公司清算那些涉及稅金(企業(yè)注銷清算涉及哪些稅收)

1.企業(yè)注銷清算涉及哪些稅收

企業(yè)清算的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

應(yīng)注意的是，這個(gè)規(guī)定包括兩個(gè)層面的清算：企業(yè)層面，就是從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的公司（清算的公司）應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算；股東層面，指企業(yè)投資者的投資行為而取得的所得進(jìn)行企業(yè)（個(gè)人）所得稅清算。

哪些企業(yè)需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算

1.按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定，需要進(jìn)行清算的企業(yè)（即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過(guò)清算程序）；

2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)（視同清算）。

不符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，如企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等非法人組織、或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）；不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并、分立等，改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進(jìn)行所得稅處理。

企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始清算之日的確定

1.企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿之日；

2.企業(yè)股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散之日；

3.企業(yè)依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷之日；

4.企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日。

清算期確定、清算備案和時(shí)間要求

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。因此，企業(yè)清算期所在的年度內(nèi)，有兩個(gè)所得稅納稅年度，第一個(gè)納稅年度為1月1日到終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，第二個(gè)納稅年度為終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日到注銷稅務(wù)登記之日。

1.第一個(gè)納稅年度

企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按照公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的，依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條規(guī)定，應(yīng)將終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年度1月1日至實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日作為一個(gè)納稅年度，于實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當(dāng)年度應(yīng)繳（應(yīng)退）企業(yè)所得稅稅款。

2.第二個(gè)納稅年度

進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始清算之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《企業(yè)清算所得稅事項(xiàng)備案表》并附送以下備案資料：

(1)納稅人終止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并開始清算的證明文件或材料。

(2)管理人或清算組聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式。

(3)清算方案或計(jì)劃書。

(4)欠稅報(bào)告表。

3.企業(yè)在清算期內(nèi)取得來(lái)源于我國(guó)境外的所得，仍須依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，按照分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)原則，采取“抵免法”，計(jì)算按照我國(guó)稅法計(jì)算的在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報(bào)，結(jié)清稅款。

(1)清算報(bào)告或清算方案或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案的執(zhí)行情況說(shuō)明；

(2)清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，還應(yīng)同時(shí)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告）；

(3)資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

(4)清算所得計(jì)算過(guò)程的說(shuō)明；

(5)具備下列情形的，還需報(bào)送資產(chǎn)評(píng)估的說(shuō)明和相關(guān)證明材料。

①資產(chǎn)處置交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的；

②采取可變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)處置所得或損失的。

(6)企業(yè)清算結(jié)束如有尚未處置的財(cái)產(chǎn)，同時(shí)報(bào)送尚未處置的財(cái)產(chǎn)清單、清算組指定保管人的授權(quán)委托書、組織機(jī)構(gòu)代碼證或身份證復(fù)印件。

(7)股東分配剩余財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。

(8)非營(yíng)利組織還應(yīng)同時(shí)附著清算結(jié)束后其剩余財(cái)產(chǎn)的處置情況說(shuō)明。

2.清算會(huì)計(jì)科目有哪些

普通的會(huì)計(jì)清算科目共23個(gè)：

1.資產(chǎn)類

現(xiàn)金。

銀行存款。

應(yīng)收票據(jù)。

應(yīng)收款。

材料。

半成品。

產(chǎn)成品。

投資。

固定資產(chǎn)。

在建工程。

無(wú)形資產(chǎn)。

2.負(fù)債類

借款。

應(yīng)付票據(jù)。

應(yīng)付工資。

應(yīng)付福利費(fèi)。

應(yīng)交稅金。

應(yīng)付利潤(rùn)。

其他應(yīng)交款。

應(yīng)付債券。

其他應(yīng)付款。

3.清算損益類

清算費(fèi)用。

土地轉(zhuǎn)讓收益。

清算損益。

清算組可以參照《暫行規(guī)定》的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿足清算工作中基本會(huì)計(jì)核算的需要。但實(shí)務(wù)中《暫行規(guī)定》中制定的23個(gè)會(huì)計(jì)科目不能完全反映和核算清算工作中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，考慮可增加一些會(huì)計(jì)科目。

1 、增設(shè)“用作擔(dān)保物的資產(chǎn)”和“有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)”科目，反映和核算企業(yè)宣告破產(chǎn)前發(fā)生的符合國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定設(shè)有合法有效擔(dān)保的抵押物資產(chǎn)和設(shè)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的有效債務(wù)。雖有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保但債務(wù)數(shù)額超過(guò)擔(dān)保物價(jià)值部分的債務(wù)，不在“有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)”科目核算，仍在普通債務(wù)中的“其他應(yīng)付款”科目核算。如果擔(dān)保物的價(jià)值超過(guò)經(jīng)過(guò)登記確認(rèn)的債務(wù)數(shù)額，也不在”用作擔(dān)保物的資產(chǎn)”科目核算，仍然在普通資產(chǎn)中的相關(guān)科目中核算。

2、增設(shè)“應(yīng)付清算費(fèi)用”科目，反映和核算清算期間根據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定應(yīng)付而未付的清算費(fèi)用。

3、清算組應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，反映和核算破產(chǎn)企業(yè)占有、使用而產(chǎn)權(quán)不屬于破產(chǎn)企業(yè)的他人財(cái)產(chǎn)。根據(jù)最高人民法院《破產(chǎn)規(guī)定》第71條規(guī)定，債務(wù)人基于倉(cāng)儲(chǔ)、保管、加工承攬、委托交易、代銷、借用、寄存、租賃等法律關(guān)系占有、使用的他人財(cái)產(chǎn)，不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由財(cái)產(chǎn)權(quán)利人取回。同時(shí)《破產(chǎn)規(guī)定》中還規(guī)定，在破產(chǎn)宣告后因清算組的責(zé)任損毀滅失的，財(cái)產(chǎn)權(quán)利人有權(quán)獲得等值賠償。因此，清算組應(yīng)設(shè)置相關(guān)備查賬簿以便妥善保管上述財(cái)產(chǎn)。

4、可以增設(shè)“清算期應(yīng)付債務(wù)”科目，同時(shí)可以根據(jù)需要增設(shè)“清算期借入資產(chǎn)”科目作為“清算期應(yīng)付債務(wù)”的備抵科目。如果破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)一時(shí)無(wú)法變現(xiàn)，出現(xiàn)資金緊張狀況，清算組不得不借入資金支付清算費(fèi)用；同時(shí)清算期間清算組需要支付破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的儲(chǔ)存、管理、變賣等費(fèi)用，由于資金緊張等原因不能及時(shí)支付。此時(shí)需要清算組核算清算期間發(fā)生的負(fù)債，這些債務(wù)又不屬于破產(chǎn)債權(quán)需要單獨(dú)核算，可增設(shè)這兩個(gè)科目。

3.企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法有哪些

一、起點(diǎn)和終點(diǎn)的不同企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)過(guò)工商注冊(cè)成立后，會(huì)計(jì)開始建賬，建立新賬時(shí)各個(gè)科目的起點(diǎn)均為零。

會(huì)計(jì)要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)科目；核算生產(chǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用；核算利潤(rùn)；進(jìn)行利潤(rùn)分配等。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，最終達(dá)到資本積累的目的。

而破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算審計(jì)組后開始工作。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)建賬的起點(diǎn)是以企業(yè)破產(chǎn)前專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告為基準(zhǔn)數(shù)，應(yīng)當(dāng)在清算開始日另立新賬。

會(huì)計(jì)應(yīng)接受清算組的指導(dǎo)，協(xié)助清算組對(duì)企業(yè)的各種資產(chǎn)（包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）進(jìn)行全面的清理登記，編造清冊(cè)；同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核定查實(shí)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的通知進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過(guò)破產(chǎn)清算后，賬務(wù)各個(gè)科目最終歸為零。破產(chǎn)清算的過(guò)程也就是如何將破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)和資產(chǎn)歸為零的過(guò)程。

會(huì)計(jì)賬務(wù)將記錄這一全過(guò)程。破產(chǎn)案件終結(jié)后，經(jīng)過(guò)工商注銷，標(biāo)志著破產(chǎn)企業(yè)的消亡。

二、會(huì)計(jì)原則不同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則之一是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則。會(huì)計(jì)記帳要有連續(xù)性，不得因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員的更換而中斷。

企業(yè)在發(fā)展、在持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)就要連續(xù)的反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。而破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的原則之一是一次性原則。

從清算之日開始，到清算終結(jié)，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過(guò)清算后賬務(wù)各個(gè)科目最終歸為零，企業(yè)消亡，會(huì)計(jì)工作終止。三、設(shè)置會(huì)計(jì)科目不同在設(shè)置會(huì)計(jì)科目方面，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)是有區(qū)別的，企業(yè)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目；而企業(yè)破產(chǎn)進(jìn)入清算階段后，會(huì)計(jì)要根據(jù)“財(cái)政部關(guān)于《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的通知”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目和結(jié)轉(zhuǎn)期初余額時(shí)有些科目需要合并。

4.企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法有哪些

我也來(lái)參加討論。

我覺得應(yīng)從原理上理解長(zhǎng)期借款的利息處理。由于長(zhǎng)期借款主要是用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建，因此我個(gè)人認(rèn)為其會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)看固定資產(chǎn)的狀態(tài)。

另外當(dāng)然也與清算是有關(guān)系的。難道一個(gè)企業(yè)在這個(gè)時(shí)候還可以繼續(xù)購(gòu)建固定資產(chǎn)么？如果可以，那么入“固定資產(chǎn)”（當(dāng)然是先入“長(zhǎng)期借款”）沒問(wèn)題，如果不可以，那當(dāng)然也就和企業(yè)的所有資產(chǎn)一道（包括正在購(gòu)建的固定資產(chǎn)）進(jìn)入清算了。

當(dāng)否，請(qǐng)各位高手批評(píng)指正！ 對(duì)于“籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用”，一般理解既然籌集的是“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”所需資金，就計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”沒錯(cuò)啦?。ㄒ坏┗I集的資金與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)，那就要資本化了。）。

5.企業(yè)在清算過(guò)程中需要繳納什么稅

企業(yè)在清算過(guò)程中需要繳納清算的所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減去資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。企業(yè)清算的所得稅處理包括：

(1)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

(2)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

(3)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

(4)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

(5)計(jì)算并繳納清算所得稅；

(6)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

對(duì)照財(cái)稅[2009]60號(hào)文，清算所得的計(jì)算公式如下：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格一資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一清算費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益一彌補(bǔ)以前年度虧損。其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)一債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。公式中的相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅。

6.企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法有哪些

企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及賬務(wù)處理一、科目設(shè)置破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案等財(cái)務(wù)資料后，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后，增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目。

破產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，在一級(jí)科目中設(shè)置明細(xì)科目。增設(shè)的會(huì)計(jì)科目分為債務(wù)類、累計(jì)清算凈損益類和清算損益類。

（一）債務(wù)類科目設(shè)置。應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類破產(chǎn)費(fèi)用。

應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆?wù)。（二）累計(jì)清算凈損益類科目設(shè)置。

累計(jì)清算凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在編制破產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表日結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期清算凈損益科目余額。破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)與債務(wù)的差額，也在本科目核算。

（三）清算損益類科目設(shè)置。財(cái)產(chǎn)處置凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的、扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈損益。

債務(wù)清償凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間清償債務(wù)產(chǎn)生的凈損益。計(jì)量基礎(chǔ)調(diào)整凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間按照破產(chǎn)清算凈值調(diào)整財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值，以及按照清償價(jià)值調(diào)整債務(wù)賬面價(jià)值產(chǎn)生的凈損益。

其他收益：本科目核算除財(cái)產(chǎn)處置、債務(wù)清償以外，在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益。破產(chǎn)費(fèi)用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各項(xiàng)破產(chǎn)費(fèi)用，主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用，管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用，管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報(bào)酬和聘用工作人員的費(fèi)用。

本科目應(yīng)按發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。共益?zhèn)鶆?wù)費(fèi)用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。

根據(jù)破產(chǎn)法，共益?zhèn)鶆?wù)是指，在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，為全體債權(quán)人的共同利益而管理、變賣和分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)而負(fù)擔(dān)的債務(wù)，主要包括因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)、債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無(wú)因管理所產(chǎn)生的債務(wù)、因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)、為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)、管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)以及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。其他費(fèi)用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項(xiàng)除破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)費(fèi)用之外的其他費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費(fèi)用。當(dāng)期清算凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間結(jié)轉(zhuǎn)的上述各類清算損益科目余額。

破產(chǎn)管理人可根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的具體情況，增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。二、賬務(wù)處理（一）破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)。

法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)管理人根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將部分會(huì)計(jì)科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新賬戶，并編制新的科目余額表。應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用：將“應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用的余額，轉(zhuǎn)入本科目。

應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)：將“應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額，轉(zhuǎn)入本科目。累計(jì)清算凈損益：將“商譽(yù)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延收益”、“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”、“未分配利潤(rùn)”等科目余額，轉(zhuǎn)入本科目。

（二）破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整。破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)擁有的各類財(cái)產(chǎn)（包括原賬面價(jià)值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷完畢的無(wú)形資產(chǎn)等）登記造冊(cè)，估計(jì)其破產(chǎn)清算凈值，按照其破產(chǎn)清算凈值對(duì)各財(cái)產(chǎn)科目余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“累計(jì)清算凈損益”科目。

破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的各類債務(wù)進(jìn)行核查，估計(jì)其清償價(jià)值，按照其清償價(jià)值對(duì)各債務(wù)科目余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“累計(jì)清算凈損益”科目。（三）處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)類債權(quán)、應(yīng)收款項(xiàng)類投資，按照收回的款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收款項(xiàng)類債權(quán)或應(yīng)收款項(xiàng)類投資的賬面價(jià)值，貸記相關(guān)財(cái)產(chǎn)科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)產(chǎn)處置凈損益”科目。破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資，按照收到的款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照相關(guān)投資的賬面價(jià)值，貸記相關(guān)財(cái)產(chǎn)科目，按其差額，貸記“財(cái)產(chǎn)處置凈損益”科目。

破產(chǎn)企業(yè)出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等實(shí)物資產(chǎn)，按照收到的款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記相關(guān)財(cái)產(chǎn)科目，按應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額及其他稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“財(cái)產(chǎn)處置凈損益”。破產(chǎn)企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，按照收到的款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“財(cái)產(chǎn)處置凈損益”科目。

破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國(guó)家收回，國(guó)家給予一定補(bǔ)償?shù)?，按照收到的補(bǔ)償金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收益”科目。破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的各類評(píng)估、變價(jià)、拍賣等費(fèi)用，按照發(fā)生的金額，借記“破。

7.企業(yè)清算賬務(wù)處理

企業(yè)注銷前的賬務(wù)處理調(diào)整事項(xiàng)

1、要注意的是帳面的存貨金額必須與實(shí)際的庫(kù)存相符，對(duì)貨物已經(jīng)售出而企業(yè)財(cái)務(wù)未做銷售處理而造成的帳面金額大于實(shí)際庫(kù)存，還是要補(bǔ)繳增值稅的。

這個(gè)稅局方面仍未有統(tǒng)一的尺度，具體補(bǔ)不補(bǔ)稅還是要看當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行情況。我試過(guò)幾個(gè)注銷，稅局也不對(duì)存貨進(jìn)行處理，在注銷時(shí)稅局可能會(huì)來(lái)看場(chǎng)，核實(shí)賬面數(shù)是否正確（金額小的時(shí)候可能不會(huì)來(lái)），所以建議你還是要先咨詢下稅局，對(duì)存貨是怎樣的處理方法，再作銷售處理。低價(jià)賣出，稅局有權(quán)核實(shí)你的銷售價(jià)格的。

一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷稅務(wù)登記后，企業(yè)已不能再進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了，如果企業(yè)存貨沒有處理完畢，過(guò)一段時(shí)間后還有存貨需要銷售時(shí)，應(yīng)持購(gòu)貨單位的結(jié)算證明和雙方的購(gòu)銷協(xié)議，到稅務(wù)機(jī)關(guān)開立普通發(fā)票，并按稅收政策規(guī)定按征收率交納稅款。

要關(guān)注注銷企業(yè)存貨與留抵，收入與費(fèi)用二者之間配比狀況。要核實(shí)企業(yè)存貨，尤其是一般納稅人留抵與存貨的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)明顯不對(duì)應(yīng)的，要細(xì)心核查，對(duì)收入與費(fèi)用明顯不配比的，需進(jìn)一步審查此類企業(yè)有無(wú)帳外經(jīng)營(yíng)不作收入等違規(guī)情況。

2、企業(yè)在申請(qǐng)注銷中，企業(yè)的固定資產(chǎn)和庫(kù)存材料如何處理？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

另外，根據(jù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）的規(guī)定，自2009年1月1日起，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

【期末留抵的解決思路—

期末留抵可以想辦法解決的，你可以從關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)一些垃圾產(chǎn)品進(jìn)來(lái)然后再高價(jià)賣給另外的一家關(guān)聯(lián)單位，把這部分留抵一次性吃掉從而把這部分留抵直接轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)單位享受，避免白白送給稅務(wù)局。】

另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

3、是否能銷財(cái)務(wù)資料？

根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人的帳簿（包括收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿）、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表和完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料，除另有規(guī)定者外，保存10年，保存期滿需要銷毀時(shí)，應(yīng)編制銷毀清冊(cè)，經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可銷毀。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

4、清理債權(quán)債務(wù)完后

借：相關(guān)的負(fù)債科目

所有者權(quán)益科目

貸：相關(guān)的資產(chǎn)科目

作完上面的分錄后，企業(yè)賬上的所有的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益全部注銷。

8.關(guān)于公司清算賬務(wù)處理

如果是增值稅一般納稅人：

1.（如果屬2009年前的設(shè)備增值稅4%減半）問(wèn)題未明確這里暫按17%。

借：累計(jì)折舊 20000

清算費(fèi)用 26000

貸：固定資產(chǎn) 46000

借：應(yīng)收賬款 24000

貸：清算損益 20512.82

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅） 3487.18

2.

借：清算費(fèi)用 33000

貸：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品 25000

庫(kù)存商品-B產(chǎn)品 8000

借：應(yīng)收賬款 27000

貸：清算損益 23076.92

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅） 3923.08

3.

借：清算費(fèi)用 300000

貸：在產(chǎn)品-A產(chǎn)品 100000

在產(chǎn)品-B產(chǎn)品 200000

借：應(yīng)收賬款 230000

貸：清算損益 196581.20

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅） 33418.80

4.

借：清算費(fèi)用 15000

貸：原材料 15000

借：應(yīng)收賬款 10000

貸：清算損益 8547.01

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅） 1452.99

5.

借：清算費(fèi)用 3000

貸：低值易耗品 3000

借：應(yīng)收賬款 5000

貸：清算損益 4273.50

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅） 726.50

6.結(jié)轉(zhuǎn)：

清算費(fèi)用=377000元

清算損益=252991.45元

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）43008.55元

應(yīng)收賬款 296000元

借：清算損益 377000

貸：清算費(fèi)用 37700

清算后的剩余財(cái)產(chǎn)按實(shí)收資本的份額，在各股東之間分配；