購買(mǎi)的樣品怎么入賬(購進(jìn)樣品怎么進(jìn)行賬務(wù)處理)

1.購進(jìn)樣品怎么進(jìn)行賬務(wù)處理

【問(wèn)題】 我公司進(jìn)了200套產(chǎn)品，準備全部用作樣品，請問(wèn)是否入庫？怎么入賬和出賬？ 【解答】 從會(huì )計核算和財務(wù)管理的角度看，無(wú)論是否實(shí)際入庫以及后續如何處理，在收到樣品時(shí)都應當辦理入庫手續。

至于賬務(wù)處理，要看具體情況而定。我們先從主導該行為的企業(yè)（假定為該樣品的生產(chǎn)廠(chǎng)家）的業(yè)務(wù)處理開(kāi)始分析，通常可能存在以下情況。

（1）將自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品或者購入的商品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)產(chǎn)品）作為樣品，無(wú)論是用于長(cháng)期展示，還是短期促銷(xiāo)，要視其最終處理途徑確定會(huì )計處理： ①變價(jià)銷(xiāo)售，這種情況下會(huì )計處理類(lèi)似于正常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。在發(fā)出樣品時(shí)借記“發(fā)出商品——樣品”，貸記“庫存商品”等；實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)按變價(jià)收入借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”；同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品——樣品”等；如果變價(jià)收入過(guò)低，稅務(wù)機關(guān)認為應當調整的，其調整增加的流轉稅額計入銷(xiāo)售費用為宜。

如果變價(jià)收入（不含稅金額）低于貨物賬面成本的，考慮管理方面的要求，將其差額部分計入銷(xiāo)售費用為宜。 ②無(wú)償贈送，這種情況在稅務(wù)上屬于視同銷(xiāo)售。

按其成本及應計稅額借記“銷(xiāo)售費用”，貸記“發(fā)出商品——樣品”、“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”。 ③回收報廢，按其回收入庫折價(jià)金額借記“原材料”“庫存商品”等，貸記“發(fā)出商品——樣品”，按其差額借記“銷(xiāo)售費用”。

增值稅方面，對于第①②兩種情況，無(wú)疑是要計征增值稅。而對于第三種情況，應該不需計征增值稅。

所得稅方面，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]828號）規定精神，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售的，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，所得稅方面應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。企業(yè)發(fā)生本前述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

從原理上看，這一規定同樣是針對第①②兩種情況。 （2）名為樣品，實(shí)際是具有折扣性質(zhì)，即按經(jīng)銷(xiāo)商、客戶(hù)采購量供給一定數量的樣品，這具有供其展銷(xiāo)和鼓勵增加采購量的雙重意義，這種情況下，會(huì )計上可按商業(yè)折扣進(jìn)行處理。

增值稅方面，雖然有觀(guān)點(diǎn)認為，相關(guān)規范中所稱(chēng)折扣銷(xiāo)售僅限于價(jià)格折扣，如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，而應做視同銷(xiāo)售處理。但國家稅務(wù)總局《關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷(xiāo)售額征收增值稅問(wèn)題的批復》（國稅函[1996]598號）中曾明確，對于該公司采用數量折扣方式銷(xiāo)售貨物的情況，可依折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。

而通常在不違反相關(guān)規定的前提下，如果實(shí)物折扣以合理方式轉換為價(jià)格折扣并體現在同一張發(fā)票上，則可以按折扣后金額計繳增值稅。 所得稅方面，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復》（國稅函[1997]472號）曾明確，納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》發(fā)布實(shí)施后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。另外，還有一些特殊情況，如國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。

貴公司可比照分析確定自身業(yè)務(wù)屬于上述哪種情況，從而確定相應的會(huì )計及稅務(wù)處理。

2.購進(jìn)產(chǎn)品樣品怎么進(jìn)行賬務(wù)處理

購進(jìn)樣品的賬務(wù)處理方法

從會(huì )計核算和財務(wù)管理的角度看，無(wú)論是否實(shí)際入庫以及后續如何處理，在收到樣品時(shí)都應當辦理入庫手續。至于賬務(wù)處理，要看具體情況而定。我們先從主導該行為的企業(yè)（假定為該樣品的生產(chǎn)廠(chǎng)家）的業(yè)務(wù)處理開(kāi)始分析，通常可能存在以下情況。

(1)將自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品或者購入的商品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)產(chǎn)品）作為樣品，無(wú)論是用于長(cháng)期展示，還是短期促銷(xiāo)，要視其最終處理途徑確定會(huì )計處理：

①變價(jià)銷(xiāo)售，這種情況下會(huì )計處理類(lèi)似于正常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。在發(fā)出樣品時(shí)借記“發(fā)出商品——樣品”，貸記“庫存商品”等；實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)按變價(jià)收入借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”；同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品——樣品”等；如果變價(jià)收入過(guò)低，稅務(wù)機關(guān)認為應當調整的，其調整增加的流轉稅額計入銷(xiāo)售費用為宜。如果變價(jià)收入（不含稅金額）低于貨物賬面成本的，考慮管理方面的要求，將其差額部分計入銷(xiāo)售費用為宜。

②無(wú)償贈送，這種情況在稅務(wù)上屬于視同銷(xiāo)售。按其成本及應計稅額借記“銷(xiāo)售費用”，貸記“發(fā)出商品——樣品”、“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”。

③回收報廢，按其回收入庫折價(jià)金額借記“原材料”“庫存商品”等，貸記“發(fā)出商品——樣品”，按其差額借記“銷(xiāo)售費用”。

增值稅方面，對于第①②兩種情況，無(wú)疑是要計征增值稅。而對于第三種情況，應該不需計征增值稅。所得稅方面，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]828號）規定精神，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售的，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，所得稅方面應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。企業(yè)發(fā)生本前述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。從原理上看，這一規定同樣是針對第①②兩種情況。

(2)名為樣品，實(shí)際是具有折扣性質(zhì)，即按經(jīng)銷(xiāo)商、客戶(hù)采購量供給一定數量的樣品，這具有供其展銷(xiāo)和鼓勵增加采購量的雙重意義，這種情況下，會(huì )計上可按商業(yè)折扣進(jìn)行處理。

增值稅方面，雖然有觀(guān)點(diǎn)認為，相關(guān)規范中所稱(chēng)折扣銷(xiāo)售僅限于價(jià)格折扣，如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，而應做視同銷(xiāo)售處理。但國家稅務(wù)總局《關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷(xiāo)售額征收增值稅問(wèn)題的批復》（國稅函[1996]598號）中曾明確，對于該公司采用數量折扣方式銷(xiāo)售貨物的情況，可依折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。而通常在不違反相關(guān)規定的前提下，如果實(shí)物折扣以合理方式轉換為價(jià)格折扣并體現在同一張發(fā)票上，則可以按折扣后金額計繳增值稅。

所得稅方面，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復》（國稅函[1997]472號）曾明確，納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》發(fā)布實(shí)施后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。另外，還有一些特殊情況，如國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。