財務(wù)舞弊審計方法(審計舞弊的方法和技巧)
1.審計舞弊的方法和技巧有哪些
舞弊審計的方法 1、分析性復核法 分析性復核法是指審計人員通過(guò)分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預期數額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線(xiàn)索的方法。
在實(shí)施分析性復核時(shí)，審計人員可以使用簡(jiǎn)易比較法、比率分析法等。 簡(jiǎn)易比較法中，較典型的是對現金流量的分析。
眾所周知，權責發(fā)生制下會(huì )計數據與現金流量不一致是正常的，但當公司會(huì )計政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩定的。所以，上報利潤和營(yíng)業(yè)現金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都可能表明企業(yè)的細微變化。
如果公司的現金流量長(cháng)期低于凈利潤，將意味著(zhù)與已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數額過(guò)大或反差時(shí)間過(guò)長(cháng)，就說(shuō)明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量與每股收益相比，若前者為負數，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。
比率分析法中，較典型的是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。
如果一家上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數，則意味著(zhù)其收入是虛假的。
反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應收賬款周轉率和存貨周轉率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構收入和利潤，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。
同理，根據相關(guān)財務(wù)指標的計算比較可以給審計人員類(lèi)似的啟示。 2、交易實(shí)質(zhì)分析法 下述兩種情況需要審計人員采用交易實(shí)質(zhì)的分析方法，透過(guò)經(jīng)濟業(yè)務(wù)現象發(fā)現經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。
（1）上市公司通過(guò)高速會(huì )計科目，把應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預付賬款，然后少結轉銷(xiāo)售成本等辦法提升應收賬款周轉率和存貨周轉率，使相關(guān)財務(wù)指標趨于正常。 （2）上市公司通過(guò)把記錄搞復雜（如利用復雜的金融手段），來(lái)達到掩蓋交易實(shí)質(zhì)的目的；資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會(huì )計報表的可能；會(huì )計報表在形式上符合會(huì )計準則，并不能保證其不對信息使用者產(chǎn)生誤導。
3、期后事項分析法 期后事項包括資產(chǎn)負債表日至審計報告簽發(fā)日，以及審計報告日至會(huì )計報表公布兩時(shí)間段內所有對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響的事項。上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負債表日前后調整損益，粉飾整容財務(wù)狀況。
例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會(huì )計記錄以表明實(shí)際收到了上年年末發(fā)生的應收賬款，以達到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣，第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。
另外，上市公司年度報告由外部審計人員進(jìn)行審計，但中期報表通常僅是復核一下而已。如果上市公司沒(méi)有在中期報表中做出恰當的會(huì )計估算，那么，迫于外部審計人員的壓力，在年終不得不做出調整。
所以，經(jīng)常性的第四季度調整也不鮮見(jiàn)。 4、稅項分析法 若一家上市公司的應交稅金數額特別大，則欠稅很可能是虛構的。
其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據會(huì )計公式計算的應交稅金期末余額與公司的實(shí)際期末欠稅額比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑。
反之，若公司的實(shí)際稅負非常低，與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤都可能是虛構的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會(huì )計和稅務(wù)會(huì )計實(shí)行不同的會(huì )計政策是合理的。
但是，財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計之間的關(guān)系在一定時(shí)期內要保持連續性，除非稅務(wù)規則和會(huì )計準則發(fā)生顯著(zhù)的變化。 這樣，如果公司會(huì )計利潤與應納稅所得額之間差距擴大，則表明公司提供給股東的財務(wù)報告變得越來(lái)越不真實(shí)了。
5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法 由于虛構收入等原因，上市公司賬面會(huì )有許多不良資產(chǎn)。如子公司長(cháng)期虧損或業(yè)績(jì)平平；在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長(cháng)又過(guò)時(shí)的生產(chǎn)設備；一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在。
對不良資產(chǎn)要逐項分析，如投資是否存在，是否應該計提長(cháng)期投資減值準備；大量作為遞延處理的成本開(kāi)支，特別是那些無(wú)形或“欺詐性”的開(kāi)支是否能確認以及能否從收入中獲得補償都是值得關(guān)注的問(wèn)題。通常，將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，若前者大于或接近后者，即說(shuō)明上市公司的持續經(jīng)營(yíng)能力可能存在問(wèn)題，也可能表明上市公司在過(guò)去多年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；如果當期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度大于利潤總額和增加幅度，則表明上市公司當期的利潤表存有水份。
舞弊審計的方法與技巧 1.保持高度的職業(yè)懷疑精神 冰山理論把舞弊行為形象地比喻為海面上漂浮的冰山，露在海面上的僅是冰山的一角，更龐大而且是最危險的部分則隱藏在海平面以下。從結構和行為方面考察舞弊，那么暴露在海面上的是結構部分，包括效率衡量措施、等級制度、財務(wù)資源、組織目標、技術(shù)狀況等，而這些是客觀(guān)存在的，呈現在表面上的，沒(méi)有刻意的掩飾，因而是比較容易發(fā)現的。
而海面下的部分是行為部分，它包括態(tài)度、感情、價(jià)值觀(guān)念、鼓勵和滿(mǎn)意等，而這些內容顯然更主觀(guān)化和個(gè)性化，加上舞弊者。
2.舞弊審計的方式方法
1.從內控測評入手。
由于會(huì )計舞弊大多數是企業(yè)內部控制不健全造成的，因此對會(huì )計舞弊審計應從企業(yè)的內控測評入手，抓住企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的缺陷和薄弱環(huán)節，進(jìn)行重點(diǎn)審查，這樣往往能夠達到事半功倍的效果。 2.以銀行賬戶(hù)為線(xiàn)索，順藤摸瓜。
按照國家金融制度規定，企業(yè)大額現金結算必須通過(guò)銀行賬戶(hù)進(jìn)行，每日多余現金必須存入銀行。因此，銀行賬戶(hù)是企業(yè)資金運動(dòng)的中心和出入口，集中反映了企業(yè)資金的來(lái)源和使用情況。
以銀行賬戶(hù)為中心，同時(shí)延伸審查到其他賬戶(hù)，就可以比較全面地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況，發(fā)現多頭開(kāi)戶(hù)、侵吞公款等重要問(wèn)題。 3.以會(huì )計憑證為主要審計對象。
由于現代教育水平的提高，企業(yè)財務(wù)會(huì )計人員的素質(zhì)也普遍提高，像賬表、賬賬、賬實(shí)不符的問(wèn)題已很少出現。審計人員如果只審計會(huì )計報表、總賬和明細賬是很難發(fā)現問(wèn)題的。
有經(jīng)驗的審計人員都是以憑證審計為主，重點(diǎn)檢查憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合規，憑證本身是否合法。 4.克服就賬審賬的局限性。
不難看出，被審計企業(yè)的有些舞弊形式通過(guò)查賬是不容易被發(fā)現的，審計人員還必須了解企業(yè)賬外的一些情況。這些情況主要包括：一是企業(yè)的性質(zhì)，如關(guān)聯(lián)交易大多發(fā)生在外資企業(yè)。
二是企業(yè)所處的政策環(huán)境。如有些企業(yè)在股東考核業(yè)績(jì)時(shí)，一般是多計收入、少計支出，擴大利潤；在申報稅款時(shí)，又往往少計收入、多計支出，少報利潤。
三是企業(yè)人員的道德品質(zhì)和思想覺(jué)悟，品質(zhì)不好的人更容易出現貪污、挪用等違法行為。掌握了這些情況，就能有針對性地調整審計力量，抓住產(chǎn)生問(wèn)題的苗頭和趨向，提高審計工作效率。
3.舞弊審計的方法
1、發(fā)展誠實(shí)方案，實(shí)施檢查特權。
企業(yè)組織內的有關(guān)職能部門(mén)攜手并肩，全面檢查舞弊行為時(shí)，促進(jìn)組織內員工朝著(zhù)誠實(shí)的方向發(fā)展，在這樣的要求下，高級 管理層的特權受到全體員工的監督與檢查。此外，提倡職業(yè)道德，避免利益沖突，避免管理層濫用職權，鼓勵檢舉揭發(fā)，使舞弊行為發(fā)生的可能性受到限制與制約。
2、“紅旗”標志法。其實(shí) ，紅旗標志法的實(shí)質(zhì)是組織內的管理層在總結以往舞弊情況發(fā)生的基礎上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來(lái)，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。
當然，這種警示內容表現為組織內部控制系統薄弱的一些主要環(huán)節，它的完整性和準確性受“紅旗”標志制作者的經(jīng)驗、專(zhuān)業(yè)知識，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標志法在舞弊審計工作中的使用具有一定的局限性。3、制造錯誤法。
其含義是內部審計人喘實(shí)施舞弊審計時(shí)，制造真正的錯誤以觀(guān)察其能否通過(guò)控制系統，經(jīng)此評估控制系統的缺陷和易受舞弊破壞的上些環(huán)節。制造錯誤并發(fā)現它們的處理過(guò)程，其優(yōu)點(diǎn)是能夠使組織中可能存在的舞弊暴露的具體信息一目了然。
舞弊審計的方法1、分析性復核法分析性復核法是指審計人員通過(guò)分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預期數額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線(xiàn)索的方法。在實(shí)施分析性復核時(shí)，審計人員可以使用簡(jiǎn)易比較法、比率分析法等。
簡(jiǎn)易比較法中，較典型的是對現金流量的分析。眾所周知，權責發(fā)生制下會(huì )計數據與現金流量不一致是正常的，但當公司會(huì )計政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩定的。
所以，上報利潤和營(yíng)業(yè)現金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都可能表明企業(yè)的細微變化。如果公司的現金流量長(cháng)期低于凈利潤，將意味著(zhù)與已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數額過(guò)大或反差時(shí)間過(guò)長(cháng)，就說(shuō)明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。
把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量與每股收益相比，若前者為負數，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。比率分析法中，較典型的是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。
由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。
如果其毛利率大大高于行業(yè)數，則意味著(zhù)其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。
另外，比如應收賬款周轉率和存貨周轉率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構收入和利潤，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。同理，根據相關(guān)財務(wù)指標的計算比較可以給審計人員類(lèi)似的啟示。
2、交易實(shí)質(zhì)分析法下述兩種情況需要審計人員采用交易實(shí)質(zhì)的分析方法，透過(guò)經(jīng)濟業(yè)務(wù)現象發(fā)現經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。（1）上市公司通過(guò)高速會(huì )計科目，把應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預付賬款，然后少結轉銷(xiāo)售成本等辦法提升應收賬款周轉率和存貨周轉率，使相關(guān)財務(wù)指標趨于正常。
（2）上市公司通過(guò)把記錄搞復雜（如利用復雜的金融手段），來(lái)達到掩蓋交易實(shí)質(zhì)的目的；資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會(huì )計報表的可能；會(huì )計報表在形式上符合會(huì )計準則，并不能保證其不對信息使用者產(chǎn)生誤導。3、期后事項分析法期后事項包括資產(chǎn)負債表日至審計報告簽發(fā)日，以及審計報告日至會(huì )計報表公布兩時(shí)間段內所有對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響的事項。
上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負債表日前后調整損益，粉飾整容財務(wù)狀況。例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會(huì )計記錄以表明實(shí)際收到了上年年末發(fā)生的應收賬款，以達到掩蓋上年末虛增收入的目的。
同樣，第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。另外，上市公司年度報告由外部審計人員進(jìn)行審計，但中期報表通常僅是復核一下而已。
如果上市公司沒(méi)有在中期報表中做出恰當的會(huì )計估算，那么，迫于外部審計人員的壓力，在年終不得不做出調整。所以，經(jīng)常性的第四季度調整也不鮮見(jiàn)。
4、稅項分析法若一家上市公司的應交稅金數額特別大，則欠稅很可能是虛構的。其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。
根據會(huì )計公式計算的應交稅金期末余額與公司的實(shí)際期末欠稅額比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑。反之，若公司的實(shí)際稅負非常低，與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤都可能是虛構的。
需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會(huì )計和稅務(wù)會(huì )計實(shí)行不同的會(huì )計政策是合理的。但是，財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計之間的關(guān)系在一定時(shí)期內要保持連續性，除非稅務(wù)規則和會(huì )計準則發(fā)生顯著(zhù)的變化。
這樣，如果公司會(huì )計利潤與應納稅所得額之間差距擴大，則表明公司提供給股東的財務(wù)報告變得越來(lái)越不真實(shí)了。5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法由于虛構收入等原因，上市公司賬面會(huì )有許多不良資產(chǎn)。
如子公司長(cháng)期虧損或業(yè)績(jì)平平；在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長(cháng)又過(guò)時(shí)的生產(chǎn)設備；一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在。
4.審計舞弊的方式方法 急
舞弊審計的方法 1、分析性復核法 分析性復核法是指審計人員通過(guò)分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預期數額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線(xiàn)索的方法。
在實(shí)施分析性復核時(shí)，審計人員可以使用簡(jiǎn)易比較法、比率分析法等。 簡(jiǎn)易比較法中，較典型的是對現金流量的分析。
眾所周知，權責發(fā)生制下會(huì )計數據與現金流量不一致是正常的，但當公司會(huì )計政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩定的。所以，上報利潤和營(yíng)業(yè)現金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都可能表明企業(yè)的細微變化。
如果公司的現金流量長(cháng)期低于凈利潤，將意味著(zhù)與已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數額過(guò)大或反差時(shí)間過(guò)長(cháng)，就說(shuō)明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量與每股收益相比，若前者為負數，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。
比率分析法中，較典型的是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。
如果一家上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數，則意味著(zhù)其收入是虛假的。
反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應收賬款周轉率和存貨周轉率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構收入和利潤，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。
同理，根據相關(guān)財務(wù)指標的計算比較可以給審計人員類(lèi)似的啟示。 2、交易實(shí)質(zhì)分析法 下述兩種情況需要審計人員采用交易實(shí)質(zhì)的分析方法，透過(guò)經(jīng)濟業(yè)務(wù)現象發(fā)現經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。
（1）上市公司通過(guò)高速會(huì )計科目，把應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預付賬款，然后少結轉銷(xiāo)售成本等辦法提升應收賬款周轉率和存貨周轉率，使相關(guān)財務(wù)指標趨于正常。 （2）上市公司通過(guò)把記錄搞復雜（如利用復雜的金融手段），來(lái)達到掩蓋交易實(shí)質(zhì)的目的；資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會(huì )計報表的可能；會(huì )計報表在形式上符合會(huì )計準則，并不能保證其不對信息使用者產(chǎn)生誤導。
3、期后事項分析法 期后事項包括資產(chǎn)負債表日至審計報告簽發(fā)日，以及審計報告日至會(huì )計報表公布兩時(shí)間段內所有對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響的事項。上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負債表日前后調整損益，粉飾整容財務(wù)狀況。
例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會(huì )計記錄以表明實(shí)際收到了上年年末發(fā)生的應收賬款，以達到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣，第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。
另外，上市公司年度報告由外部審計人員進(jìn)行審計，但中期報表通常僅是復核一下而已。如果上市公司沒(méi)有在中期報表中做出恰當的會(huì )計估算，那么，迫于外部審計人員的壓力，在年終不得不做出調整。
所以，經(jīng)常性的第四季度調整也不鮮見(jiàn)。 4、稅項分析法 若一家上市公司的應交稅金數額特別大，則欠稅很可能是虛構的。
其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據會(huì )計公式計算的應交稅金期末余額與公司的實(shí)際期末欠稅額比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑。
反之，若公司的實(shí)際稅負非常低，與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤都可能是虛構的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會(huì )計和稅務(wù)會(huì )計實(shí)行不同的會(huì )計政策是合理的。
但是，財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計之間的關(guān)系在一定時(shí)期內要保持連續性，除非稅務(wù)規則和會(huì )計準則發(fā)生顯著(zhù)的變化。 這樣，如果公司會(huì )計利潤與應納稅所得額之間差距擴大，則表明公司提供給股東的財務(wù)報告變得越來(lái)越不真實(shí)了。
5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法 由于虛構收入等原因，上市公司賬面會(huì )有許多不良資產(chǎn)。如子公司長(cháng)期虧損或業(yè)績(jì)平平；在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長(cháng)又過(guò)時(shí)的生產(chǎn)設備；一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在。
對不良資產(chǎn)要逐項分析，如投資是否存在，是否應該計提長(cháng)期投資減值準備；大量作為遞延處理的成本開(kāi)支，特別是那些無(wú)形或“欺詐性”的開(kāi)支是否能確認以及能否從收入中獲得補償都是值得關(guān)注的問(wèn)題。通常，將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，若前者大于或接近后者，即說(shuō)明上市公司的持續經(jīng)營(yíng)能力可能存在問(wèn)題，也可能表明上市公司在過(guò)去多年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；如果當期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度大于利潤總額和增加幅度，則表明上市公司當期的利潤表存有水份。
5.會(huì )計舞弊行為及其審計方法
這也太多了，你問(wèn)得有點(diǎn)重點(diǎn)行不？首先需要準備：更新的當年營(yíng)業(yè)執照，稅務(wù)登記證、組織結構代碼證、關(guān)聯(lián)方清單、本年公司的架構表（organization chart）。
各科目科目余額表、財務(wù)報表、主要的銷(xiāo)售合同、租賃合同、法院判決書(shū)、未決訴訟等 審計師在預審的時(shí)候一般會(huì )對公司的內部業(yè)務(wù)流程做一下大致的了解，主要用以測試內部控制的目的，比如說(shuō)銷(xiāo)售流程、采購流程、費用流程等，我們稱(chēng)之為穿行測試（walk through test），這中間涉及到需要拿到流程中一些相關(guān)的文檔（document）作為支持，舉個(gè)例子，費用流程一般先會(huì )有費用申請表，申請表上會(huì )有申請人的簽名和復核者的批準簽名（approval），然后該申請表會(huì )遞交到財務(wù)部，財務(wù)部會(huì )將之入帳，入帳憑證上也應該有會(huì )計和會(huì )計主管的簽名。那么我們就需要拿到這個(gè)費用申請表和對應的入帳憑證的復印件，理論上這應該是一個(gè)人一次流程所產(chǎn)生的文檔（經(jīng)常我說(shuō)要這個(gè)的時(shí)候人家給我一堆沒(méi)用過(guò)的白的，我暈），上面應該留有各種以上提及的記錄。
內控了解完畢審計師會(huì )對該內控進(jìn)行有效性測試，需要多抽一點(diǎn)樣本看看是不是每個(gè)樣本都是有適當的控制滴，你就扔一堆這種file給他們好了 實(shí)質(zhì)性測試階段主要是針對財務(wù)報表科目而言的，主要是資產(chǎn)負債表和利潤表（很少有客戶(hù)會(huì )自己編現金流量表的，- -），所以以下就按主要的財務(wù)報表科目列示審計所需要的資料。銀行存款科目：至審計時(shí)點(diǎn)（比如05年的年報就是31/12/05這天，以下同）的所有銀行賬戶(hù)賬號、幣種、余額清單（余額為會(huì )計賬數）以及這天所有的銀行對賬單，如果銀行和企業(yè)之間有未達賬項，還需要所有的銀行余額調節表。
如果現金較多，出示現金盤(pán)點(diǎn)單（除了銀行，企業(yè)的現金一般不多的）應收賬款，至審計時(shí)點(diǎn)分客戶(hù)列示余額明細，并分賬齡列示。經(jīng)董事會(huì )決議通過(guò)的應收賬款計提壞賬準備政策，清晰的壞賬準備變動(dòng)表（包括年初余額，本年計提、本年轉回、本年核銷(xiāo)，年末余額，且該變動(dòng)應該與利潤表費用科目一致）并明示關(guān)聯(lián)方余額。
其他應付款：寫(xiě)清其性質(zhì)，其余同上 待攤費用：比較大的需要出示一下相關(guān)合同，其他米什么好說(shuō)的 存貨：應列示分種類(lèi)的本年存貨變動(dòng)表，存貨盤(pán)點(diǎn)清單，成本分攤表、存貨跌價(jià)準備計提依據。存貨跌價(jià)準備應該與費用科目相勾稽。
存貨消耗應該與成本核算中的工料相勾稽，由于存貨與成本核算息息相關(guān)，因此以上這些東西測算成本的時(shí)候也要用到。 短期投資：分投資種類(lèi)列示，并列示其市值 長(cháng)期投資：應列示相關(guān)的董事會(huì )決議，投資比例，核算方法，以及被投資企業(yè)的當年度報表，如有必要應該對其進(jìn)行附加審計。
這個(gè)科目很復雜，但一般的JV很少有這個(gè)科目，以后再詳細聊。固定資產(chǎn)：首先應準備經(jīng)董事會(huì )批準的固定資產(chǎn)折舊政策，固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，大宗購買(mǎi) 分房屋建筑、車(chē)輛、機器設備、家具分別列示本年變動(dòng)表。
變動(dòng)表分原值、累計折舊和凈值三行，后者是前二者之差。原值變動(dòng)應包括：年初余額，本年新增，本年減少，年末余額 累計折舊應包括：年初余額，本年計提，本年轉出，年末余額（計提和轉出數應分別與管理費用中折舊費和營(yíng)業(yè)外收支中固定資產(chǎn)處置相勾稽）在建工程 ：出示在建工程合同，竣工決算，在建工程轉固的依據以及相關(guān)憑證。
無(wú)形資產(chǎn)：同固定資產(chǎn)銀行借款：審計期間所有的銀行借款合同，期末無(wú)余額的也要（用來(lái)測算利息用的）。如果有利息資本化的，應該找出某一個(gè)合同對應某一個(gè)在建工程。
應付賬款：期末分客戶(hù)和賬齡列示的應付賬款余額，列示關(guān)聯(lián)方。如果有預估余額應單獨列示其他應付款 ：同其他應收款，較大項目應該提供相關(guān)的支持文件，也應該分賬齡列示，以檢查是否有長(cháng)期掛帳現象。
其他應收和其他應付里經(jīng)常會(huì )有關(guān)聯(lián)企業(yè)間的相互借款現象，需要披露利率。預提費用：預提費用應該有適當的依據且符合企業(yè)會(huì )計制度的有關(guān)規定。
提供適當的支持文檔（米辦法，審計師就認證據，什么？沒(méi)有？那搞一個(gè)出來(lái)吧）應付工資：理論上所有工資科目都應該在發(fā)放前在此科目轉一圈，但是往往會(huì )發(fā)現該科目的變動(dòng)和費用科目里的工資勾稽不上。這大部分的原因企業(yè)有時(shí)候會(huì )直接走銀行存款科目。
把這塊數字盡量能夠披露一下——還是說(shuō)一句，要相關(guān)的記帳憑證 應付福利費：同上 實(shí)收資本：有任何變動(dòng)，提供驗資報告 資本公積：所有變動(dòng)的支持性文件利潤表科目 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：按照銷(xiāo)售品種分出本年的銷(xiāo)售收入、和與之對應的成本，并另列關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售 提供主要的銷(xiāo)售合同，對毛利波動(dòng)向審計人員作必要的解釋和分析 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ：成本主要包括料工費三項，審計人員一般會(huì )結合存貨變動(dòng)進(jìn)行測算，人工需要提供相關(guān)的記錄表。另外需要提供本年采購明細，并列示關(guān)聯(lián)方費用 ：費用中比較大的項目一般都會(huì )和資產(chǎn)負債表有對應的勾稽關(guān)系，所以提供科目余額表就可以了，其中可能涉及到一些納稅調整的問(wèn)題，需要細分一下科目。
營(yíng)業(yè)外收支：這些發(fā)生的偶然性比較大，各個(gè)企業(yè)大有不同，米啥好說(shuō)的，提供相應的支持文件。以上是審計人員進(jìn)場(chǎng)之前財務(wù)人員應該準備的一些東西，在實(shí)施審計過(guò)程中，財務(wù)還需要配合審計人員查找憑。
6.財務(wù)報告舞弊問(wèn)題及審計對策有哪些
財務(wù)報告舞弊是指公司或企業(yè)，不遵循財務(wù)會(huì )計報告標準，有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財務(wù)會(huì )計報告，從而誤導信息使用者的決策。
財務(wù)報告舞弊一般分為兩類(lèi)：（1）人為編造財務(wù)報告數據。人為編造的財務(wù)報告，往往是根據所報送對象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財務(wù)數據形成報告。
這種形式手段較為低級，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費用，或虛減、虛增利潤等，但往往報告不平衡、賬表不相符、報告與報告之間勾稽關(guān)系不符、前后期報告數據不銜接等。（2）利用會(huì )計方法的選擇調整財務(wù)報告的有關(guān)數據。
利用會(huì )計方法的選擇形成的虛假財務(wù)報告，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報告平衡及賬表、賬賬、賬證等相符。一、審計中識別財務(wù)報告舞弊的方法（一）分析性復核法 分析性復核方法是對企業(yè)重要的財務(wù)比率（如存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉率等）或趨勢進(jìn)行分析，重點(diǎn)對一些變動(dòng)異常的指標進(jìn)行相關(guān)信息差異分析。
常用的方法有簡(jiǎn)易比較、比率分析、結構百分比和趨勢分析等，通過(guò)分析性復核，可以發(fā)現財務(wù)報告中異常的波動(dòng)、進(jìn)而識別財務(wù)報告的粉飾問(wèn)題。（二）關(guān)聯(lián)交易剔除法 關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤總額予以剔除、計算各種分析指標值。
其分析要點(diǎn)有：關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財務(wù)報告粉飾，是否以公允價(jià)值進(jìn)行交換。在實(shí)際工作中，應當根據實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行合理判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
分析關(guān)聯(lián)方交易未結算金額分別占關(guān)聯(lián)方交易總額和未結算總金額的比例是否正常。（三）異常利潤剔除法 將來(lái)源不穩定、不可能經(jīng)常發(fā)生的非經(jīng)常損益從企業(yè)利益總額中剔除，以分析和評價(jià)異常利潤是否對企業(yè)利潤增長(cháng)的貢獻過(guò)大，客觀(guān)地判斷和評價(jià)企業(yè)盈利能力的高低和利潤來(lái)源的穩定性，是否具有核心競爭力的主業(yè)，關(guān)注非經(jīng)常性損益項目占利潤總額的比重大小及其變化。
當企業(yè)利用資產(chǎn)重組調節利潤時(shí)，所產(chǎn)生的利潤主要通過(guò)這些項目體現出來(lái)，此時(shí)運用異常利潤剔除法識別財務(wù)報告粉飾特別有效。（四）現金流量分析法 現金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金凈流量和總體現金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。
一般而言，沒(méi)有相應現金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現金凈流量長(cháng)期低于凈利潤，將意味著(zhù)與已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在著(zhù)粉飾財務(wù)報告的現象。
二、財務(wù)報告舞弊問(wèn)題的審計對策（一）分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險 一般情況下，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險越高，客戶(hù)管理舞弊的可能性就越大。對客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的分析包括行業(yè)分析、戰略分析、流程分析和績(jì)效分析。
如對競爭者分析形成同業(yè)分析預期，對前期數據分析形成縱向預期，對非財務(wù)數據分析形成財務(wù)預期，對一組財務(wù)數據分析形成另一組財務(wù)數據的預期。（二）分析舞弊環(huán)境 首先，要評價(jià)公司治理結構。
公司治理結構的缺陷會(huì )導致管理當局權力膨脹、監督失控、缺乏透明度，給管理當局舞弊創(chuàng )造客觀(guān)條件。審計人員在評價(jià)公司治理結構時(shí)，應重點(diǎn)關(guān)注客戶(hù)是否在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )、董事會(huì )執行董事與獨立董事的比例以及獨立董事的獨立性。
其次，要評價(jià)內部控制。審計人員在評價(jià)內部控制時(shí)，一方面要考慮客戶(hù)內部控制的設計是否合理、適當，是否能防止、發(fā)現和糾正舞弊行為；另一方面，審計人員應采取一定的控制測試方法來(lái)測試內部控制是否得到有效的執行，并根據測試的結果對內部控制進(jìn)行評價(jià)。
（三）評價(jià)管理當局 對管理當局的評價(jià)主要包括以下內容：第一，分析管理當局的壓力或動(dòng)機。審計人員應密切關(guān)注管理當局是否遭受異常壓力，如盈利目標過(guò)度夸張并在這些目標基礎上設計管理當局薪酬獎勵制度、市場(chǎng)占有率突然下降、公司市場(chǎng)形象不佳、管理當局正面臨提升的關(guān)鍵時(shí)刻等。
第二，對管理人員的品行和能力進(jìn)行評價(jià)。如管理人員曾經(jīng)有不誠實(shí)的記錄，公司以前年度曾經(jīng)有過(guò)舞弊發(fā)生，不及時(shí)改正內部控制的嚴重缺陷，管理人員過(guò)去不配合審計工作或曾經(jīng)欺騙過(guò)審計人員，主管會(huì )計和財務(wù)人員離職率高，經(jīng)常更換法律顧問(wèn)等。
（四）確定舞弊風(fēng)險 首先，考慮風(fēng)險因素。審計人員根據經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的分析結果、舞弊環(huán)境和對管理當局的評價(jià)結果等，進(jìn)行風(fēng)險評估。
其次，考慮異常關(guān)系或偏離預期的情況。所謂異常是指審計人員的合理預期與財務(wù)數據之間存在的差異，審計人員可利用分析性復核，尋找和發(fā)現異常，當發(fā)現異常關(guān)系或偏離預期的情況，說(shuō)明存在較大的舞弊風(fēng)險。
（五）編制審計計劃 根據舞弊風(fēng)險的評價(jià)結果編制審計計劃，運用“自上而下”的思路，確定審計目標、審計工作時(shí)間和日程安排、審計重點(diǎn)和范圍，在高舞弊風(fēng)險領(lǐng)域配備充分的審計資源。（六）揭露舞弊后的附加程序 若舞弊行為被揭露，審計人員要繼續采用相關(guān)的附加審計調查程序，甚至要請。
