設備回購方(資產(chǎn)回購帳務(wù)處理)

1.資產(chǎn)回購帳務(wù)處理

售后回購，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方應根據合同或協(xié)議條款判斷銷(xiāo)售商品是否滿(mǎn)足收入確認條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬沒(méi)有轉移，收到的款項應確認為負債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認收入，回購的商品作為購買(mǎi)商品處理。

以上為06新準則的處理方式。同舊制度的處理有差異。如貴企業(yè)使用的是舊制度，請參閱相關(guān)規定。

2.如果將某項大型設備做三年的售后回租,如何進(jìn)行會(huì )計處理? 愛(ài)問(wèn)知識

答：貴廠(chǎng)銷(xiāo)售的貨物因質(zhì)量、毀損等問(wèn)題而發(fā)生退換，對于退貨可按稅法“銷(xiāo)售退回”的規定處理；對于換發(fā)出商品給客戶(hù)，按貨物銷(xiāo)售進(jìn)行處理。

一、相關(guān)會(huì )計處理銷(xiāo)售商品的收入，應當在下列條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購買(mǎi)方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 這四個(gè)條件非常典型地體現了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì )計核算原則。

按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定，企業(yè)銷(xiāo)售商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應直接沖減退回當期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回，應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告年度相關(guān)的收入、成本等。

二、企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回涉及的相關(guān)稅務(wù)處理以下主要介紹增值稅和內資企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理。2。

企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回涉及的所得稅。按照稅法規定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷(xiāo)售收入。

對于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回，其所涉及的會(huì )計處理及對所得稅的影響應分別以下情況處理：（1）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調整事項的會(huì )計處理方法，調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅。 企業(yè)應按應沖減的收入，借記“以前年度損益調整（調整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按應退回或已退回的價(jià)款，貸記“應收賬款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調整（調整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應調整的消費稅等其他相關(guān)稅費，借記“應交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調整（調整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及調整應繳所得稅和所得稅費用的，還應借記“應交稅金———應交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調整（調整所得稅費用）”科目。

經(jīng)上述調整后，將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配———未分配利潤”科目，借記“利潤分配———未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。 （2）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定，雖然銷(xiāo)售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準報出，仍然屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其銷(xiāo)售退回仍作為資產(chǎn)負債表日后調整事項進(jìn)行賬務(wù)處理，并調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規定，在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應繳所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。

3.商品需回購如何做會(huì )計分錄

借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 貸：其它應付款 應交稅費--應繳增值稅（銷(xiāo)項稅額） 借：財務(wù)費用2 貸：其它應付款2（從12月做到4月） 回購：借：庫存商品78 貸：發(fā)出商品78 借：其它應付款110 應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）18。

7 貸：銀行存款128。7###銷(xiāo)售： 借：銀行存款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應交稅金--應繳增值稅（銷(xiāo)項） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 78 貸：庫存商品 78 回購：借：庫存商品 110 應交稅金--應繳增值稅（進(jìn)項） 18。

7 貸：應付賬款 128。7。

4.售后回購業(yè)務(wù)的財稅處理是怎樣的?

售后回購是指銷(xiāo)貨方在售出商品的同時(shí)，與購貨方簽訂合同，規定銷(xiāo)貨方在一定的期間內，按照合同的有關(guān)規定將其售出的商品又購買(mǎi)回來(lái)的一種交易方式。

從這個(gè)定義來(lái)看，售后回購的主旨是為企業(yè)籌集資金，那么，企業(yè)在售出商品、回購商品兩個(gè)環(huán)節是應該按銷(xiāo)售和采購進(jìn)行賬務(wù)處理呢？還是按融資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理呢？ 判定的標準是看該業(yè)務(wù)是否符合（企業(yè)會(huì )計準則—收人》第五條的條件。 《收人準則》規定，收人確認必須同時(shí)符合下列4個(gè)條件： （1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方。

（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制。 （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。

（4）相關(guān)的收人和成本能夠可靠地計量。 將售后回購業(yè)務(wù)對照上述4個(gè)條件，明顯看出這種業(yè)務(wù)與收人確認的第二個(gè)條件不符，因此，在會(huì )計實(shí)踐中對售后回購業(yè)務(wù)一般不應該確認收人，但是如果賣(mài)方有回購選擇權，并且回購價(jià)是以回購當日的市場(chǎng)價(jià)為基礎確定，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認為收入的實(shí)現。

銷(xiāo)售回購交易本質(zhì)上屬于融資交易。因此，在銷(xiāo)售回購情況卞，企業(yè)不能確認收入。

企業(yè)應設置“待轉庫存商品差價(jià)”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷(xiāo)售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按實(shí)際收到或應收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“庫存商品”科目；按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按其差額，貸記或借記“待轉庫存商品差價(jià)”科目。

庫存商品采用計劃成本與售價(jià)核算的企業(yè)，還應結轉實(shí)際成本與計劃成本、進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差異。按規定應交納的與銷(xiāo)售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉庫存商品差價(jià)”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。

如果回購價(jià)格大于原售價(jià)的，應在銷(xiāo)售與回購期內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計人當期財務(wù)費用。 計提利息費用時(shí)，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“待轉庫存商品差價(jià)”科目。

企業(yè)日后重新購回該項商品時(shí)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；同時(shí)，將與該購回商品有關(guān)的“待轉庫存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉庫存商品差價(jià)”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。 【例】光明冷凍設備制造有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

2005年5月1日，光明冷凍設備制造有限公司與金光空調制造有限公司簽訂協(xié)議，向金光空調制造有限公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元。 協(xié)議規定，光明冷凍設備制造有限公司應在9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為1200000元（不含增值稅額）。

商品已發(fā)出，貨款已收到。該批商品的實(shí)際成本為900000元，除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費。

光明冷凍設備制造有限公司的會(huì )計分錄如下： （1）光明冷凍設備制造有限公司發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款1 170000 貸：庫存商品900 000 應交稅金—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）170000 待轉庫存商品差價(jià)100000 (2)由于回購價(jià)大于原售價(jià)，因而應在銷(xiāo)售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計人當期財務(wù)費用。 這樣做的理由在于，此種售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當于融資費用，因而應在計提時(shí)直接計入當期財務(wù)費用。

光明冷凍設備制造有限公司5月至9月，每月應計提的利息費用為40000元。 借：財務(wù)費用40000 貸：待轉庫存商品差價(jià)40000 (3) 9月30日，光明冷凍設備制造有限公司購回5月1日銷(xiāo)售的商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款1200 000元，增值稅額為204 000元。

借：物資采購（或庫存商品等）1 200 000 應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額）204000 貸：銀行存款（或應付賬款）1 404 000 借：待轉庫存商品差價(jià)160000 財務(wù)費用40000 貸：物資采購（或庫存商品等）200 000 從上述分析可以看出，會(huì )計核算原則是“實(shí)質(zhì)重于形式”。 因此，售后回購業(yè)務(wù)應視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)在反映售后回購業(yè)務(wù)時(shí)，應當設置“待轉庫存商品差價(jià)”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷(xiāo)售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費之間的差額。 以上是我對于這個(gè)問(wèn)題的解答，希望能夠幫到大家。

5.銷(xiāo)售回購的稅務(wù)會(huì )計處理

售后回購，指銷(xiāo)售商品時(shí)，銷(xiāo)售方與購貨方簽回購協(xié)議，銷(xiāo)售方同意日后再將該批商品購回的銷(xiāo)售方式。

在這種情況下，銷(xiāo)售方應根據合同或協(xié)議的條款，判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風(fēng)險與報酬轉移給購貨方，以確定是否實(shí)現銷(xiāo)售。一般情況下，售后回購交易不應當確認收入，因為銷(xiāo)售方通過(guò)售后回購協(xié)議對已銷(xiāo)售商品仍具有控制管理權，售后回購不符合收入確認條件，該交易屬于融資交易。

企業(yè)以售后回購方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據表明售后回購交易是按照公允價(jià)值達成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認收入，對回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

如，甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率均為17%。甲公司應融資需要，于2012年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷(xiāo)售給乙公司，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元（不含增值稅），商品成本為420萬(wàn)元，商品已發(fā)出，款項已收到。

按照銷(xiāo)售協(xié)議約定，甲公司應于2012年12月31日將所售商品購回，回購價(jià)為530萬(wàn)元（不含增值稅）。根據上述交易，甲公司應做如下會(huì )計分錄： （1）7月1日，發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款 5850000 貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 850000 其他應付款 5000000 借：發(fā)出商品 4200000 貸：庫存商品 4200000。

(2)回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應在回購期間按期計提利息，計入當期財務(wù)費用，則每月計提利息費用5萬(wàn)元。 借：財務(wù)費用 50000 貸：其他應付款 50000。

(3)12月31日，回購商品時(shí) 借：其他應付款 5300000 應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 901000 貸：銀行存款 6201000 借：庫存商品 4200000 貸：發(fā)出商品 4200000。