關(guān)聯(lián)交易(會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)分錄怎么做)
1.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)分錄怎么做
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原發(fā)布者：梁博會(huì)計(jì)
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)分錄怎么做在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系指一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?。在?shí)際會(huì)計(jì)處理上，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)分錄具體是怎么做的呢？什么是關(guān)聯(lián)方關(guān)系？關(guān)聯(lián)方交易又是什么？?一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)分錄?1、出售商品，價(jià)格高出認(rèn)可的?借：應(yīng)收賬款?貸：主營業(yè)務(wù)收入[認(rèn)可的價(jià)值]?應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[按全價(jià)]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià)?2、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用?母公司?借：營業(yè)外支出-承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)?貸：銀行存款?子公司?借：長期借款[借款被消除]?貸：資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià)?3、委托及受托經(jīng)營?借：銀行存款[收到的資金]?貸：其他業(yè)務(wù)收入[勞務(wù)費(fèi)中正常部分]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià)?4、占用資金?被支付過多資金使用費(fèi)?借：銀行存款[收到的資金]?貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[按1存款利率]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià)?二、什么關(guān)聯(lián)方關(guān)系?在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。?三、關(guān)聯(lián)方?國家控制的企業(yè)間不應(yīng)當(dāng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述（一）至（三）的關(guān)系，或根據(jù)上述（五）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時(shí)，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方
2.關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理有哪些
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。
上市公司出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移（含出售債權(quán)，下同）給關(guān)聯(lián)方，如果實(shí)際交易價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價(jià)值，仍按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理；如果實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，除市場上存在更客觀、明確、公允的價(jià)格外，應(yīng)區(qū)別正常的商品銷售（含提供勞務(wù)）與非正常商品銷售及其他銷售（除商品銷售以外出售的其他資產(chǎn)）處理。第一，正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理。
當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的（通常為20%及以上），應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積?！纠?】甲公司2005年度銷售5000臺(tái)設(shè)備給聯(lián)營企業(yè)，每臺(tái)設(shè)備的售價(jià)為30萬元（不含增值稅額）。
當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的設(shè)備分別為：按每臺(tái)25萬元價(jià)格出售2000臺(tái)，按每臺(tái)28萬元價(jià)格出售1000臺(tái)。款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售設(shè)備的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
甲公司對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為37.5%[(2000+1000)÷（2000+1000+5000）*100%]，大于20%的規(guī)定。甲公司對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售設(shè)備的加權(quán)平均價(jià)格為26萬元[（2000*250000+1000*280000）÷（2000+1000）]。
甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為130000萬元（5000*260000）；甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為20000萬元（5000*30-130000），該部分作為關(guān)聯(lián)方對(duì)甲公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。因此，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 1755000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 200000000 商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），如果實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入；如果實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120%，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)人資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
【例2】甲上市公司2006年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給予公司，所銷售產(chǎn)品賬面價(jià)值13000萬元。假定甲公司分別按14000萬元和16000萬元的價(jià)格出售。
銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司產(chǎn)品增值稅稅率為17%，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（1）14000萬元15600萬元，則按15600萬元確認(rèn)收入，實(shí)際交易價(jià)格16000萬元大于確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入部分的400萬元，計(jì)入資本公積。
會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 187200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 156000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 4000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27200000 第二，非正常商品銷售及其他銷售。（1）非正常商品銷售。
上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過出售商品賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積。（2）轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。
上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)人資本公積。【例3】甲上市公司應(yīng)收其他單位賬款的賬面余額為8000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6000萬元。
2006年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。根據(jù)規(guī)定，上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)人資本公積。
因此，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 8000000 貸：應(yīng)收賬款 8000000 借：壞賬準(zhǔn)備 6000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 6000000 【例4】甲上市公司將一批產(chǎn)品出售給子公司（偶然交易），產(chǎn)品賬面余額300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售價(jià)格為400萬元，款已收（不考慮增值稅）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）為100萬元（400-300）。
會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 4000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 1000000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000000 貸：庫存商品 3000000 在實(shí)際操作中應(yīng)注意：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅；上市公司出售相關(guān)資產(chǎn)之前，應(yīng)先按規(guī)定計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)出售時(shí)，已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。
3.上市公司關(guān)聯(lián)交易不會(huì)計(jì)入營業(yè)收入嗎
關(guān)聯(lián)方交易是否計(jì)入營業(yè)收入需要看關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)。
原因：不同的關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理是不同的。
解決方案：
關(guān)聯(lián)方：
一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受同一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。
共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。
重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
對(duì)于控制的關(guān)聯(lián)方之間的營業(yè)收入需要在合并報(bào)表中做完全抵消處理。
對(duì)于共同控制，重大影響需要計(jì)算按照公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的凈利潤，并確認(rèn)與所占股份相符的投資收益。
總結(jié)：需要確定關(guān)聯(lián)方之間的性質(zhì)，并確定適用的長期股權(quán)投資的核算方法。區(qū)分成本法和權(quán)益法之間的不同點(diǎn)，按照相應(yīng)的方法抵消營業(yè)收入。
4.在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》 第二章 關(guān)聯(lián)方
第三條 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。
共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。
重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
第四條 下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：
（一）該企業(yè)的母公司。
（二）該企業(yè)的子公司。
（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。
（四）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。
（五）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。
（六）該企業(yè)的合營企業(yè)。
（七）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。
（八）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。
（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。
（十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
第五條 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：
（一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。
（二）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。
（三）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。
第六條 僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
5.計(jì)入關(guān)聯(lián)交易與計(jì)入資本公積有什么區(qū)別
計(jì)入關(guān)聯(lián)交易與計(jì)入資本公積的區(qū)別：1、從概念上就有區(qū)別：（1）關(guān)聯(lián)交易是指公司或是附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。
關(guān)聯(lián)方包括自然人和法人，主要指上市公司的發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)行政管理人員、以及其家屬和上述各方所控股的公司。關(guān)聯(lián)交易在公司的經(jīng)營活動(dòng)特別是公司購并行動(dòng)中，是一個(gè)極為重要的法律概念，涉及到財(cái)務(wù)監(jiān)督、信息披露、少數(shù)股東權(quán)益保護(hù)等一系列法律環(huán)境方面的問題。
（2）資本公積（capital reserves）是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)。
資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。2、財(cái)務(wù)處理上的區(qū)別：（1）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。
會(huì)計(jì)處理為，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“應(yīng)收股利/利息”，貸記“銀行存款”，借或貸“投資收益”科目 ②持有期間，收到買價(jià)中包含的股利/利息借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利/利息；確認(rèn)持有期間享有的股利/利息，借記“應(yīng)收股利/利息”，貸記 “投資收益”，同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利/利息”。票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。
③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄 ④出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”“投資收益”；同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。 ⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
（2）資本公積的主要賬務(wù)處理 ①企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)），貸記“銀行存資本公積款”等科目。
公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。②企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記本科目（其他資本公積）。
③企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額。
④企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價(jià)值，借記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。
⑤企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“。
