可轉(zhuǎn)債用什么(可轉(zhuǎn)換債券怎么做會(huì)計(jì)處理)

1.可轉(zhuǎn)換債券怎么做會(huì)計(jì)處理

可轉(zhuǎn)換債券是債券的一種，它可以轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行公司的股票，通常具有較低的票面利率。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后對(duì)可轉(zhuǎn)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作了較大的調(diào)整，對(duì)于該債券的發(fā)行者來(lái)說(shuō)，也就必然關(guān)注如何在新準(zhǔn)則指導(dǎo)下，對(duì)可轉(zhuǎn)債進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)網(wǎng)小編為大家解答。

一、所謂的可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。其期限最短為一年，最長(zhǎng)為六年，每張面值一百元。它具有以下幾方面的特點(diǎn)

1、可轉(zhuǎn)換公司債券具有債權(quán)和股權(quán)雙重屬性，發(fā)行時(shí)與一般公司債券相同，定期發(fā)放利息；但它還賦予債權(quán)人在未來(lái)一定期間可依合約上的轉(zhuǎn)換價(jià)格，將其持有的公司債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司普通股的權(quán)利?！渡鲜泄咀C券發(fā)行管理辦法》規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束之日起六個(gè)月后方可轉(zhuǎn)換為公司股票，轉(zhuǎn)股期限由公司根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券的存續(xù)期限及公司財(cái)務(wù)狀況確定，所謂轉(zhuǎn)換期是指可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份的起始日至結(jié)束日的期間。債券持有人對(duì)轉(zhuǎn)換股票或者不轉(zhuǎn)換股票有選擇權(quán)，并于轉(zhuǎn)股的次日成為發(fā)行公司的股東。

2、可轉(zhuǎn)換債券的利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券的利率低，因而發(fā)行企業(yè)可以用較低的利率籌措資金。例如海馬投資集團(tuán)股份有限公司于2008年1月16日發(fā)行的5年期“海馬轉(zhuǎn)債”，第一至五年的利率分別為1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是當(dāng)時(shí)銀行同期利率的36%~43%，可見(jiàn)，可轉(zhuǎn)債的發(fā)行企業(yè)的融資成本相對(duì)較低。

3、發(fā)行人贖回性和投資人回售性。《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定， 募集說(shuō)明書(shū)可以約定贖回條款和回售條款，[3]所謂的贖回是指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內(nèi)連續(xù)高于轉(zhuǎn)股價(jià)格達(dá)到某一幅度時(shí)，公司按事先約定的價(jià)格買(mǎi)回未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券，而回售則是指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內(nèi)連續(xù)低于轉(zhuǎn)股價(jià)格達(dá)到某一幅度時(shí)，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人按事先約定的價(jià)格將所持債券賣(mài)給發(fā)行人。為了保障債券持有人的權(quán)益，債券發(fā)行人有可能在回售日或贖回日承擔(dān)一定的利息補(bǔ)償金。由于可轉(zhuǎn)換公司債券的票面利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券要低得多。如果發(fā)行公司的股價(jià)不能如預(yù)期上漲，使得可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換價(jià)值低于公司債券面額時(shí)，則持有人必定不會(huì)執(zhí)行轉(zhuǎn)換權(quán)利，只能得到較低的利息。為此，多數(shù)可轉(zhuǎn)換公司債券附有回售權(quán)，允許債券持有者可于持有該債券滿一定期間后，要求發(fā)行公司以面額加計(jì)利息補(bǔ)償金的價(jià)格買(mǎi)回該債券。

2.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

(1)2009年7月1日發(fā)行時(shí)：

6%四年期年金現(xiàn)值系數(shù)3.4651，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.7921

可轉(zhuǎn)換債券的債券成份的公允價(jià)值=150 000 000*0.7921+150 000 000*3%*6/12=126 611 475

可轉(zhuǎn)換債券的債券成份的公允價(jià)值=150 000 000-126 611 475 =23 388 525

借：銀行存款 150 000 000

借：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 388 525

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000

貸：資本公積_其他資本公積 23 388 525

(2)2009年確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（126 611 475*6% =7 596 688.5）7 596 688.5

貸： 應(yīng)付利息 2 250 000

貸： 應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 5 346 688.5

(3)2010年1日1日轉(zhuǎn)股時(shí)：（本題要求按面值轉(zhuǎn)）

轉(zhuǎn)換的股數(shù)=150 000 000*10/100=15 000 000

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000

借：資本公積_其他資本公積 23 388 525

貸：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)

貸：股本 15 000 000

貸：資本公積_股本溢價(jià) 140 346 688.5

注：轉(zhuǎn)股方式很多，有的要求按面值轉(zhuǎn)股，如本題. 有的要求以賬面價(jià)值轉(zhuǎn)，如分次付息債券，有的要求以賬面價(jià)值加上應(yīng)付未付利息轉(zhuǎn)股，如到期一次還本付息債券.本題如果要求按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)換的股數(shù)如下：

轉(zhuǎn)換的股數(shù)=（1 26 611 475+5 346 688.5 ）*10/100=13 195 816.35股，不足一股的0.35*10=3.5元付現(xiàn)金.

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000

借：資本公積_其他資本公積 23 388 525

貸：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)

貸：股本 13 195 816

貸：資本公積_股本溢價(jià) 142 150 869

貸：現(xiàn)金 3.5

本題如果是到期一次還本付息的債券，并按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)換的股數(shù)如下：

轉(zhuǎn)換的股數(shù)=（1 26 611 475+5 346 688.5+2 250 000 ）*10/100=13 420 816.35股，不足一股的0.35*10=3.5元付現(xiàn)金.

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000

借：資本公積_其他資本公積 23 388 525

貸：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)

貸：股本 13 420 816

貸：資本公積_股本溢價(jià) 141 925 869

貸：現(xiàn)金 3.5

可轉(zhuǎn)換債券的核算：把握四個(gè)點(diǎn)就可以了，一是要按債券的真實(shí)負(fù)債成份確認(rèn)債券的價(jià)值，如本題的126 611 475就是債券的真實(shí)負(fù)債成份.二是要按債券的真實(shí)負(fù)債成份來(lái)計(jì)提利息費(fèi)用，不能按面值確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，如本題的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)是126 611 475*6% =7 596 688.5，而不是用面值150 000 000去乘6%.三是轉(zhuǎn)股的時(shí)候，按要求的方式轉(zhuǎn)，當(dāng)出現(xiàn)不夠一股的時(shí)候，則要付現(xiàn)金.四是原來(lái)確認(rèn)的資本公積_其他資本公積要反向結(jié)轉(zhuǎn).（資本公積的明細(xì)賬發(fā)生了變化），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)利息調(diào)整科目，最后才擠出資本公積_股本溢價(jià)（包含了資本公積_其他資本公積的余額）.

3.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄的各明細(xì)科目的含義是什么

應(yīng)付債券一利息調(diào)整，借方表示發(fā)行債券時(shí)的折價(jià)，簡(jiǎn)單地理解就是用來(lái)調(diào)整分錄

資本公積~其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）用于核算債券股權(quán)公允價(jià)值，將來(lái)債券到期行權(quán)轉(zhuǎn)股本時(shí)再轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)

按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

望采納

4.可轉(zhuǎn)換公司債與一般公司債的區(qū)別和詳細(xì)的會(huì)計(jì)分錄,原因越詳細(xì)越好

一般公司債券，即以固定利率、固定期限為特征的公司債券。

這是一般公司債券的主要形式，目的在于為公司擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模提供資金來(lái)源。 無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，企業(yè)均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息、一次還本兩種。

資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對(duì)于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

可轉(zhuǎn)換公司債券是一種被賦予了股票轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券。也稱“可轉(zhuǎn)換債券。

發(fā)行公司事先規(guī)定債權(quán)人可以選擇有利時(shí)機(jī)，按發(fā)行時(shí)規(guī)定的條件把其債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的等值股票（普通股票）?？赊D(zhuǎn)換公司債是一種混合型的債券形式。

當(dāng)投資者不太清楚發(fā)行公司的發(fā)展?jié)摿扒熬皶r(shí)，可視投資于這種債券。待發(fā)行公司經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)顯著，經(jīng)營(yíng)前景樂(lè)觀，其股票行市看漲時(shí)，則可將債券轉(zhuǎn)換為股票，以受益于公司的發(fā)展。

可轉(zhuǎn)換債券對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，是多 了一種投資選擇機(jī)會(huì)?？赊D(zhuǎn)換公司債券具有股票和債券的雙重屬性，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是"有保證本金的股票" 。

可轉(zhuǎn)換公司債券比股票有優(yōu)先償還的要求權(quán)。可轉(zhuǎn)換公司債券屬于次等信用債券，在清償順序上，同普通公司債券、長(zhǎng)期負(fù)債（銀行貸款）等具有同等追索權(quán)利，但排在一般公司債券之后，同可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，優(yōu)先股和普通股相比，可得到優(yōu)先清償?shù)牡匚弧?/p>

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

5.請(qǐng)問(wèn)在會(huì)計(jì)上可轉(zhuǎn)換債券和公司債券所產(chǎn)生的利息應(yīng)該從什么科目上減

如果企業(yè)是發(fā)行債券一方，則應(yīng)當(dāng)按照票面金額和票面利率每期計(jì)算實(shí)際支付的利息，用銀行存款支付，當(dāng)然要減少銀行存款，同時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出，如果利息支出符合資本化條件，可以計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本（請(qǐng)參考借款費(fèi)用準(zhǔn)則）。另外，發(fā)行時(shí)支付的發(fā)行費(fèi)用和溢折價(jià)，要采用實(shí)際利率法每期攤銷(xiāo)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)成本），同時(shí)減少或增加應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。

如果企業(yè)是購(gòu)買(mǎi)債券的一方，可轉(zhuǎn)換債券可以拆分成衍生工具（轉(zhuǎn)換權(quán)）和普通債權(quán)兩部分，也可以直接作為交易性金融資產(chǎn)核算，收到的利息直接增加銀行存款和投資收益。普通公司債券比較復(fù)雜，有三種可能的會(huì)計(jì)分類（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資），但收到的利息都是計(jì)入投資收益的，只是持有至到期投資需要把債券購(gòu)買(mǎi)時(shí)的溢折價(jià)用實(shí)際利率法每期攤銷(xiāo)計(jì)入投資收益（損失就是借方了），同時(shí)減少或增加持有至到期投資的賬面價(jià)值。