項目核算新增(如何正確運用?企業(yè)會計準(zhǔn)則新增)
1.如何正確運用?企業(yè)會計準(zhǔn)則新增會計科目
修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的最大亮點之一是利潤表中正式增設(shè)“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個項目。
在2015CPA考試新版會計教材中，“其他綜合收益”也做了相應(yīng)變化。 “其他綜合收益”作為一級科目核算未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。
即原來記入“資本公積——其他資本公積”科目核算的業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則將其進行了分類梳理，將部分項目歸入“其他綜合收益”科目核算，這涉及到《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》等多項具體準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定可分為兩種情況。 一是改頭換面，另起爐灶。
原來記入“資本公積———其他資本公積”科目，現(xiàn)記入“其他綜合收益”。 如此變化，主要是因為“其他綜合收益”是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。
即以后終究會歸入損益類科目核算，只是當(dāng)時業(yè)務(wù)還不適合直接歸入損益核算。 這就像百川歸海，需要中途轉(zhuǎn)個彎。
這個中轉(zhuǎn)站就是“其他綜合收益”科目，主要包括下面幾種情況： 其一，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動、減值及處置導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。 還包括將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日公允價值與賬面余額的差額部分。
其二，長期股權(quán)投資確認按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。這其中又分為兩種情況：第一種情況是對合營聯(lián)營企業(yè)投資，采用權(quán)益法核算確認的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，導(dǎo)致的其他綜合收益的增加，不是資本交易，是持有利得。
因此，不論是在投資單位的個別報表還是合并報表，均應(yīng)歸屬于其他綜合收益。 第二種情況是對子公司投資，在編制合并報表時，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報表中按權(quán)益法確認的其他綜合收益和少數(shù)股東權(quán)益的變動才是其他綜合收益，子公司因權(quán)益性交易導(dǎo)致的資本公積或留存收益的變動使得合并報表按權(quán)益法相應(yīng)確認的其他資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的變動不是其他綜合收益。
其三，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，其差額記入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他綜合收益的增加，及處置時的轉(zhuǎn)出。 其四，可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額，記入“其他綜合收益”科目。
二是一如既往，原封不動。 原來記入“資本公積——其他資本公積”，在新準(zhǔn)則前提下，扔在“資本公積——其他資本公積核算”，坐看云起，按兵不動。
例如：權(quán)益結(jié)算的股份支付，授予日按照權(quán)益工具的公允價值貸方記入“資本公積-其他資本公積”科目；可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的公允價值變動仍記入“資本公積——其他資本公積”。 事實上，長期股權(quán)投資核算一直是業(yè)界較有分量的業(yè)務(wù)，“其他綜合收益”核算涉及也較多。
例如，長期股權(quán)投資核算權(quán)益法下“其他綜合收益”明細科目的核算是新準(zhǔn)則亮點內(nèi)容，也最具有代表性。主要變化如下：被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理；投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
2.增加會計科目有什么要求
系統(tǒng)提供了“增加同級科目”和“增加下級科目”兩種方式來增加會計科目。
你可根據(jù)實際需要選擇。如要在一級科目“管理費用”下增加一個二級科目“交通費”，就要把會計科目體系樹切換到“損益”頁簽，然后用鼠標(biāo)選擇一級科目“管理費用”， 單擊“增加下級科目”，就進入會計科目卡片界面。
在會計科目卡片處自動生成默認的科目編碼，您可以修改此科目編碼，然后輸入科目名稱、余額方向、輔助核算，輸入完畢單擊“保存”，系統(tǒng)刷新科目樹，可以展看查看剛加入的科目。上級編號：在給一個科目增加子科目的情況下，上級編號自動生成。
科目編碼：必須逐級輸入，且須符合在賬套參數(shù)中設(shè)置的科目級次及長度，各級次之間不留空格。在給一個科目增加子科目的情況下，科目編碼也根據(jù)選擇的科目自動生成了一個，用戶可以進行調(diào)整。
本系統(tǒng)的科目編碼級次為6級，一級長度為4位，二級為6位，三級為8位，依此類推.科目編碼及名稱如下例： 編碼級次 科目編碼 科目名稱一級4位1002 銀行存款 二級6位100201 工行 三級8位10020101 人民幣 科目名稱：指當(dāng)前級次的科目名稱，直接輸入。 余額方向：指科目默認的余額方向。
您可單擊選擇借或貸。 科目類型：指科目所屬的類型。
只有一級科目可以修改科目類型，修改后自動把此科目的所有子科目的科目類型都修改了。 輔助核算：您可在輔助核算中的“按項目核算”前邊的選擇框處打勾，來指定該科目進行項目核算。
報表項目：如果你增加的是二級科目，此科目的報表項目自動繼承上級科目的報表屬性，“請選擇需要統(tǒng)計的報表項目”按鈕為不可用狀態(tài)。如果你增加的是一級科目，“請選擇需要統(tǒng)計的報表項目”按鈕為可用狀態(tài)，單擊“請選擇需要統(tǒng)計的報表項目”，彈出一個新窗口顯示出資產(chǎn)負債表和利潤表的報表項目，你可根據(jù)實際情況，選擇此科目在報表中被統(tǒng)計的報表項目。
