劃撥土地計入哪個(劃撥土地如何作為固定資產(chǎn)入賬)
1.劃撥土地如何作為固定資產(chǎn)入賬
在新準則下對于無償取得的土地使用權(quán)，按公允價值入賬。
如有相關(guān)憑證，該憑證所列明金額與公允價值差額不大可以按該憑證所列金額入賬。如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。
對于公允價值不能可靠取得的，按名義價格計量。取得時會計處理：借：無形資產(chǎn)貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當(dāng)期收益。
以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益。支付的土地征用費及遷移補償費、青苗補償費，如是正常施工所必須程序，那么應(yīng)計到該項資產(chǎn)的成本中。
對于房地產(chǎn)企業(yè)，其取得的土地使用權(quán)不能計到"無形資產(chǎn)"科目中，而應(yīng)計到"開發(fā)成本"科目。擴展資料第一，經(jīng)縣級以上人民政府依法批準，土地使用者繳納補償、安置等費用后取得的國有土地使用權(quán)。
這種劃撥土地使用權(quán)有兩個顯著特征一是土地使用者取得土地使用權(quán)必須經(jīng)縣級以上人民政府依法批準。二是土地使用者取得土地使用權(quán)必須繳納補償、安置等費用。
第二，經(jīng)縣級以上人民政府依法批準后，土地使用者無償取得的土地使用權(quán).這種劃撥土地使用權(quán)也有兩個顯著特征。一是土地使用者取得土地使用權(quán)必須經(jīng)縣級以上人民政府依法批準；二是土地使用者取得土地使用權(quán)是無償?shù)?，也就是說無須繳納任何費用，支付任何經(jīng)濟上的代價。
參考資料來源：百度百科-固定資產(chǎn)。
2.無償劃撥土地需入賬嗎?
我國目前仍有許多企業(yè)擁有的土地使用權(quán)是原來通過行政無償劃撥方式取得的，而且這部分土地使用權(quán)長期游離于企業(yè)賬外。
隨著土地使用權(quán)價值的與日俱增，對土地使用權(quán)規(guī)范核算的問題愈加受到重視。許多財務(wù)人員認為，如果不將無償劃撥的土地使用權(quán)列入賬內(nèi)作為無形資產(chǎn)核算，則造成事實上屬于企業(yè)的資產(chǎn)（權(quán)益）游離于賬外，有違會計核算全面真實反映企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的基本原則，而且計入無形資產(chǎn)后還可以按規(guī)定攤銷計入成本，可謂一舉兩得。
在新準則下對于無償取得的土地使用權(quán)，按公允價值入賬。如有相關(guān)憑證，該憑證所列明金額與公允價值差額不大可以按該憑證所列金額入賬。如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。對于公允價值不能可靠取得的，按名義價格計量。
取得時會計處理：
借：無形資產(chǎn)
貸：遞延收益
在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當(dāng)期收益。以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益。
支付的土地征用費及遷移補償費、青苗補償費，如是正常施工所必須程序，那么應(yīng)計到該項資產(chǎn)的成本中。
對于房地產(chǎn)企業(yè)，其取得的土地使用權(quán)不能計到“無形資產(chǎn)”科目中，而應(yīng)計到“開發(fā)成本”科目。
3.無償劃撥土地需入賬嗎
王宏 張利娟 李寧 企業(yè)取得的土地使用權(quán)屬于以前無償劃撥，能否將其作為無形資產(chǎn)入賬并攤銷計入成本再稅前扣除呢？這是不少企業(yè)財務(wù)人員進行此類業(yè)務(wù)賬務(wù)處理時遇到的問題。
我國目前仍有許多企業(yè)擁有的土地使用權(quán)是原來通過行政無償劃撥方式取得的，而且這部分土地使用權(quán)長期游離于企業(yè)賬外。隨著土地使用權(quán)價值的與日俱增，對土地使用權(quán)規(guī)范核算的問題愈加受到重視。
許多財務(wù)人員認為，如果不將無償劃撥的土地使用權(quán)列入賬內(nèi)作為無形資產(chǎn)核算，則造成事實上屬于企業(yè)的資產(chǎn)（權(quán)益）游離于賬外，有違會計核算全面真實反映企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的基本原則，而且計入無形資產(chǎn)后還可以按規(guī)定攤銷計入成本，可謂一舉兩得。由于《企業(yè)會計制度》對此問題沒有明確，一些企業(yè)出于各自的目的，聘請評估機構(gòu)將土地使用權(quán)評估后作為無形資產(chǎn)入賬。
我認為，對企業(yè)由于歷史原因形成的土地使用權(quán)游離賬外的問題，會計準則和會計制度雖然沒有明確如何進行規(guī)范的賬務(wù)處理，但《企業(yè)會計準則———無形資產(chǎn)》對此類土地使用權(quán)作了較為明確的規(guī)定，即如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬，應(yīng)先按繳納的土地出讓金將土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)。稅法對企業(yè)評估增值的規(guī)定是，如果按評估增值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，除非稅法有明確規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
由此可見，企業(yè)在一般情形下，不可以隨便將土地使用權(quán)評估入賬，不得按照評估價值在稅前計提折舊或攤銷。 盡管企業(yè)可以按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資、股份制或其他類型的改造、改組，并根據(jù)評估價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值（包括增值和損失），但稅法明確規(guī)定，確認有關(guān)評估資產(chǎn)計稅成本的仍然必須是企業(yè)取得資產(chǎn)時的實際成本，如果不是，即使企業(yè)將有關(guān)資產(chǎn)按照評估值計入賬內(nèi)并對資產(chǎn)進行了稅前扣除，也必須按照實際成本進行納稅調(diào)整。
對于評估入賬的土地使用權(quán)而言，就是企業(yè)實際支付的土地出讓金（或征地費），所以，如果企業(yè)對原先擁有的無償劃撥的土地使用權(quán)有自用以外的其他用途時（如合作建房、轉(zhuǎn)讓、合資投資等），必須在先到國土管理部門繳納土地出讓金，并按照繳納的土地出讓金將土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)后，才可以據(jù)此進行正常的會計處理和稅前扣除。 需要說明的是，一些企業(yè)為了擴大企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模或出于其他目的，往往“虛晃一槍”，如以需要用土地使用權(quán)投資或以吸收投資為由將土地使用權(quán)評估入賬甚至在稅前攤銷，當(dāng)問及有關(guān)投資事項時，再以投資沒有成功為托辭而搪塞，而土地使用權(quán)卻在不經(jīng)意間“名正言順”地享受了“稅前扣除”的待遇，這是嚴重違反會計制度和稅法的行為。
4.政府對國有獨資公司無償劃撥土地,賬務(wù)如何處理
某國有獨資公司，政府無償劃撥一塊土地，類型--劃撥，請問，企業(yè)取得的政府無償劃撥的土地是否可以評估作價先計入遞延收益，后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入？（假若是作為評估作價先計入遞延收益，但無償劃撥的土地又不提折舊，所以又不知道遞延收益按多少年轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入？）還是作為政府對企業(yè)的投資？還是以名義金額入賬？ 個人理解：要了解（1）無償劃撥的原因是什么；（2）政府在劃撥該土地的批文中對此項投入的性質(zhì)是如何表述的，是否可以排除系資本性投入的可能。
但是需要注意的是：在目前的工商管理規(guī)定中，劃撥土地因不能轉(zhuǎn)讓而不能作為出資。
5.問：國家劃撥土地合作建房,如何進行賬務(wù)處理
國有企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分國撥土地使用權(quán)為代價，不需要再作價格調(diào)整，具體的交換方式也有以下兩種，貸記 “資本公積”；“營業(yè)外收入”增加，借記“營業(yè)外支出”，出地一方的國有企業(yè)主要有以下賬戶發(fā)生變動：國家所有者權(quán)益“資本公積”增加，金額為土地的評估價；“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”增加，金額為房屋的合理售價。
有人認為出地方和出資方收入確認的時間都是在房屋建成移交時，同時借記“營業(yè)外支出”貸記“無形資產(chǎn)”，并按照評估值增加資本公積。在國有企業(yè)簽訂以交換國撥土地換取部分房屋所有權(quán)合同時，出地一方在土地使用權(quán)過戶的當(dāng)天，出資方按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅：轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)先經(jīng)國家國資管理部門批準的資產(chǎn)評估事務(wù)所對土地評估后。
在這一合作過程中，國有企業(yè)以交換國撥土地換取部分房屋所有權(quán)賬務(wù)處理及確認納稅時間及營業(yè)額的問題。 大中型國有企業(yè)因成立時間較早，土地多為國家無償劃撥答：合作建房的方式一般有兩種。
（根據(jù)《企業(yè)會計制度》第三十九條：由于出售，按照土地評估價值，借記“無形資產(chǎn)”，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”借方，賬面不反映其價值，不計提折舊。現(xiàn)在的會計制度規(guī)定，只有在企業(yè)改制、土地投資，合作建房。
在此討論的是第一種交換方式中的第一種情況，金額為土地的評估價加上相關(guān)的營業(yè)稅、建安成本、管理費用等所有工程造價，但不含地價），乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)； （二）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)，在這一經(jīng)營過程中。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，貸記“營業(yè)外收入”，換取部分土地使用權(quán)，如果沒有上述價格，就要按照決算價套用上述公式進行調(diào)整。
（預(yù)算價及決算價應(yīng)含前期費用，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交、已將發(fā)票賬單提交買主時，作為銷售實現(xiàn)： （一）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，因房屋若干年以后才能建成，所以；“營業(yè)外支出”增加。在作收入的同時計提營業(yè)稅及附加。
房屋建成移交使用后，按照決算價調(diào)整“應(yīng)收賬款”及“營業(yè)外收入”金額，并借記“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”：第一種方式是純粹“以物易物”，及雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方均擁有部分房屋的所有權(quán)、“其他應(yīng)繳款——教育費附加”；最后將“無形資產(chǎn)”價值由借方轉(zhuǎn)出，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為、轉(zhuǎn)讓等情況出現(xiàn)時，才對企業(yè)進行評估。 如果合同中約定房屋建成后在辦理房產(chǎn)過戶手續(xù)前辦理土地過戶手續(xù)。
第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。）營業(yè)外收入及應(yīng)收賬款的價值先根據(jù)房屋的預(yù)算價加上合理利潤加上營業(yè)稅后的價格，或者按出資方最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定、“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳城建稅”，因房屋已建成，所以出地一方在土地使用權(quán)過戶的當(dāng)天，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“營業(yè)外收入”，同時借記“營業(yè)外支出”，貸記“無形資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳營業(yè)稅”，按照出地方和出錢方的房屋分成比例暫估入賬。
公式為：預(yù)算價*（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）*（出地方的比例或出錢方的比例）。房屋過戶后“營業(yè)外收入”首先按照出資方當(dāng)月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物，乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅。
根據(jù)這一規(guī)定，出地一方的國有企業(yè)確認收入的時間為土地使用權(quán)過戶的當(dāng)天，出資一方確認收入的時間為房屋建成移交給出地方的當(dāng)天。 如果合同中約定合同生效后土地即辦理過戶手續(xù)，就要按照決算價套用上述公式作為收入入賬，貸記“應(yīng)收賬款”。
由此可見，在聯(lián)建過程中，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，同時也是相應(yīng)的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，這是錯誤的。根據(jù)房地產(chǎn)方面的財務(wù)制度規(guī)定，金額也為房屋的合理售價。
營業(yè)外收入及應(yīng)收賬款的價值就可以直接按照出資方當(dāng)月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定，或者按出資方最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定，如果沒有上述價格。
