暫估材料入錯如何調整(求教原材料暫估入賬后,估價(jià)差調整分錄怎么做?)
1.求教原材料暫估入賬后,估價(jià)差調整分錄怎么做?
暫估入賬的財務(wù)處理
（一）原材料和發(fā)票都已到，但貨款尚未支付
（二） 這種情況屬于占用了供貨單位的資金，形成了應付而未付供應單位的款項，構成購貨企業(yè)的一項流動(dòng)負債，應通過(guò)“應付賬款”賬戶(hù)核算。
【例1】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，買(mǎi)價(jià)5 000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為850元，供應單位代墊運雜費600元。材料已到達并驗收入庫，但貨款尚未支付。應作如下會(huì )計分錄：
借：原材料——甲材料 5 558
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 892
貸：應付賬款——B企業(yè) 6 450
（二）原材料已到，發(fā)票未到，貨款尚未支付。
在此情況下，為做到原材料賬實(shí)相符，應先按雙方合同約定的價(jià)格或計劃價(jià)格暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初作相反的會(huì )計分錄予以沖回，以便下月正式付款或開(kāi)出承兌匯票時(shí)按正常程序借記“原材料”、“應繳稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。如果發(fā)票連續數月未到，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷(xiāo)售，倉儲部門(mén)和財務(wù)部門(mén)仍作暫估入賬處理，領(lǐng)用原材料時(shí)，倉庫部門(mén)可按暫估價(jià)開(kāi)具出庫清單，財務(wù)部門(mén)憑此清單進(jìn)行會(huì )計處理：借記“生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)，貸記“原材料”等賬戶(hù)。
【例2】假設例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票尚未到達或貨款尚未支付，則2010年8月31日按暫估價(jià)入賬，假設其暫估價(jià)為6 000元，有關(guān)會(huì )計處理如下：
借：原材料——甲材料 6 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 6 000
9月1日再作相反的會(huì )計分錄予以沖回：
借：應付賬款——暫估應付賬款 6 000
貸：原材料——甲材料 6 000
（三）原材料已到，只支付了部分貨款，收到部分貨款的發(fā)票 實(shí)務(wù)中可能會(huì )存在一筆貨款分批開(kāi)具發(fā)票的情形。對于已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的部分原材料可憑發(fā)票入賬，期末只暫估尚未開(kāi)具發(fā)票的那部分原材料的價(jià)格。
【例3】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，合同約定的不含稅單價(jià)為2.5元。8月18日車(chē)間領(lǐng)用甲材料100千克，經(jīng)計算的加權平均單價(jià)為2.6元。9月5日，按合同約定，A企業(yè)支付80%的貨款，用銀行存款支付4 680元，B企業(yè)開(kāi)具同等金額的發(fā)票。A企業(yè)發(fā)出存貨采用加權平均法計價(jià)。
按合同約定的價(jià)格暫估入賬，倉儲部門(mén)和財務(wù)部門(mén)都按暫估價(jià)登記材料明細賬：
借：原材料——甲材料 5 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 5 000
8月18日，車(chē)間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計算的加權平均單價(jià)：
借：生產(chǎn)成本 260
貸：原材料——甲材料 260
9月1日，沖暫估價(jià)：
借：應付賬款——暫估應付賬款 5 000
貸：原材料 5 000
9月5日，支付部分貨款，收到發(fā)票：
借：原材料——甲材料 4 000
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 680
貸：銀行存款 4 680
9月30日，暫估剩余20%的原材料：
借：原材料——甲材料 1 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 1 000
暫估入賬的納稅調整
如果發(fā)票跨年度仍未到達，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷(xiāo)售，匯算清繳時(shí)是否調整按暫估價(jià)列支的成本，目前沒(méi)有統一的規定。 根據稅法規定，稅前扣除必須符合以下原則：
(1)配比原則，納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某_納稅年度申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。
(2)權責發(fā)生制原則，納稅人應在費用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認扣除。
(3)相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費用從陛質(zhì)上和根源上必須與取得應稅收入相關(guān)。
所以，對暫估人賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，且納稅人不存在濫用暫估入賬少繳或不繳所得稅的情形，原則上可在稅前扣除。
實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達的或能提供能充分證明暫估入賬真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調整，否則應做納稅調整。
2.暫估作帳后怎么調整
比如，本月采購一批原材料，由于種種原因，貨物已經(jīng)入庫，但發(fā)票本月尚未到達，
月底的時(shí)候就要做一筆暫估使材料入庫
借：原材料--XX 1000
貸：應付賬款--暫估 1000
領(lǐng)用時(shí)：
借：生產(chǎn)成本等科目 1000
貸：原材料-XX 1000
下月月初紅字沖回
借：原材料--XX -1000
貸：應付賬款--暫估 -1000
發(fā)票到達時(shí)
借：原材料--XX 1000
應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項） 170
貸：應付賬款--XX 1170 （或銀行存款1170）
