增值稅應用舉例(增值稅會計處理的幾個經典實例)
1.增值稅會計處理的幾個經典實例
一般納稅人的會計核算，以小保公司（一般納稅人）的業(yè)務為例。
一、購進資產或者服務業(yè)務
1、小保公司2016年10月購入A商品100萬元，取得增值稅進項發(fā)票17萬元，發(fā)票未認證，款項未支付。
借：庫存商品- A 1,000,000.00
應交稅費 - 待認證進項稅額 170,000.00
貸：應付帳款 1,170,000.00
2、小保公司2016年10月購入A商品100萬元，取得增值稅進項發(fā)票17萬元，發(fā)票當月已認證，款項當月支付。
借：庫存商品 - A 1,000,000.00
應交稅費 -應交增值稅（進項稅額） 170,000.00
貸：銀行存款 1,170,000.00
3、小保公司2016年10月從海關進口B商品50萬元，取得海關專用繳款書8.5萬元，用銀行存款支付，相關信息已上傳至稅務局，尚未取得稽核信息。
借：庫存商品 - B 500,000.00
應交稅費 -待認證進項稅額 85,000.00
貸：銀行存款 585,000.00
4、小保公司2016年10月購進C商品一批，合同約定價款117萬元（含稅），商品已入庫，尚未取得增值稅發(fā)票。2016年11月，取得增值稅發(fā)票上注明的金額為101萬元，稅額17.17萬元，當月通過認證。
10月賬務處理：
借：庫存商品 - C 1,000,000.00
貸：應付賬款 - 暫估 1,000,000.00
11月賬務處理：
借：庫存商品 - C -1,000,000.00
貸：應付賬款- 暫估 -1,000,000.00
同時：
借：庫存商品 - C 1,010,000.00
應交稅費 –應交增值稅（進項稅額） 171,700.00
貸：應付賬款 1,181,700.00
5、小保公司2016年6月購進車輛一輛專門用于運送食堂所需要的物資，合同價款11.7萬元（含稅），取得增值稅發(fā)票，款項已支付，發(fā)票已認證。2016年9月，該車輛用于運輸企業(yè)銷售的商品。車輛按4年計提折舊，殘值率為5%。
(1)6月購進
借：固定資產– 運輸設備 100,000.00
應交稅費 –應交增值稅（進項稅額） 17,000.00
貸：銀行存款 117,000.00
同時：
借：固定資產– 運輸設備 17,000.00
貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 17,000.00
(2)7月計提折舊
117000 X(1-5%)/(4 X 12)=2315.63（元）
借：應付職工薪酬-應付福利費 2,315.63
貸：累計折舊 2,315.63
同時：
借：管理費用-應付職工福利費 2,315.63
貸：應付職工薪酬-應付福利費 2,315.63
(3)8月、9月計提折舊會計處理同上
(4)10月份
計算可抵扣的進項： [（117000-2315.63 X 3）/ (1+17%)]X17%=15,990.62（元）
借：應交稅費 -應交增值稅（進項稅額 ） 15,990.62
借： 固定資產- 運輸設備 -15,990.62
然后調整計提折舊的基數，再按剩余的折舊年限計提折舊
借：銷售費用-折舊 1,960.28
貸：累計折舊 1,960.28
2.如何正確使用增值稅會計科目
“應交增值稅”是“應交稅金”的二級科目，歸集核算增值稅。納稅人應當設置并使用規(guī)定的財務會計科目，正確核算增值稅稅額。 企業(yè)收取銷項稅額時，記入該科目的貸方，繳納增值稅、支付進項稅額記入該科目的貸方，繳納增值稅，支付進項稅額記入該科目的借方。發(fā)出出口退稅，或進項稅額轉出記入該科目的貸方，“應交增值稅”是核算增值稅的主要會計賬戶，根據明細賬頁的格式不同，有兩種設置方法。
(1)在“應交稅金——應交增值稅”科目中使用多欄式賬頁。“應交稅金——應交增值稅”科目格式見下表。應交稅金——應交增值稅
日期 摘要 借方（進項稅額/已交稅金/轉出未交增值稅） 貸方（銷項稅額/出口退稅/進項稅金轉出/轉出多交稅金） 借貸余額
(2)在“應交稅金——應交增值稅”科目下分別設置七個明細賬，即：“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”。每個明細賬采用三欄式賬頁。 另外，應當在“應交稅金”科目下分別設置“未交增值稅”和“增值稅檢查調整”二級明細賬戶，分別核算增值稅未繳多繳和在稅務稽查中查補的增值稅稅額。
3.請指教新準則下的增值稅相關會計科目的設立及應用
（一）總賬科目的變化
增值稅原來在“應交稅金——應交增值稅”科目下進行核算；新的會計科目將“應交稅金”改為“應交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應交稅金”的相關內容，而且包括原來記入“其他應交款”中的教育費附加等內容，增值稅在“應交稅費——應交增值稅”明細科目下進行核算。
（二）增值稅下各明細欄目設置的變化
過去在“應交稅金——應交增值稅”明細科目下設置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等欄目；目前，“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。
4.增值稅會計科目有那些
《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》規(guī)定增值稅會計科目：
一、會計科目
（一）企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。
“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。
“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；進口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。
“進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。
5.增值稅會計科目
1、購買金稅盤的稅額是屬于抵減稅額，不是減免稅額，所以在填寫納稅申報表時填寫在“抵減稅額 ”欄，不能填在“減免稅額”欄，且該發(fā)票不能認證抵扣。
2、會計處理：
(1)商品采購
借：庫存商品 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款或應付賬款 11700
(2)銷售商品
借：銀行存款或應收賬款 23400
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400
(3)購買金稅盤和服務費5882.33（稅額1000=5882.33/0.17）
借：管理費用 1000
貸：銀行存款1000
(4)抵減應交增值稅時
借：應交稅費——應交增值稅（抵減稅額）1000
貸：管理費用 1000
(5)繳納增值稅
借：應交稅費——應交增值稅 700(3400-1700-1000)
貸：銀行存款 700
6.應交稅費和應交增值稅會計科目如何使用
《準則》與《制度》相比，《準則》把“應交稅金”會計科目與“其他應交款”會計科目進行合并，統(tǒng)稱“應交稅費”。
“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。
“應交增值稅”是“應交稅費”（或“應交稅金”）一級科目下的明細科目，當企業(yè)涉及到增值稅的經濟事項時，就會用到“應交稅費（或：應交稅金）——應交增值稅”科目核算。
應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。
其主要賬務處理：
1、企業(yè)采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記：“應交稅費--應交增值稅——進項稅額”，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。
2、銷售物資或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記：“應交稅費--應交增值稅——銷項稅額”，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。
3、出口產品按規(guī)定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記：”應交稅費--應交增值稅——出口退稅。”
（四）交納的增值稅，借記：應交稅費--應交增值稅——已交稅金“，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記：應交稅費”
7.應交稅費和應交增值稅會計科目如何使用
1、應交稅費是指企業(yè)根據在一定時期內取得的營業(yè)收入、實現的利潤等，按照現行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。
2、應交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。
3、而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過"應交稅費"科目算。
4、應交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務活動本期應交納的增值稅。本項目按銷項稅額與進項稅額之間的差額填寫。應注意的是，如果一般納稅人企業(yè)進項稅大于銷項稅，致使應交稅金出現負數時，該項一律填零，不填負數。
8.工業(yè)企業(yè)增值稅會計處理舉例
“應交稅金—應交增值稅”科目的借方反映當月支付的進項、當月實際繳納的增值稅、月終轉出的當月未交增值稅；貸方反映當月銷項、出口收到的出口退稅、進項稅額轉出、轉出上月多交的增值稅，期末科目借方余額反映尚未抵扣的進項稅額。 “應交稅金—未交增值稅”科目借方反映月終轉入的多交增值稅，貸方反映月終轉入的當月應交未交增值稅。期末借方反映多交的增值稅，貸方反映應交未交的增值稅。
應交稅金—應交增值稅 —進項稅額
—已交稅金 （當月繳納（預交）
—減免稅款 （享受直接減免稅款）
—出口抵內銷應納增值稅（當期免抵額）
—轉出未交增值稅 （月終應交未交的）
—銷項稅額
—出口退稅 （應收的出口退稅額）
—進項稅額轉出
—轉出多交增值稅
—未交增值稅
—納稅檢查調整
上交增值稅
繳納上月未交增值稅
借：應交稅金—未交增值稅
貸：銀行存款
繳納本月應交增值稅
借：應交稅金—應繳增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
月終未交和多交轉出轉出未交增值稅
借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅金—未交增值稅
轉出多交增值稅
借：應交稅金—未交增值稅
貸：應交稅金—增值稅（轉出多交增值稅）
多交部分退回或抵頂當月應繳增值稅
借：銀行存款 （退回現款）
應交稅金—應交增值稅（已交稅金） （抵頂當月應納稅款）
貸：應交稅金—未交增值稅
9.營改增后增值稅應有哪些會計科目
一般納稅人增值稅會計明細科目設置 剛剛下發(fā)的《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進項稅額結構明細表》等。
要滿足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時避免大量的重復統(tǒng)計工作量，需要做好會計明細科目設置。 根據《企業(yè)會計準則——應用指南》、財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，可以按如下設置增值稅相關會計科目： 具體明細設置及有關說明如下： （一）“應交稅費——01應交增值稅”明細科目設置及說明 二、三、四級明細如下表（建立四級明細的目的，是為了滿足《進項稅額結構明細表》填報要求等）。
另外，還可以根據不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷不動產、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿足不同項目增值稅分別預征的要求。 說明： 1、上述對進項稅額設置四級明細，其便利性為：有助于分析當期增值稅真實稅負，特別是當期應交稅額較少時，分析當期設備購進、投資所產生的影響； 2、銷項稅額按不同稅率設置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營改增之后產生的稅負影響； 3、進項稅額轉出設置三級明細，可以清晰知道所認證的進項稅額取得來源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當期稅負。
4、設置“進項稅額轉入”借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿足營改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額 的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉出掛賬的期初留抵稅額轉入，之所以不使用進項稅額科目，是為了使進項稅額發(fā)生額與所認證的專用發(fā)票進項稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報表時，將其作為“進項稅額轉出的備抵項“與”進項稅額轉出“計算填列，余額允許為負。
注：此處增加的“進項稅額轉入”借方二級科目，書中沒有，是實踐中需要、貼近本次營改增、滿足新的納稅申報和稅負分析的需要，也是筆者自創(chuàng)進項稅額轉入明顯科目的原因：避免重復。 5、設置“營改增抵減的銷項稅額”明細科目，系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進應稅服務按適用稅率計算的銷項稅額；如果原一般納稅人未兼營該應稅服務的，可以不設此明細科目。
（二）設置“應交稅費——02未交增值稅”二級明細科目及說明 下設兩個二級明細科目，一個為01一般計稅，另一個為02簡易計稅。 1、一般計稅是核算月末轉入的未交或多交增值稅、本期應交的增值稅； 2、簡易計稅：核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。
因簡易計稅應交稅費不能用其他的進項稅額抵減，故不能在上述應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應納增值稅額。
（三）設置“應交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說明 根據《財政部關于印發(fā)的通知》（財會[2012]13號），應交稅費——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣 的，應在應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。 開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉入）”科目。 之所以未按文件規(guī)定轉入“進項稅額”明細，是為了保證進項稅額與當期進項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進項稅額多出。
增值稅納稅申報表中將“進項稅額轉入”作為“進項稅額轉出的備抵項計算填列。 （四）設置“應交稅費——04待抵扣進項稅額”及說明 下設三個三級明細科目： ——01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額 ——02營改增待抵減的銷項稅額 ——03新增不動產購進相關進項稅額 說明： 1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證；或者輔導期一般納稅人已認證、但根據規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進項稅額。
2、增設“營改增待抵減的銷項稅額”是便于差額征稅的試點納稅人，及時核算本期購進應稅服務可扣除項目折抵的銷項稅額。而應交稅費——應交增值稅—— “營改增抵減的銷項稅額”系本期實際抵減的銷項稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵。
