電信行業(yè)財務(wù)稅務(wù)(電信業(yè)務(wù)的增值稅稅率如何界定)

1.電信業(yè)務(wù)的增值稅稅率如何界定

提供基礎電信服務(wù)，稅率為11%。

提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。電信業(yè)，包括基礎電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(cháng)等網(wǎng)絡(luò )元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò )，提供短信和彩信服務(wù)、電子數據和信息的傳輸及應用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

衛星電視信號落地轉接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。擴展資料電信業(yè)試點(diǎn)納稅人申報自2014年6月1日（所屬期）起，電信行業(yè)的試點(diǎn)納稅人應按《關(guān)于調整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第5號）進(jìn)行增值稅納稅申報。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）規定：中國電信股份有限公司在本市設立的各分支機構提供電信業(yè)服務(wù)實(shí)行匯總計算繳納增值稅，其中中國電信股份有限公司上海分公司視作匯總申報的總機構，其他各分支機構為預繳單位，預繳計算公式為：應預繳稅額=（銷(xiāo)售額+預收款）*預征率預繳基數包括分支機構實(shí)際取得的電信服務(wù)收入，以及銷(xiāo)售電信充值卡（儲值卡）、預存話(huà)費等方式收取的預收性質(zhì)的全部?jì)r(jià)款。有關(guān)預征率另行明確。

總機構和分支機構均應向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人認定手續，分支機構使用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，統一由總機構向總機構所在地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購。參考資料來(lái)源：百度百科-增值稅稅率。

2.電信企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃有哪些必

1。

有助于提高電信企業(yè)納稅意識，抑制偷、逃稅等違法行為，提升企業(yè)整體形象電信企業(yè)納稅意識增強與進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有共同的要求，即必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規定；另外，依法設立完整、規范的財務(wù)會(huì )計賬證表和正確進(jìn)行會(huì )計處理是電信企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本前提，也是企業(yè)依法納稅的基本要求。 2。

有助于提高電信企業(yè)的會(huì )計管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平規范的財務(wù)管理制度、真實(shí)可靠的財會(huì )信息資料是成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件。企業(yè)為進(jìn)行稅務(wù)籌劃就需要招募高素質(zhì)的財務(wù)會(huì )計人員、建立健全財務(wù)會(huì )計制度、規范財務(wù)管理，創(chuàng )造這些條件的過(guò)程，也正是電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì )計管理水平不斷提高的過(guò)程。

3。 有助于優(yōu)化電信企業(yè)資本結構和合理配置資源電信企業(yè)根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進(jìn)行財務(wù)管理和其他經(jīng)營(yíng)決策，盡管在主觀(guān)上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀(guān)上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化資本結構和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

3.對電信運營(yíng)商“手機租賃”會(huì )計的處理要注意什么呢?

一、兩家聯(lián)通[2]“手機租賃”業(yè)務(wù)的會(huì )計政策及其對比 兩家聯(lián)通2002年報均闡述了CDMA用戶(hù)獲取的會(huì )計處理政策，現以H股聯(lián)通的闡述為例： 為發(fā)展CDMA業(yè)務(wù)及發(fā)展用戶(hù)，聯(lián)通推出了若干促銷(xiāo)活動(dòng)。

合約用戶(hù)在指定的合同期內只需按合同期產(chǎn)生最低指定消費金額，便不需支付額外成本而獲得CDMA手機以供使用。 若用戶(hù)最終達到了合同要求，便不需償還手機剩余成本。

為保證合同履行，合同要求用戶(hù)需： （一）預存一定金額的不能退還的話(huà)費或交納押金； （二）在指定銀行存入限制性的存款； （三）提供擔保人。 兩家聯(lián)通認為手機成本實(shí)質(zhì)上是為發(fā)展新CDMA合約用戶(hù)而發(fā)生的獲取成本，此成本在可回收的程度內遞延。

當期攤銷(xiāo)金額記錄于“銷(xiāo)售費用”科目。2002年終尚未推銷(xiāo)的遞延用戶(hù)獲取成本賬面凈值約人民幣59。

83億元，合同期在1年以上的記錄于“其它資產(chǎn)”項目下（A股聯(lián)通記錄于“長(cháng)期待攤費用”科目下）；合同期在1年以?xún)鹊挠涗浻凇邦A付賬款及其它流動(dòng)資產(chǎn)”項目下（A股聯(lián)通記錄于“待攤費用”下）。 兩家聯(lián)通“手機租賃”業(yè)務(wù)的各項余額完全相同[3]，但對此業(yè)務(wù)的解釋卻有較大差異。

（一）H股聯(lián)通未說(shuō)明是手機“租賃”，只說(shuō)“在指定合同期，只需按合同期產(chǎn)生最低的指定消費金額，便不需額外成本而獲得CDMA移動(dòng)電話(huà)手機以供使用”；而A股聯(lián)通則明確：“本公司向該等……出租手機以供其使用”。 “租”字是影響“手機租賃”業(yè)務(wù)會(huì )計政策的關(guān)鍵詞，H股聯(lián)通對此不如A股聯(lián)通清楚。

（二）在02年報會(huì )計政策部分，H股聯(lián)通明確了“若合約用戶(hù)最終能夠達到合同最低消費額，不需償還已提供其使用的CDMA手機剩余成本”。A股聯(lián)通卻沒(méi)有說(shuō)明合同結束后手機余值及所有權的歸屬，而這是租賃與銷(xiāo)售、融資租賃與經(jīng)營(yíng)性租賃區別的關(guān)鍵所在。

（三）A股聯(lián)通明確了合同是“促銷(xiāo)合同”，而H股聯(lián)通雖然也有“促銷(xiāo)活動(dòng)下的安排”等語(yǔ)，但未明確是促銷(xiāo)合同，而這是區分廣告促銷(xiāo)與租賃行為的關(guān)鍵。 （四）A股聯(lián)通明確了此會(huì )計政策的制訂參考了其它電信運營(yíng)商的做法，結合了本公司所擁有的獨特的因素與環(huán)境等，說(shuō)明較為詳細。

這些都是對會(huì )計政策的關(guān)鍵解釋?zhuān)琀股聯(lián)通卻極為簡(jiǎn)略。

4.電信業(yè)應對"營(yíng)改增"怎樣進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是通過(guò)對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負成本，對于“營(yíng)改增”企業(yè)而言，可以通過(guò)對“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷(xiāo)售及采購合同的籌劃，實(shí)現不交、少交、晚交稅的目的，具體而言，“營(yíng)改增”企業(yè)可以從以下六個(gè)方面積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

一、納稅人身份的選擇 根據目前“營(yíng)改增”的稅收政策，應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規模納稅人，500萬(wàn)的計算標準為納稅人在連續不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期限內提供服務(wù)累計取得的銷(xiāo)售額，包括減、免稅銷(xiāo)售額和提供境外服務(wù)的銷(xiāo)售額。一般納稅人則適用一般的稅率，實(shí)行抵扣納稅；小規模納稅人適用3%的簡(jiǎn)易征收辦法。

適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結合企業(yè)的資產(chǎn)、營(yíng)收等財務(wù)狀況具體判定，如果適用小規模納稅人更有利，可以通過(guò)分立、分拆等方式降低年銷(xiāo)售額，適用3%的簡(jiǎn)易征收。 二、集團業(yè)務(wù)流程再造 增值稅較營(yíng)業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復征稅，有利于行業(yè)的細分化和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。

在此背景下，企業(yè)集團可以通過(guò)將部分服務(wù)進(jìn)行外包，做自己最為擅長(cháng)的領(lǐng)域，舉個(gè)例子，“營(yíng)改增”后，企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營(yíng)車(chē)輛運輸，可以測算一下二者的稅負差異，非獨立核算的自營(yíng)運輸隊車(chē)輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費可以按照11%的稅率進(jìn)行抵扣，企業(yè)集團可根據實(shí)際測算結果，進(jìn)行調整優(yōu)化。 三、供應商的調整 在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。

對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現稅額抵扣。如果選擇小規模納稅人為供給方，取得的是小規模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進(jìn)項抵扣。

因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以通過(guò)選擇恰當的供給方，實(shí)現稅負的降低。需要提醒的是，選擇小規模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機關(guān)代小規模納稅人開(kāi)具的3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購貨方可按照3%的稅率作進(jìn)項稅額抵扣。

四、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃 “營(yíng)改增”后，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應積極通過(guò)籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。以“四技”（技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)）業(yè)務(wù)為例，“營(yíng)改增”前，國家對“四技服務(wù)”免征營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，國家對“四技服務(wù)”收入繼續免征增值稅。

因此，對于科技類(lèi)公司而言，對外提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)簽署合同時(shí)，應在合同條款中凸顯“四技”合同的特征，履行相關(guān)備案義務(wù)。同時(shí)，需要提醒的是，“四技”業(yè)務(wù)享受增值稅免稅，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導致下游采購方無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

五、混業(yè)經(jīng)營(yíng)獨立核算 “營(yíng)改增”以來(lái)，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)將納入增值稅試點(diǎn)的小規模企業(yè)統一征收率為3%.這樣一來(lái)，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項目需要分開(kāi)核算，否則會(huì )統一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應對涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項目分開(kāi)核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

六、延遲納稅技巧 通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現推遲繳納稅款，無(wú)異于獲得了一筆無(wú)息貸款，因此，企業(yè)可以通過(guò)籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規定： （1）納稅人提供應稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天 （2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。 （3）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應稅服務(wù)完成的當天。

（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。 此外，對于企業(yè)購進(jìn)諸如大額固定資產(chǎn)時(shí)，也可根據實(shí)際情況在180天內的認證期選擇恰當的認證時(shí)點(diǎn)，因為按照規定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要在認證的次月申報納稅，如果企業(yè)當期沒(méi)有充分的銷(xiāo)項稅額，進(jìn)項稅額也無(wú)法及時(shí)抵扣。

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5.電信業(yè)的禮品支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理

為了拓展市場(chǎng)、留住老用戶(hù)、發(fā)展新用戶(hù)或鼓勵入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù)，每年上述企業(yè)都會(huì )開(kāi)展一些促銷(xiāo)活動(dòng)，如贈送用戶(hù)一定時(shí)長(cháng)、流量或使用費額度的業(yè)務(wù)，贈送SIM卡、手機和有價(jià)物品等實(shí)物業(yè)務(wù)。對于此類(lèi)性質(zhì)的促銷(xiāo)支出，應作為哪一種性質(zhì)的費用支出？沙龍上出現了兩種觀(guān)點(diǎn)：

一種觀(guān)點(diǎn)認為，電信運營(yíng)商無(wú)論為何種目的支付的款項，均是在手機用戶(hù)購買(mǎi)話(huà)費服務(wù)時(shí)或享用了通話(huà)的權利后，企業(yè)所給予的一種無(wú)償贈與，屬于買(mǎi)一贈一的性質(zhì)，是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密不可分的業(yè)務(wù)支出，是一種商業(yè)折扣。只不過(guò)這種商業(yè)折扣并沒(méi)有直接體現在話(huà)費的價(jià)格上，而是一種實(shí)物的贈送，是一種實(shí)物折扣，應該在銷(xiāo)售費用中列支，可以在稅前全額抵減營(yíng)業(yè)收入。

另一種觀(guān)點(diǎn)則認為，企業(yè)為了開(kāi)拓市場(chǎng)，提高知名度，提高市場(chǎng)占有的份額采取的上述兩種促銷(xiāo)活動(dòng)均是企業(yè)的無(wú)償贈送支出，它不符合商業(yè)折扣為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的扣除的概念，其實(shí)質(zhì)應屬于購進(jìn)禮品無(wú)償贈予用戶(hù)，屬于業(yè)務(wù)招待費的范疇。根據新《企業(yè)所得稅法》的規定，業(yè)務(wù)招待費只能按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前列支，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售收入的5‰。如果將企業(yè)贈送禮品的支出算作折扣的話(huà)，將會(huì )侵蝕國家稅基。

法理分析 筆者認為，要想搞清楚上述哪一種觀(guān)點(diǎn)正確，首先要弄清楚商業(yè)折扣和買(mǎi)一贈一的概念及區別。按照《會(huì )計準則》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知

》（國稅函[2008]875號）的解釋?zhuān)虡I(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品的收入金額。而買(mǎi)一贈一是指企業(yè)以買(mǎi)一贈一方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認贈品的銷(xiāo)售收入。因此，從本質(zhì)上講，折扣是商品銷(xiāo)售價(jià)格的凈扣除，買(mǎi)一贈一則是低價(jià)銷(xiāo)售商品的一種方式，其中的贈品實(shí)質(zhì)上并不是無(wú)償的。

那么，中國移動(dòng)、中國電信、中國聯(lián)通等三大運營(yíng)商特有的促銷(xiāo)活動(dòng)支出究竟屬于商業(yè)折扣還是買(mǎi)一贈一呢？根據《

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

》第六條所列舉的收入分類(lèi)，電信運營(yíng)商提供電信業(yè)務(wù)所取得的通話(huà)、漫游、語(yǔ)音增值等業(yè)務(wù)的收入，屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入。既然是勞務(wù)收入，那么它與商品銷(xiāo)售收入有著(zhù)本質(zhì)的區別，既不是實(shí)物折扣，也不是買(mǎi)一贈一。電信企業(yè)特有的促銷(xiāo)支出不管表現為存話(huà)費時(shí)送的實(shí)物，還是按照用戶(hù)年終積分回饋的實(shí)物，都沒(méi)有從用戶(hù)的話(huà)費收入中直接扣除，本質(zhì)上屬于為維護客戶(hù)關(guān)系而贈送給用戶(hù)的禮品。新《

企業(yè)所得稅法

》的立法精神也明確了這一點(diǎn)。因此，三大運營(yíng)商為開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)而產(chǎn)生的支出，屬于一種具有業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的業(yè)務(wù)支出。

關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知

》（國稅函[2008]828號）的精神，

涉稅業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)是判定如何對其進(jìn)行稅務(wù)處理的核心因素。無(wú)論給用戶(hù)送加油卡還是手機，因資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變，按稅法規定應視同銷(xiāo)售確定收入。其中，自制的資產(chǎn)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，外購的資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。然后，將向用戶(hù)贈送禮品的支出在企業(yè)業(yè)務(wù)招待費科目列支，按發(fā)生額的60%據實(shí)扣除，但不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5‰。用于宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶(hù)和帶有宣傳字樣贈品支出，則應在企業(yè)廣告宣傳費中列支。

公平競爭是市場(chǎng)經(jīng)濟的靈魂。在激烈的市場(chǎng)競爭中，企業(yè)的上述促銷(xiāo)活動(dòng)無(wú)可厚非。無(wú)論是電信業(yè)，還是金融保險、商業(yè)零售、生產(chǎn)制造、建筑安裝等不同行業(yè)，每年都會(huì )發(fā)生數額不菲的贈送支出。盡管每個(gè)行業(yè)都有自己的特殊性，但若以行業(yè)特殊性為由，在對待折扣這個(gè)問(wèn)題上采用不同的稅務(wù)處理方法，不僅稅法的嚴肅性將打折扣，整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟的公平、良序發(fā)展也會(huì )受到嚴重干擾。

6.電訊運營(yíng)商的會(huì )計賬務(wù)處理

無(wú)所謂逆銷(xiāo)順?shù)N，都是母子公司相互之間的銷(xiāo)售。

內部抵銷(xiāo)分錄如下：

統計出內部銷(xiāo)售金額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （=總內銷(xiāo)金額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

再統計出內部銷(xiāo)售購買(mǎi)方取得存貨后尚未銷(xiāo)售到外部去的金額和相應存貨內銷(xiāo)毛利率，用該存貨金額*內部銷(xiāo)售毛利率=未實(shí)現的內部銷(xiāo)售損益，抵減存貨金額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （=未實(shí)現銷(xiāo)售損益）

貸：存貨

利潤表中，收入扣減了總內銷(xiāo)金額，成本扣減了（總內銷(xiāo)金額-未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益），存貨扣減了未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益。

總的利潤表中扣減了“收入-成本=總內銷(xiāo)金額-（總內銷(xiāo)金額-未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益）”的金額

也就是說(shuō)，未實(shí)現的內部銷(xiāo)售損益已在合并利潤中扣減，并扣減了合并資產(chǎn)負債表中存貨的金額。