爆破工程款入什么(工程款究竟該計(jì)入哪個(gè)?)
1.工程款究竟該計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目?
某國有企業(yè)是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
在2013年的納稅評估工作中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2012年度企業(yè)所得稅匯算中“營業(yè)外支出”科目金額巨大，便要求企業(yè)提供該年度“營業(yè)外支出”的相關(guān)資料。 從該企業(yè)提供的資料得知，該企業(yè)根據(jù)政府安排，于2010年承接了一項(xiàng)由政府投資的項(xiàng)目——舊城改造地塊上建臨時(shí)性商業(yè)用房（土地使用權(quán)不屬該企業(yè)），當(dāng)初報(bào)建立項(xiàng)時(shí)預(yù)計(jì)政府投資計(jì)劃為2500萬元。
2012年項(xiàng)目基本完工，同年又經(jīng)政府批準(zhǔn)，將該地塊及地上建筑物拍賣給一家房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。經(jīng)審計(jì)，該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目成本共計(jì)6300萬元。
2012年末，企業(yè)向政府提出報(bào)告，請求政府撥付該項(xiàng)目墊支的成本支出6300萬元。后經(jīng)政府、財(cái)政、企業(yè)三方商議確定，對應(yīng)撥付的6300萬元項(xiàng)目成本支出不直接撥付給企業(yè)，而作為“收回”處理。
對此，企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上列入了“營業(yè)外支出”，并在企業(yè)所得稅前扣除。 評估人員分析認(rèn)為，企業(yè)對該項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理錯(cuò)誤，不應(yīng)作為資產(chǎn)損失在“營業(yè)外支出”處理，而應(yīng)作為企業(yè)利潤上繳處理，要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，所墊支的款項(xiàng)政府既未撥付企業(yè)并已作收回處理，又不能作企業(yè)經(jīng)營成本沖減其他經(jīng)營利潤，因而無法接受評估意見。 法理分析 針對上述案例，稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)及專業(yè)機(jī)構(gòu)人員有三種觀點(diǎn)： 第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)作為在建工程損失處理，記入“營業(yè)外支出”，在企業(yè)所得稅前扣除； 第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)作為國有企業(yè)資本收回處理，沖減企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”，不能在企業(yè)所得稅前扣除； 第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)作為企業(yè)上繳利潤，在“利潤分配”中處理，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
到底怎么認(rèn)定和處理才合理合法呢？可以從以下兩方面分析： 1。從公司法來看，企業(yè)注冊資本和資本公積都有特定的來源，減少注冊資本和資本公積要有特殊的法律規(guī)定。
公司法規(guī)定，國有獨(dú)資公司不設(shè)股東會(huì)，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東會(huì)職權(quán)。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以授權(quán)公司董事會(huì)行使股東會(huì)的部分職權(quán)，決定公司的重大事項(xiàng)，“但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊資本和發(fā)行公司債券，必須由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定”。
同時(shí)，公司需要減少注冊資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。
債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。 上述案例中，該公司所承擔(dān)的政府投資工程支出，經(jīng)政府、財(cái)政、企業(yè)三方商議確定，對應(yīng)撥付的工程支出款項(xiàng)不直接撥付給企業(yè)，而是作為“收回”處理，政府、國有資產(chǎn)管理部門并沒有作出減少注冊資本決定，因此，沖減企業(yè)的“實(shí)收資本”和“資本公積”沒有法律依據(jù)。
2。從稅法規(guī)定的資產(chǎn)報(bào)損政策來看，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）規(guī)定，資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。 上述案例中，需要明確兩個(gè)問題： （1）該公司所承擔(dān)的政府投資工程，在報(bào)建、立項(xiàng)時(shí)都是“政府投資”，加之該建設(shè)項(xiàng)目的土地使用權(quán)不屬于該企業(yè)所有，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際上不是該企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。
（2）該項(xiàng)工程基本完工時(shí)，經(jīng)政府批準(zhǔn)，將土地使用權(quán)及地上建筑物一并出讓給一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)，對當(dāng)?shù)卣畞碚f，原來政府投資所投入的項(xiàng)目成本支出已由該土地拍賣收益得到了補(bǔ)償，而對該企業(yè)來說，所承擔(dān)的政府投資工程項(xiàng)目支出也得到了平衡，雖沒有實(shí)際撥付，但已作“上繳”處理，財(cái)政和企業(yè)之間只是少了一個(gè)資金循環(huán)的過程。 因此，該公司所承擔(dān)的政府投資工程項(xiàng)目支出既不構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)，又沒有實(shí)際損失，若按在建工程損失處理是不正確的。
延伸閱讀： 成本、費(fèi)用主要會(huì)計(jì)科目怎樣核算常用會(huì)計(jì)科目使記憶更方便詳解會(huì)計(jì)科目中的管理費(fèi)用 。
2.收到工程款如何做會(huì)計(jì)分錄
1、48萬買材料無所謂“墊資”，因?yàn)槭悄愠薪拥捻?xiàng)目，將來核算時(shí)找齊借：工程施工--材料費(fèi) 48萬 貸：銀行存款 48萬2、收到對方公司20萬元工程款借：銀行存款 20萬 應(yīng)收賬款 50萬 貸：預(yù)收賬款 70萬是否要進(jìn)行成本核算？施工企業(yè)成本核算的主要分錄：1、支付人工費(fèi) 借：工程施工--人工費(fèi) 貸：現(xiàn)金（或應(yīng)付工資等） 2、發(fā)生的機(jī)械費(fèi)用 借：工程施工--機(jī)械使用費(fèi) 貸：銀行存款（或累計(jì)折舊等） 3、發(fā)生的其他直接費(fèi)借：工程施工--其他直接費(fèi) 貸：銀行存款（或現(xiàn)金等） 4、工程完工結(jié)算 借：工程結(jié)算成本 貸：工程施工 5、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：本年利潤 貸：工程結(jié)算成本6、工程完工結(jié)算時(shí) 借；預(yù)收賬款 貸：工程結(jié)算收入 7、結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：工程結(jié)算收入 貸：本年利潤。
3.石方爆破費(fèi)放錄什么會(huì)計(jì)科目
石方爆破費(fèi)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說應(yīng)該計(jì)入“開發(fā)成本——前期工程費(fèi)”。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：開發(fā)成本——前期工程費(fèi)
貸：銀行存款、原材料等
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的“開發(fā)成本”一級(jí)科目下設(shè)置六個(gè)二級(jí)科目依次為：“土地費(fèi)用”、“前期工程費(fèi)”、“建筑安裝費(fèi)”、“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”、“配套設(shè)施費(fèi)”、“開發(fā)間接費(fèi)”。因此，主體工程開工前的土方工程應(yīng)計(jì)入“前期工程費(fèi)”，而主體工程開工后的基坑土方工程自然應(yīng)該計(jì)入“建筑安裝工程費(fèi)”。
4.新成立的爆破公司,怎么設(shè)置會(huì)計(jì)科目
爆破公司主要是承攬工程項(xiàng)目吧？不太熟悉你們的業(yè)務(wù)，但會(huì)計(jì)處理應(yīng)該大同小異。
會(huì)計(jì)科目可以參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的。常用的有：
一、資產(chǎn)類
1 1001 庫存現(xiàn)金
2 1002 銀行存款
12 1122 應(yīng)收賬款
13 1123 預(yù)付賬款
21 1231 其它應(yīng)收款
32 1406 庫存商品
54 1601 固定資產(chǎn)
55 1602 累計(jì)折舊
57 1604 在建工程
58 1605 工程物資
二、負(fù)債類
74 2001 短期借款
84 2202 應(yīng)付賬款
85 2205 預(yù)收賬款
86 2211 應(yīng)付職工薪酬
87 2221 應(yīng)交稅費(fèi)
90 2241 其他應(yīng)付款
四、所有者權(quán)益類
115 4001 實(shí)收資本
116 4002 資本公積
117 4101 盈余公積
119 4103 本年利潤
120 4104 利潤分配
五、成本類
126 5401 工程施工
127 5402 工程結(jié)算
六、損益類
129 6001 主營業(yè)務(wù)收入
135 6051 其他業(yè)務(wù)收入
138 6111 投資收益
142 6301 營業(yè)外收入
143 6401 主營業(yè)務(wù)成本
144 6402 其它業(yè)務(wù)支出
145 6405 營業(yè)稅金及附加
155 6601 銷售費(fèi)用
156 6602 管理費(fèi)用
157 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用
159 6701 資產(chǎn)減值損失
160 6711 營業(yè)外支出
所得稅費(fèi)用爆破行業(yè)的主稅是營業(yè)稅，按建安業(yè)征收，稅率3%；按營業(yè)稅的7%計(jì)算城建稅，按營業(yè)稅的3%計(jì)算教育費(fèi)附加，如還有其他附加稅費(fèi)，按營業(yè)稅的相應(yīng)比例計(jì)算。交納營業(yè)稅就不交增值稅了，也就不存在抵扣問題。
5.爆破公司的避雷檢測費(fèi)會(huì)計(jì)分錄
爆破公司的避雷檢測費(fèi)會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用-避雷檢測費(fèi)
貸：庫存現(xiàn)金等
管理費(fèi)用是指 企業(yè)行政管理部門 為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。
管理費(fèi)用是指 企業(yè)行政管理部門 為組織和管理 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。
管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。
