審計評價方法(審計評價方法)

1.審計評價方法

審計評價離不開審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計事實，如果不與審計事實相融通，這個審計評價恰是無源之水、無根之木，審計事實包括好的一面，也包括相反的一面，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行評價、高度分析、用不同的方法評價，例如：

1，一年來經(jīng)營效果顯著，實現(xiàn)利潤300萬元為例，進(jìn)行審計評價：

1），用定比的方法，此中方法就是用此數(shù)據(jù)與年初計劃數(shù)額比較，如果年初是200萬元，300萬元/200萬元=150% 此實現(xiàn)的指標(biāo)是計劃的1 : 1.5

2），用環(huán)比的方法，此中方法就是用此數(shù)據(jù)3月份與年2月份實際數(shù)額比較，如果2月份是280萬元，3月份是300萬元 300萬元/280萬元=107.14% 此實現(xiàn)的指標(biāo)是上期的 1 : 1.0714

3），與歷史最好水平比較的方法，此中方法就是用此數(shù)據(jù)與歷史最好水平實際數(shù)額比較，如果歷史最好水平是240萬元，現(xiàn)在是300萬元 300萬元/240萬元=125% 此實現(xiàn)的指標(biāo)是歷史最好水平的 1 : 1.25

4），與同行業(yè)比較的方法，此中方法就是用此數(shù)據(jù)與同行業(yè)實際數(shù)額比較，如果同行業(yè)是260萬元，現(xiàn)在是300萬元 300萬元/260萬元=1,.1538% 此實現(xiàn)的指標(biāo)是同行業(yè)水平的 1 : 1.1538

2，一年來雖然經(jīng)營效果顯著，但實際回收貨款數(shù)額太多，至今為止應(yīng)收貨款3860萬元，上年同期僅是2750萬元為例，2750萬元/3860萬元=0.712，今年貨款回收率僅是上年的71.24%，由此表明該企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大貨款回收力度，加快資金周轉(zhuǎn)率；

評價一般情況下用數(shù)字說話，看起來明白、表述直觀，尤其用審計的數(shù)字進(jìn)行評價更讓人心服口服，無可置疑。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的方法有哪些嗯

審計評價前應(yīng)編制評價工作底稿，將審計工作底稿進(jìn)行歸納、匯總，為審計評價作準(zhǔn)備。

1.定量評價

定量評價是以審計查證和取得的可靠數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)（計劃）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行對比分析，客觀反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。

2.定性評價

定性評價是以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、有效性進(jìn)行的評價。其中，真實性主要評價被審計單位的會計處理遵循相關(guān)會計準(zhǔn)則的情況，以及會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的符合程度；合法性主要評價被審計單位財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度；效益性主要評價被審計單位財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實現(xiàn)程度。

3.綜合評價

綜合評價要求綜合運(yùn)用上述兩種評價方法，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、財政收支、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問題和所在單位財務(wù)收支、財政性資金管理使用、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問題，以及所在企業(yè)的管理、發(fā)展、資產(chǎn)營運(yùn)、重大經(jīng)濟(jì)決策等情況及存在問題進(jìn)行綜合分析，客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

3.審計的方法有哪些

審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。

（一）順查法。又bai叫正查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行分類審查的一du種方法，即按照所有原始憑證的發(fā)生時間順序進(jìn)行檢查，逐一核對。

（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理的相反程序既在檢查過程中逆著記賬程序進(jìn)行檢查的方法。

審計方法按照審查zhi經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。（一）詳查法。

又稱詳細(xì)審計，是指被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷評dao價被審單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。（二）抽樣法。

又稱抽樣審計，是指從被審計單位一定內(nèi)時期內(nèi)的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法，進(jìn)而判斷評價被審單位經(jīng)濟(jì)活動的容合法性、真實性的效益性的一種審計方法。

4.審計方法包括哪些

審計是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

審計員的工作內(nèi)容：

1、審查企業(yè)各項財務(wù)制度的落實情況，協(xié)助審計主管擬訂審計計劃或方案 2、負(fù)責(zé)完成資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、利潤等單項業(yè)務(wù)的審計工作

3、按照審計程序和審計方案，獲得充分的審計證據(jù)，支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，為企業(yè)運(yùn)營提供增長服務(wù) 4、審查財務(wù)收支項目、費(fèi)用開支與報銷等工作 5、審查發(fā)票、憑證、賬冊、報表的真實性以及其填制是否符合企業(yè)財務(wù)制度的要求

6、檢查、復(fù)核審計證據(jù)，做出單項審計評價意見

7、針對所有涉及的審計事項，編寫內(nèi)部審計報告，提出處理意見和建議

8、進(jìn)行企業(yè)保密工作，按規(guī)定使用所獲取的財務(wù)資料 急速通關(guān)計劃 ACCA全球私播課 大學(xué)生雇主直通車計劃 周末面授班 寒暑假沖刺班 其他課程

5.審計方法有哪些

審計方法（Audit method） 是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務(wù)、達(dá)到審計目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運(yùn)用審計方法的問題。

按照搜集證據(jù)時所使用的方法，審計程序（即審計方法）可以分為：

（一）檢查

檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實物進(jìn)行審查。

檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗證。

1、檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。

2、在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個例子，是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計證據(jù)。

3、某些文件是表明一項資產(chǎn)存在的直接審計證據(jù)，如構(gòu)成金融工具的股票或債券，但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計價的審計證據(jù)。

4、檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。

（二）觀察

1、觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉＠?，對客戶?zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。

2、觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計證據(jù)，但觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。

注意：一般觀察程序是針對內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。主要用于對內(nèi)部控制的了解和控制測試中。

（三）詢問

1、詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。

2、知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。

3、在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，（1）了解管理層過去所聲稱意圖的實現(xiàn)情況、（2）選擇某項特別措施時聲稱的原因以及（3）實施某項具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。

針對某些事項，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)。

（四）函證

1、函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

2、當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序。但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如，注冊會計師可能要求對被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。注冊會計師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改，如果作過修改，要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息。

3、函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)，如不存在可能影響被審計單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”。

（五）重新計算

重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。

（六）重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

提示：重新執(zhí)行只能用于控制測試。

（七）分析程序

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

6.審計方法包括哪些

審計方法包括：1、“因果分析法”與“果因分析法”2.、窗簾中間拉開式”審計法。

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上制定切實可行的審計實施方案。審計機(jī)構(gòu)在編制審計實施方案時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性和謹(jǐn)慎性原則在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。

審計方案應(yīng)明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計要求、審計組織、審計方式、延伸審計單位、其他審計事項等。審計報告應(yīng)經(jīng)過審計組的全體討論通過方可，而且在定稿前應(yīng)與所設(shè)計執(zhí)行人或管理者溝通，聽取他們對審計建議的意見。

這樣做主要是為了保證審計意見質(zhì)量，使其能更好地得到執(zhí)行。審計報告向內(nèi)審機(jī)構(gòu)主管報出。

報告批準(zhǔn)后，對于重大控制問題最高領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)組織聽證會，組織人員落實審計意見。審計完成后內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)及時組織回訪，以檢查督促審計意見的執(zhí)行。

因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應(yīng)的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。

這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)?！耙蚬治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計內(nèi)容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術(shù)難度較大。

“果因分析法”的優(yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點(diǎn)帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。

“窗簾中間拉開式”審計法。如果一個窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。

這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計人員根據(jù)掌握的審計線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。

同時，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。

例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過高。審計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。

7.如何運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的方法

現(xiàn)代審計是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而逐步發(fā)展起來的。

審計范圍從原有的財務(wù)收支審計逐步拓展到經(jīng)濟(jì)效益審計、對外投資審計、工程項目審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。審計目的從糾錯防弊到通過對資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)財務(wù)資料的審計發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性。

審計方法也從詳細(xì)審計逐步轉(zhuǎn)向通過測試相關(guān)的內(nèi)控制度，過渡到抽樣審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在查明財政、財務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益真實性、合法性、效益性的基礎(chǔ)上，對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間執(zhí)行國家財經(jīng)法紀(jì)情況、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的完成情況及對國有資產(chǎn)保值增值的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計，并且對經(jīng)營決策的科學(xué)性和有效性、完善企業(yè)監(jiān)督約束機(jī)制、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理等方面進(jìn)行鑒證，并據(jù)此做出客觀公正的評價，從而達(dá)到確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價其工作業(yè)績的目的，為組織、人事、紀(jì)檢部門提供使用、管理、評價干部的參考，使領(lǐng)導(dǎo)干部的考核工作更加科學(xué)化。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項綜合性很強(qiáng)的審計工作，因此，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也必然要運(yùn)用多種綜合的審計方法。在開展此項審計過程中，除應(yīng)保留一些基本的審計原則和方法外，還要將一些先進(jìn)的審計技術(shù)運(yùn)用到該項工作中去，保證審計工作的質(zhì)量和效率。

內(nèi)控制度調(diào)查 內(nèi)部控制制度是為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法完整而制定和實施的政策和程序。就一個企業(yè)而言，內(nèi)部控制越健全，審計的相對風(fēng)險就?。环粗?，審計風(fēng)險就大。

因此，對內(nèi)控制度的重視和信賴，既有利于加速現(xiàn)代審計方法的改革，節(jié)約審計工作時間，提高效率，降低審計風(fēng)險，同時，也擴(kuò)大了審計領(lǐng)域，完善了審計職能。在制定審計計劃時，針對每個被審單位的性質(zhì)和管理水平的不同，我們首先用1-2天的時間了解被審單位的基本概況及執(zhí)行的會計制度，并將自行設(shè)計的內(nèi)控制度調(diào)查表隨同審計通知一并下達(dá)，要求被審單位在規(guī)定的時間內(nèi)填列完畢，并根據(jù)內(nèi)控制度調(diào)查表的內(nèi)容，有重點(diǎn)地選擇幾個重要環(huán)節(jié)進(jìn)行符合性測試，在符合性測試的基礎(chǔ)上，據(jù)以確定被審單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱程度，同時調(diào)整審計方案，使審計方案的實施更具針對性。

例如，我們在對某單位的內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試中，發(fā)現(xiàn)該單位在存貨管理上內(nèi)控制度不是最理想，低于風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)，而且相關(guān)部門的制約機(jī)制未能體現(xiàn)。因此我們調(diào)整審計方案，將原定抽盤全部存貨60%-70%的量，現(xiàn)改為對原材料中的主要材料及成品進(jìn)行100%的盤點(diǎn)。

又如在對某單位的內(nèi)控制度測試中，發(fā)現(xiàn)在某些內(nèi)控制度的制定上欠完善和健全，我們以此為重點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。實踐證明，通過內(nèi)控制度符合性測試后調(diào)整的審計方案，使我們在審計工作中抓住了審計重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并加以改進(jìn)和提高，既加強(qiáng)了企業(yè)管理水平，同時也提高了審計工作效率。

ABC分析法 由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)內(nèi)容之一就是對該企業(yè)資產(chǎn)的真實性和資本保值增值等情況開展審計，并對此作出評價。因此資產(chǎn)真實性審計也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

對資產(chǎn)真實性審計主要運(yùn)用ABC分析法，按照重要性的原則，將全部資產(chǎn)分為三大類，抓住重點(diǎn)，合理分配人員和審計時間，突出以最小的投入，取得較大的效果。例如我們對固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)在確定抽盤面不低于該資產(chǎn)總額的70%的條件下，首先對流動性強(qiáng)且有家庭用價值的固定資產(chǎn)如電腦、空調(diào)、去濕機(jī)、打字機(jī)等設(shè)備進(jìn)行100%盤點(diǎn)；其次，對價值大的但不易移動的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的抽盤金額不低于該資產(chǎn)總額的50%；再次對金額小的一般固定資產(chǎn)則通過隨機(jī)抽樣的辦法進(jìn)行盤點(diǎn)；對流動資產(chǎn)的盤點(diǎn)，我們通過對企業(yè)內(nèi)控制度的了解和符合性測試，在確定企業(yè)內(nèi)控制度強(qiáng)弱程度后，針對每個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不同，結(jié)合ABC分析法的原則，除對內(nèi)控制度的執(zhí)行不是最嚴(yán)密且又是主要原材料進(jìn)行全部盤點(diǎn)外，對企業(yè)的有些物資則按照價值量的大小確定抽查比例，在抽查的基礎(chǔ)上提出建議，要求企業(yè)自己再清理。

通過對賬、卡、物是否三相符的檢查，核實了資產(chǎn)的真實性、完全性和完整性。核對法和審閱法 核對法和審閱法是審計的最基本審計方法，也是目前其它審計技術(shù)無法替代的一種方法。

在實施審計時，通過對被審單位的財務(wù)賬目、報表、憑證（根據(jù)需要抽查憑證）各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)考核指標(biāo)、協(xié)議合同、重大經(jīng)營決策的辦公會議紀(jì)要、內(nèi)控制度等進(jìn)行審計查閱，并對有關(guān)鉤稽關(guān)系的資料、如將財務(wù)賬表、賬證、賬賬、表表之間的數(shù)據(jù)是否一致進(jìn)行核對。通過核對和審閱，會發(fā)現(xiàn)賬賬不一致、賬表不一致的情況，由此進(jìn)一步深入了解并找出差異原因是什么。

通過核對和審閱，也會發(fā)現(xiàn)賬簿與記賬憑證和原始憑證記載的金額不符等情況。在查明原因的基礎(chǔ)上提出審計意見和改進(jìn)建議，由于所作的意見和建議與被審單位經(jīng)過反復(fù)的交換，因此，切實可選擇建議最能受到被審單位的歡迎。

調(diào)查法 鑒于本企業(yè)職工對自己企業(yè)的狀況最清楚的特點(diǎn)，因此在實施審計時，通過與不同層次人員個別談心。

8.審計方法有哪些

按照搜集證據(jù)時所使用的方法，審計程序（即審計方法）可以分為： （一）檢查 檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實物進(jìn)行審查。

檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗證。 1.檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。

2.在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個例子，是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計證據(jù)。

3.某些文件是表明一項資產(chǎn)存在的直接審計證據(jù)，如構(gòu)成金融工具的股票或債券，但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計價的審計證據(jù)。 4.檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。

（二）觀察 1.觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?。例如，對客戶?zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。

2.觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計證據(jù)，但觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。 注意：一般觀察程序是針對內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。

主要用于對內(nèi)部控制的了解和控制測試中。 （三）詢問 1.詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。

2.知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。 3.在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。

在這種情況下，（1）了解管理層過去所聲稱意圖的實現(xiàn)情況、（2）選擇某項特別措施時聲稱的原因以及（3）實施某項具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。 針對某些事項，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)。

（四）函證 1.函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 2.當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序。

但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如，注冊會計師可能要求對被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。

注冊會計師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改，如果作過修改，要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息。 3.函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)，如不存在可能影響被審計單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”。

（五）重新計算 重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。

（六）重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊會計師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 提示：重新執(zhí)行只能用于控制測試。

（七）分析程序 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。