社保匯算清繳(匯算清繳報告的注意事項)
1.匯算清繳報告的注意事項
在實(shí)習過(guò)程中，對于企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)最重要的就是調整其需調整的項目，調整項目分為三大類(lèi)：收入類(lèi)、費用類(lèi)與資產(chǎn)類(lèi)。現將工作中最容易出錯的地方列出來(lái)：
（一）收入類(lèi)項目調整
延遲確認會(huì )計收入。對于納稅調整，很多財稅人員對收入類(lèi)項目的調整關(guān)注度不及對成本、費用類(lèi)項目調整的關(guān)注度。而事實(shí)上，收入類(lèi)項目的調整往往金額較大，但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過(guò)相關(guān)機構的審計，會(huì )計收入的確認并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認會(huì )計收入而造成少計納稅收入。實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現企業(yè)“預收賬款”科目金額很大。對應合同、發(fā)貨等情況，該預收賬款應確認為會(huì )計收入，當然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會(huì )計收入，也忽略了該事項的納稅調整，事實(shí)上造成了少計企業(yè)應納稅所得額的結果。
實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶(hù)試用，并在賬務(wù)上作借記“銷(xiāo)售費用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應進(jìn)行納稅調整。
（二）扣除類(lèi)項目調整
準予扣除項目：工薪支出、職工福利為實(shí)發(fā)工資的14%、工會(huì )經(jīng)費為實(shí)發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費為實(shí)發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過(guò)年度利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率；業(yè)務(wù)招待費按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除但不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的千分之五；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過(guò)當年營(yíng)業(yè)收入的15%，超過(guò)可在以后納稅年度結轉扣除。
能夠扣除的成本、費用首先需要滿(mǎn)足“真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。
實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調整項目主要有：不合規票據列支成本、費用，不進(jìn)行納稅調整。企業(yè)以“無(wú)抬頭”、“抬頭名稱(chēng)不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實(shí)性原則，應當進(jìn)行納稅調整。
列支明顯不合理金額的費用不進(jìn)行納稅調整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車(chē)費用列入管理費的“汽車(chē)費用”。
工資、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支，應當進(jìn)行納稅調增。
（三）資產(chǎn)類(lèi)項目調整
容易被企業(yè)忽視且應重點(diǎn)關(guān)注的調整事項主要有：固定資產(chǎn)折舊與長(cháng)期待攤費用的攤銷(xiāo)。涉及問(wèn)題的思考：一般來(lái)說(shuō)，被審計單位會(huì )委托同一間事務(wù)所出該年度的審計報告及所得稅匯算清繳報告。這時(shí)，所得稅匯算清繳報告應該根據調整后的審計報告填寫(xiě)。
2.匯算清繳15個(gè)注意事項是什么?
根據企業(yè)所得稅法規定，年度終了后5個(gè)月之內，居民企業(yè)所得稅納稅人應進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
企業(yè)在按照稅法規定認真搞好匯算清繳的同時(shí)，要對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行分析，盡可能減少稅收風(fēng)險，尤其需要注意做好以下15個(gè)方面的工作。 第一，依法享受稅收優(yōu)惠。
為扶持和鼓勵企業(yè)發(fā)展，國家制定了一系列相應的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)作為納稅人應該全面收集、了解這些政策，尤其關(guān)注本行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，熟悉適合本企業(yè)的優(yōu)惠政策的具體辦理程序，依法享受稅收優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益。
第二，及時(shí)盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)申報資產(chǎn)損失。 根據稅法規定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除稅法規定可以直接申報扣除的以外，均要按照規定的時(shí)間向主管稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。
企業(yè)可以自己辦理相關(guān)的申報審批手續，也可以委托中介機構辦理。需要注意的是，企業(yè)以前年度的資產(chǎn)損失，超過(guò)規定申請報批時(shí)間的，也可以補充辦理報批手續，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)審批后，在損失所屬年度稅前扣除。
參考文件主要有四個(gè)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]772號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）。 第三，調控確認收入。
企業(yè)在匯算清繳時(shí)，必須依據稅法權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則確認收入，對于稅法與會(huì )計的差異應進(jìn)行納稅調整。同時(shí)，企業(yè)還可以在不違反稅收規定的情況下，對年底前后收入進(jìn)行跨年度的調控，達到提前確認收入或遞延確認收入的目的。
企業(yè)還應該掌握哪些是不征稅收入，哪些是免稅收入，哪些是會(huì )計不確認收入而稅收要視同銷(xiāo)售收入行為。 主要參考以下政策規定：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中有關(guān)收入的規定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]828號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2010]13號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅[2009]87號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]118號）和《國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）等。
第四，調控總體成本費用。與收入一樣，成本費用是影響應納稅所得額的重要因素之一，企業(yè)要按照稅法權責發(fā)生制原則進(jìn)行調整和控制。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 也就是說(shuō)，成本費用的稅前扣除不以是否實(shí)際支付為原則，除非稅法有特別規定。
企業(yè)還要掌握和理解稅前扣除的其他原則，如真實(shí)性原則、合法性原則、相關(guān)性原則、合理性原則、歷史成本原則、區分經(jīng)營(yíng)性支出與費用性支出原則和不重復扣除原則等。 第五，管理費用的調整。
管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各種費用。管理費用的調整，重點(diǎn)要關(guān)注開(kāi)辦費、業(yè)務(wù)招待費、職工工資、職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等稅法有專(zhuān)門(mén)的稅前列支標準和范圍的費用。
主要參考企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中有關(guān)費用扣除的規定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì )經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）等文件。 第六，銷(xiāo)售費用的調整。
銷(xiāo)售費用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費用。它包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設的銷(xiāo)售機構（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售貨服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等費用。
銷(xiāo)售費用中主要調整內容是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和傭金手續費。 主要參考企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中有關(guān)費用扣除的規定、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）等文件。
第七，財務(wù)費用的調整。財務(wù)費用包括利息（包括利息支出和利息收入，但不包括資本化利息）、銀行手續費、匯兌損益、現金折扣等。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條和第三十九條對利息費用、利息資本化處理和匯兌損失有專(zhuān)門(mén)規定，現金折扣也允許稅前扣除。關(guān)聯(lián)方借款。
3.匯算清繳有哪些方面需要注意?
一、延遲確認會(huì )計收入 我們知道，納稅收入系在會(huì )計收入的基礎上通過(guò)調整計算得來(lái)，而且主要調整項目已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調整項目明細表”中列示。
“納稅調整項目明細表”在設計上是基于企業(yè)會(huì )計收入的確認系完全符合《企業(yè)會(huì )計制度》或新企業(yè)會(huì )計準則的規定。 但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過(guò)相關(guān)機構的審計，會(huì )計收入的確認并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認會(huì )計收入而造成少計納稅收入。
二、視同銷(xiāo)售不進(jìn)行納稅調整 視同銷(xiāo)售在會(huì )計上一般不確認“會(huì )計收入”，而視同銷(xiāo)售收入卻屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調整。 由于視同銷(xiāo)售種類(lèi)比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類(lèi)項目調整時(shí)，容易出現漏項。
三、財政補貼收入不進(jìn)行納稅調整 對于國家政府部門(mén)（包含財政、科技部門(mén)、發(fā)改委、開(kāi)發(fā)區管委會(huì )等等）給予企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應計入應納稅所得額、應計入哪個(gè)納稅年度的問(wèn)題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。 不少企業(yè)認為，既然是國家財政性補貼，應當屬于免稅收入。
但事實(shí)上，財政性補貼根據不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應稅收入。
4.請問(wèn),每年的匯算清繳都要注意什么呢?每年的匯算清繳都要注
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作開(kāi)始了，如何準確填寫(xiě)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》是納稅人與稅務(wù)機關(guān)共同關(guān)注的問(wèn)題。
匯算清繳應該注意以下問(wèn)題：計稅收入應計未計企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。 因為稅法規定與會(huì )計制度在收入的確認原則和確認時(shí)間上存在差異：會(huì )計制度從實(shí)質(zhì)重于形式和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現；稅法在確認收入時(shí)往往“形式重于實(shí)質(zhì)”，通常不考慮收入的風(fēng)險問(wèn)題，所以稅法確認的計稅收入與會(huì )計制度確認的會(huì )計收入產(chǎn)生的差異無(wú)法消除。
納稅申報表中的“收入總額”是稅法認定的計稅收入總額，既包括會(huì )計口徑收入，又包括會(huì )計未作收入而稅法要求作為收入的視同銷(xiāo)售收入；既包括應稅項目收入，又包括免稅項目收入；既包括稅前收入，又包括稅后收入，如投資收益無(wú)論是否補稅，一律先還原并入收入總額中。 這就要求納稅人在填寫(xiě)納稅申報表時(shí)，既要確保會(huì )計口徑的收入準確無(wú)誤，也要注重對計稅收入與會(huì )計收入差異的賬外調整，即在納稅申報表上進(jìn)行調整，避免計稅收入應計未計。
成本費用應扣未扣納稅申報表中的“扣除項目”部分是指納稅人在計算納稅調整前所得時(shí)需要扣除的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。 這些成本費用是根據權責發(fā)生制和配比原則確認的，與本單位取得的各項收入相關(guān)聯(lián)。
它既包括按稅法規定允許扣除的項目，也包括按稅法規定不允許扣除的項目。在實(shí)際工作中，一些納稅人出于不同的目的，利用某些賬戶(hù)隨意調節成本費用：有的亂擠亂攤成本費用，有的有意少計費用、少提折舊，調節利潤。
而財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規定，企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類(lèi)應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。這就要求納稅人在納稅年度對成本費用的核算要規范、合法，對成本費用的扣除要及時(shí)、足額，避免成本費用應扣未扣。
由于平時(shí)疏忽應扣未扣的成本費用，可在規定的申報期內采取補救措施，以減輕納稅人的額外稅收負擔。審批事項應報未報《行政許可法》頒布實(shí)施后，對能夠通過(guò)事后監管或檢查解決的審批事項，稅法取消了審批管理，規定了新的后續管理辦法。
對目前尚未取消的涉稅審批項目，如納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應按有關(guān)規定及時(shí)辦理。 自2005年9月1日起執行的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批。
自2005年10月1日起執行的《稅收減免管理辦法》把減免稅的類(lèi)型劃分為備案和報批兩種類(lèi)型，報批類(lèi)減免稅應提交資料，提出申請，經(jīng)按規定具有審批權限的稅務(wù)機關(guān)審批確認后執行。 未按規定申請或雖申請但未經(jīng)有權稅務(wù)機關(guān)審批確認的，納稅人不得享受減免稅。
這就需要納稅人在規定時(shí)限內根據審批條件履行報批手續，避免審批事項應報未報。調整項目應調未調納稅申報表中的納稅調整項目，指稅法與會(huì )計制度對稅前扣除項目由于在計算口徑、確認時(shí)間的不同而造成的差異，主要是用納稅申報表中的“扣除項目”部分與稅法規定進(jìn)行對比，將二者之間的差異作為納稅調整項目。
納稅調整項目主要有：工資薪金，職工福利費、職工工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，利息支出，業(yè)務(wù)招待費，廣告支出，贊助支出，捐贈支出，折舊、攤銷(xiāo)支出，罰款、罰金或滯納金，各項資產(chǎn)減值準備，研究開(kāi)發(fā)費用附加扣除額，其他納稅調整項目。納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應按照稅收法律、法規和企業(yè)所得稅的有關(guān)規定進(jìn)行納稅調整。
如委托中介機構代理納稅申報的，中介機構應當出具包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過(guò)程、調整金額等內容的報告。此外，納稅人應在匯算清繳后，對違反會(huì )計制度所做的賬務(wù)處理進(jìn)行必要的調整，否則會(huì )出現會(huì )計信息失真及所得稅先補后退或重復征稅等問(wèn)題。
當然，錯賬的調整不同于上述差異的調整，表現在：對稅法與會(huì )計差異的調整只需進(jìn)行賬外調整，不必改變納稅人符合會(huì )計制度規定的賬面記錄；對違反會(huì )計制度所做賬務(wù)處理的調整必須進(jìn)行賬內調整，使賬面記錄完全符合會(huì )計制度的要求。 不論是差異調整，還是錯賬調整，都是為了確保納稅申報的準確性，避免調整項目應調未調。
實(shí)現稅款應繳未繳在進(jìn)行納稅調整之后，納稅人就可以按照納稅申報表的邏輯關(guān)系計算確定應納稅所得額和應繳所得稅額。納稅人在納稅年度內預繳的稅款少于應納稅額的，應在匯算清繳期限內結清應補繳的稅款；預繳稅款超過(guò)全年應納稅額的，主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)辦理退稅或者抵繳其下一年度應繳納的所得稅。
納稅人對應該補繳的稅款必須及時(shí)足額繳納。否則，稅務(wù)機關(guān)要依法加收滯納金，而且在匯算清繳工作結束后，稅務(wù)機關(guān)要組織開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。
如果納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列。
5.企業(yè)匯算清繳有哪些需要關(guān)注的問(wèn)題?
支付給殘疾人的工資： 100%加計扣除 李會(huì )計所在的單位有兩名殘疾人。
近期，他到地稅局來(lái)咨詢(xún)支付殘疾人工資加計扣除的相關(guān)事宜。 稅務(wù)人員解釋?zhuān)鶕敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財稅[2009]70號）的規定，企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預繳申報時(shí)，允許據實(shí)計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時(shí)，再依照上述規定計算加計扣除。 自納稅年度終了之日起5個(gè)月內，該企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)須向主管稅務(wù)機關(guān)報送《納稅人減免稅備案登記表》、殘疾職工花名冊及殘疾人證、企業(yè)職工工資表及支付工資憑證及為殘疾職工繳納社會(huì )保險費繳費記錄等，以辦理企業(yè)所得稅加計扣除的備案手續。
為職工購買(mǎi)商業(yè)保險：不能稅前扣除 溧水經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區一家企業(yè)為了保證職工家庭財產(chǎn)的安全，準備為全體職工投保家庭財產(chǎn)安全險。企業(yè)財務(wù)提出了疑問(wèn)，保險費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除 稅務(wù)人員解釋?zhuān)鶕镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十五條的規定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內，準予扣除。第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。
根據上述規定，企業(yè)為職工繳納的除上述保險以外的其他類(lèi)商業(yè)保險不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要在年度匯算清繳時(shí)作納稅調增處理。 以前年度允許稅前扣除的稅金支出：可追補扣除 稽查一分局在對案件檢查中發(fā)現，部分納稅人存在少繳營(yíng)業(yè)稅及其附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅金的情況。
稅務(wù)人員按規定責令納稅人補繳上述稅金并對其處以相應的罰款和加收滯納金。 根據《企業(yè)所得稅法》第八條的規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條的規定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條及《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規定處理。
因此，企業(yè)補繳以前年度的稅金，可按照上述文件規定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。 向非金融機構貸款：利息比照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率標準扣除 位于南京市六合區的某裝飾公司是一家成立不久的小公司，由于向銀行貸款的申請一直未通過(guò)，為解燃眉之急，公司在2014年初向另一家熟悉的企業(yè)借款200萬(wàn)元用于日常經(jīng)營(yíng)，期限2年，約定年利率15%，每年年底支付利息。
但是在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，公司的李會(huì )計卻犯了難，原來(lái)公司2014年要支付借款利息30萬(wàn)元，不知這筆利息支出應如何稅前扣除，公司會(huì )計向六合地稅局咨詢(xún)。 稅務(wù)人員解釋?zhuān)鶕秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條的規定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。
鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應包括在簽訂該借款合同當時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。
該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構。“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。
既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)。
6.匯算清繳辦理應注意哪些事項
企業(yè)所得稅的匯算清繳應注意以下事項：
（一）提前及時(shí)辦理需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案、事前申報的事項。納稅人需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報之前完成的各類(lèi)涉稅事項（包括享受稅收優(yōu)惠政策），應按有關(guān)規定、程序、時(shí)限及時(shí)辦理完畢。
（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報。查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人應填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2014年版）》（詳見(jiàn)國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）；核定征收企業(yè)所得稅的納稅人應填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類(lèi)，2014年版）》（詳見(jiàn)國家稅務(wù)總局公告2014年第28號）。
對于享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)，應填寫(xiě)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（表A107014）。
（三）及時(shí)做好資產(chǎn)損失申報。對于當年發(fā)生資產(chǎn)損失的居民企業(yè)以及跨省二級分支機構，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規定，在企業(yè)所得稅年度納稅申報之前完成資產(chǎn)損失清單申報和專(zhuān)項申報。
7.匯算清繳中的社保問(wèn)題
個(gè)人部分應該是個(gè)人承擔的，應該在工資中扣除。按照你的情況看，個(gè)人部分應該進(jìn)入工資薪金核算，并入工資后進(jìn)行納稅調整。
分錄的話(huà)坐在這個(gè)月我認為也是可以的。
借：應付工資
借：以前年度損益調整（紅字）
借：以前年度損益調整
貸：應付工資
以后的話(huà)應該這樣做：
1、扣回個(gè)人承擔四金（含住房公積金）
借：應付工資
貸：其他應付款-四金
2、計提公司承擔四金
借：應付工資
貸：其他應付款-四金
3、繳納四金
借：其他應付款-四金
貸：銀行存款
8.匯算清繳報告的注意事項
在實(shí)習過(guò)程中，對于企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)最重要的就是調整其需調整的項目，調整項目分為三大類(lèi)：收入類(lèi)、費用類(lèi)與資產(chǎn)類(lèi)。現將工作中最容易出錯的地方列出來(lái)：
（一）收入類(lèi)項目調整
延遲確認會(huì )計收入。對于納稅調整，很多財稅人員對收入類(lèi)項目的調整關(guān)注度不及對成本、費用類(lèi)項目調整的關(guān)注度。而事實(shí)上，收入類(lèi)項目的調整往往金額較大，但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過(guò)相關(guān)機構的審計，會(huì )計收入的確認并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認會(huì )計收入而造成少計納稅收入。實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現企業(yè)“預收賬款”科目金額很大。對應合同、發(fā)貨等情況，該預收賬款應確認為會(huì )計收入，當然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會(huì )計收入，也忽略了該事項的納稅調整，事實(shí)上造成了少計企業(yè)應納稅所得額的結果。
實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶(hù)試用，并在賬務(wù)上作借記“銷(xiāo)售費用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應進(jìn)行納稅調整。
（二）扣除類(lèi)項目調整
準予扣除項目：工薪支出、職工福利為實(shí)發(fā)工資的14%、工會(huì )經(jīng)費為實(shí)發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費為實(shí)發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過(guò)年度利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率；業(yè)務(wù)招待費按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除但不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的千分之五；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過(guò)當年營(yíng)業(yè)收入的15%，超過(guò)可在以后納稅年度結轉扣除。
能夠扣除的成本、費用首先需要滿(mǎn)足“真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。
實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調整項目主要有：不合規票據列支成本、費用，不進(jìn)行納稅調整。企業(yè)以“無(wú)抬頭”、“抬頭名稱(chēng)不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實(shí)性原則，應當進(jìn)行納稅調整。
列支明顯不合理金額的費用不進(jìn)行納稅調整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車(chē)費用列入管理費的“汽車(chē)費用”。
工資、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支，應當進(jìn)行納稅調增。
（三）資產(chǎn)類(lèi)項目調整
容易被企業(yè)忽視且應重點(diǎn)關(guān)注的調整事項主要有：固定資產(chǎn)折舊與長(cháng)期待攤費用的攤銷(xiāo)。涉及問(wèn)題的思考：一般來(lái)說(shuō)，被審計單位會(huì )委托同一間事務(wù)所出該年度的審計報告及所得稅匯算清繳報告。這時(shí)，所得稅匯算清繳報告應該根據調整后的審計報告填寫(xiě)。
