計的會(huì )計報表。因此，評估人員在收到企業(yè)的會(huì )計報表時(shí)，首先查看企業(yè)的會(huì )計報表是否經(jīng)過(guò)審計。
條件允許的話(huà)，還應了解會(huì )計師事務(wù)所的資質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、信譽(yù)狀況等。對那些信譽(yù)狀況不良的會(huì )計事務(wù)所審計的會(huì )計報表，評估人員要結合自己掌握的企業(yè)狀況，對企業(yè)的會(huì )計報表數據進(jìn)行認真的復核。
（2）閱讀注冊會(huì )計師的審計意見(jiàn)，以了解注冊會(huì )計師對報表的意見(jiàn)，尤其要注意審計報告中注冊會(huì )計師特別說(shuō)明的內容部分。 審計報告的類(lèi)型有“無(wú)保留意見(jiàn)審計報告”、“保留審計意見(jiàn)報告”、“拒絕發(fā)表意見(jiàn)審計報告”和“否定意見(jiàn)審計報告”四種類(lèi)型。
一般說(shuō)來(lái)，“無(wú)保留意見(jiàn)審計報告”意味著(zhù)注冊會(huì )計師認為，企業(yè)的會(huì )計報表在所有重大方面公允地反映了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì )計處理方法的選用遵循了一貫性原則，其數據的可信程度較高；“保留意見(jiàn)審計報告”意味著(zhù)注冊會(huì )計師認為，企業(yè)的會(huì )計報表存在有待確定之處或未能查明是否屬實(shí)之處，除此之外，企業(yè)的會(huì )計報表在所有重大方面公允地反映了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì )計處理方法的選用遵循了一貫性原則，因此，評估人員要對注冊會(huì )計師提及的保留意見(jiàn)處詳細詢(xún)問(wèn)其原因并結合企業(yè)的狀況進(jìn)行認真分析；對“拒絕發(fā)表意見(jiàn)審計報告”和“否定意見(jiàn)審計報告”意味著(zhù)企業(yè)的會(huì )計信息有失公允性，評估人員要對其會(huì )計報表的可信性表示懷疑或拒絕接收此類(lèi)會(huì )計報表。 另外，在評級過(guò)程中，還需對帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告與保留意見(jiàn)的審計報告加以區分。
（3）認真閱讀會(huì )計報表附注的內容，了解企業(yè)的會(huì )計處理方法、重要會(huì )計科目的明細資料及其它相關(guān)信息。（4）要注意金額較大項目，了解其影響。
應該結合報表附注說(shuō)明分析項目結構。 （5）同上期數據比較，分析其變化趨勢，以及數據變化的合理性等。
對異常變動(dòng)的會(huì )計科目進(jìn)行分析，詳細詢(xún)問(wèn)形成的原因。如對企業(yè)資產(chǎn)總額大幅度增加，要詳細了解其形成的原因，是因為企業(yè)進(jìn)行股份制改造進(jìn)行資產(chǎn)評估增值所形成還是由于股東追加投資形成等等，要對每一種情況進(jìn)行分析。
若是資產(chǎn)評估增值形成，要認真閱讀資產(chǎn)評估事務(wù)所出具的資產(chǎn)評估報告，詳。
6.現金流量表如何編制
（一）工作底稿法、T型賬戶(hù)法和分析填列法
編制現金流量表，可以采用工作底稿法或T型賬戶(hù)法，也可以根據有關(guān)科目記錄分析填列。
1.工作底稿法
采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。工作底稿法的程序是：
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)人工作底稿的期初數欄和期末數欄。
第二步，對當期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時(shí)，要以利潤表項目為基礎，從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結合資產(chǎn)負債表項目逐一進(jìn)行分析。在調整分錄中，有關(guān)現金和現金等價(jià)物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”有關(guān)項目，借記表示現金流入，貸記表示現金流出。
第三步，將調整分錄過(guò)人工作底稿中的相應部分。
第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數。
第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。
2.T型賬戶(hù)法
采用T型賬戶(hù)法編制現金流量表，是以T型賬戶(hù)為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。T型賬戶(hù)法的程序是：
第一步，為所有的非現金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開(kāi)設T形賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數過(guò)入各該賬戶(hù)。如果項目的期末數大于期初數，則將差額過(guò)入和項目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。
第二步，開(kāi)設一個(gè)大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現金流人，右邊記現金流出。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數。
第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個(gè)非現金項目的增減變動(dòng)，并據此編制調整分錄。
第四步，將調整分錄過(guò)人各T形賬戶(hù)，并進(jìn)行核對，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數應當一致。
第五步，根據大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)編制正式的現金流量表。
3.分析填列法
分析填列法是直接根據資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會(huì )計科目明細賬的記錄，分析計算出現金流量表各項目的金額，并據以編制現金流量表的一種方法。
（二）現金流量表填列的簡(jiǎn)化思路。會(huì )計分錄的三分類(lèi)：A借貸方雙方都是現金賬戶(hù)，B借貸雙方都是非現金賬戶(hù)，C一方是現金，一方是非現金賬戶(hù)；前兩類(lèi)不考慮，只考慮第三類(lèi)。在實(shí)際工作中通過(guò)財務(wù)軟件很容易就實(shí)現了。
希望能對你有所幫助。
7.現金流量表主要與哪些科目
現金流量表主表的科目主要分為三大類(lèi)，即分別與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的科目。
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng) （1）收到現金 1銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù) 內容：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金（含銷(xiāo)項稅金、銷(xiāo)售材料、代購代銷(xiāo)業(yè)務(wù)） 依據：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應收帳款、應收票據、預收帳款、現金、銀行存款 公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅金+其他業(yè)務(wù)收入（不含租金）+應收帳款（初-末）+應收票據（初-末）+預收帳款（末-初）+本期收回前期核銷(xiāo)壞帳（本收本銷(xiāo)不考慮） -本期計提的壞帳準備-本期核銷(xiāo)壞帳-現金折扣-票據貼現利息支出-視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項稅-以物抵債的減少+收到的補價(jià) 2稅費返還 內容：返還的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加 依據：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、補貼收入、應收補貼款、現金、銀行存款 3收到其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 內容：罰款收入、個(gè)人賠償、經(jīng)營(yíng)租賃收入等 依據： 營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、現金、銀行存款 （2）支付現金 1購買(mǎi)商品、接受勞務(wù) 內容：購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金（扣除購貨退回、含進(jìn)項稅） 依據：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、應付帳款、應付票據、預付帳款 公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅金+其他業(yè)務(wù)支出（不含租金）+存貨（末-初）+應付帳款（初-末）+應付票據（初-末）+預付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領(lǐng)用、投資、贊助的存貨-收到非現金抵債的存貨-成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進(jìn)項稅+支付的補價(jià) 2支付職工 內容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動(dòng)保險、社會(huì )保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他） 依據：應付工資、應付福利費、現金、銀行存款 公式：成本、制造費用、管理費用中工資及福利費+應付工資減少（初-末）+應付福利費減少（初-末） 3支付的各項稅費 內容：本期實(shí)際繳納的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產(chǎn)的耕地占用稅） 依據：應交稅金、管理費用（印花稅）、現金、銀行存款 公式：所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+已交增值稅等 4支付其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 內容：罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險支出、經(jīng)營(yíng)租賃支出等 依據：制造費用、營(yíng)業(yè)費用、管理費用、營(yíng)業(yè)外支出 二、投資活動(dòng) （1）收到現金 1收回投資 內容：短期股權、短期債權；長(cháng)期股權、長(cháng)期債權本金（不含長(cháng)債利息、非現金資產(chǎn)） 依據：短期投資、長(cháng)期股權投資、長(cháng)期債權投資、現金、銀行存款 2投資收益 內容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利） 依據：投資收益、現金、銀行存款 3處置長(cháng)期資產(chǎn) 內容：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(cháng)期資產(chǎn)收到的現金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負數在“其他投資活動(dòng)”反映 依據：固定資產(chǎn)清理、現金、銀行存款 4收到其他投資活動(dòng) 內容：收回購買(mǎi)時(shí)宣告未付的股利及利息 依據：應收股利、應收利息、現金、銀行存款 （2）支付現金 1購建長(cháng)期資產(chǎn) 內容：購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金，分期購建資產(chǎn)首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產(chǎn)租賃費，在籌資活動(dòng)中） 依據：固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn) 2支付投資 內容：進(jìn)行股權性投資、債權性投資支付的本金及傭金、手續費等附加費 依據：短期投資、長(cháng)期股權投資、長(cháng)期債權投資、現金、銀行存款 3支付其他投資活動(dòng) 內容：支付購買(mǎi)股票時(shí)宣告未付的股利及利息 依據：應收股利、應收利息 三、籌資活動(dòng) （1）收到現金 1吸收投資 內容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值（扣除發(fā)行費用，不含企業(yè)直接支付的審計、咨詢(xún)等費用，在其他中） 依據：實(shí)收資本、應付債券、現金、銀行存款 2收到借款 內容：舉借各種短期借款、長(cháng)期借款收到的現金 依據：短期借款、長(cháng)期借款、現金、銀行存款 3收到其他籌資活動(dòng) 內容：接受現金捐贈等 依據： 資本公積、現金、銀行存款 （2）支付現金 1償還債務(wù) 內容：償還借款本金、債券本金（不含利息） 依據：短期借款、長(cháng)期借款、應付債券、現金、銀行存款 2支付股利、利息、利潤 內容：支付給其他單位的股利、利息、利潤 依據：應付股利、長(cháng)期借款、財務(wù)費用、現金、銀行存款 3支付其他籌資活動(dòng) 內容：捐贈支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計、咨詢(xún)等費用等。
8.現金流量表附表里哪些科目前在貸方哪些在借方
編制現金流量表是企業(yè)財務(wù)工作的一項重要內容，本文就現金流量表中有關(guān)項目采用公式法編制及有關(guān)注意事項進(jìn)行介紹。
一、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金項目 計算公式如下：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（指凈收入）+（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷(xiāo)售多余材料、代購代銷(xiāo)等）（來(lái)自于利潤表）+（3）銷(xiāo)項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（應收賬款、應收票據的期初金額-期末金額）+（5）（預收賬款期末金額-預收賬款期初金額）（來(lái)自于資產(chǎn)負債表）+（6）收回以前已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬-（7）應收的意外減少：包括：實(shí)際發(fā)生壞賬；應收票據貼現財務(wù)費用在借方部分；債務(wù)重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應收賬款的換出。注意：上式的（4）中應收賬款期初、期末內容不減去壞賬準備，（6）、（7）兩項從業(yè)務(wù)中分析。
二、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金項目 計算公式如下：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷(xiāo)售多余材料等）（來(lái)自于利潤表）+（3）本期進(jìn)項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（5）（預付賬款期末金額-預付賬款期初金額）+（6）（應付賬款、應付票據期初金額-應付賬款、應付票據期末金額）（來(lái)自于資產(chǎn)負債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤(pán)虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包括：固定資產(chǎn)折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造費用部分；預提費用計入制造費用部分；工資計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；福利費計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務(wù)重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。
-（9）應付項目意外減少：包括：無(wú)法支付的應付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應付賬款、應付票據。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價(jià)準備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務(wù)中分析。
三、支付給職工以及為職工支付的現金項目 只有企業(yè)實(shí)際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養老、失業(yè)等社會(huì )保險基金、補充養老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在該項目中。企業(yè)實(shí)際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養老、失業(yè)等社會(huì )保險基金、補充養老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在投資活動(dòng)的“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金”項目中。
企業(yè)實(shí)際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統籌退休金還是支付未參加統籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中。四、補充資料中“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量”項目 （一）“計提的資產(chǎn)減值準備”項目 反映企業(yè)計提的八項減值準備主要有：1.借：管理費用 貸：壞賬準備 存貨跌價(jià)準備2.借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)準備 長(cháng)期投資減值準備 委托貸款減值準備3.借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準備 無(wú)形資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 從上述可見(jiàn)，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現金流出企業(yè)，所以應在凈利潤基礎上加上該項。
（二）“待攤費用減少（減：增加）”項目 根據資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析。
因為資產(chǎn)負債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶(hù)的期末借方余額、“預提費用”賬戶(hù)的期末借方余額及“長(cháng)期待攤費用”賬戶(hù)的期末借方余額中一年內攤銷(xiāo)完畢的部分，所以在具體操作該項目時(shí)，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶(hù)中的攤銷(xiāo)數額。（三）“預提費用增加（減：減少）”項目 根據資產(chǎn)負債表“預提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。
不同情況要根據本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析。因為資產(chǎn)負債表中“預提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶(hù)的期末貸方余額、“預提費用”賬戶(hù)的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時(shí)，僅僅包括本期“預提費用”賬戶(hù)中的預提數額。
（四）“投資損失（減：收益）”項目 根據利潤表“投資收益”項目數字填列，如是收益，以“-”號填列。但是在具體操作時(shí)要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、委托貸款減值準備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、委托貸款減值準備三項已經(jīng)在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中反映了，所以應該根據利潤表“投資收益”項目數字調整后填列，即如為投資收益時(shí)，應該將利潤表“投資收益”項目數字加上短期投資跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列；如為投資損失時(shí)，應該將利潤表“投資收益”項目數字減去短期投資跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列。
（五）“存貨的減少（減：增加）”項目 根據資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但是資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價(jià)。
