關(guān)聯(lián)交易(會(huì )計實(shí)務(wù)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì )計分錄怎么做)

1.會(huì )計實(shí)務(wù)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì )計分錄怎么做

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原發(fā)布者：梁博會(huì )計

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì )計分錄怎么做在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系指一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響。在實(shí)際會(huì )計處理上，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì )計分錄具體是怎么做的呢？什么是關(guān)聯(lián)方關(guān)系？關(guān)聯(lián)方交易又是什么？?一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì )計分錄?1、出售商品，價(jià)格高出認可的?借：應收賬款?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[認可的價(jià)值]?應交稅金--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）[按全價(jià)]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià)?2、承擔債務(wù)或費用?母公司?借：營(yíng)業(yè)外支出-承擔關(guān)聯(lián)方債務(wù)?貸：銀行存款?子公司?借：長(cháng)期借款[借款被消除]?貸：資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià)?3、委托及受托經(jīng)營(yíng)?借：銀行存款[收到的資金]?貸：其他業(yè)務(wù)收入[勞務(wù)費中正常部分]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià)?4、占用資金?被支付過(guò)多資金使用費?借：銀行存款[收到的資金]?貸：財務(wù)費用[按1存款利率]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià)?二、什么關(guān)聯(lián)方關(guān)系?在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。?三、關(guān)聯(lián)方?國家控制的企業(yè)間不應當僅僅因為彼此同受?chē)铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述（一）至（三）的關(guān)系，或根據上述（五）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時(shí)，彼此應視為關(guān)聯(lián)方

2.關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)會(huì )計處理有哪些

關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務(wù)的事項。

上市公司出售資產(chǎn)或將債權轉移（含出售債權，下同）給關(guān)聯(lián)方，如果實(shí)際交易價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉移債權賬面價(jià)值，仍按有關(guān)企業(yè)會(huì )計制度和準則的規定進(jìn)行處理；如果實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，除市場(chǎng)上存在更客觀(guān)、明確、公允的價(jià)格外，應區別正常的商品銷(xiāo)售（含提供勞務(wù)）與非正常商品銷(xiāo)售及其他銷(xiāo)售（除商品銷(xiāo)售以外出售的其他資產(chǎn)）處理。第一，正常商品銷(xiāo)售的會(huì )計處理。

當期對非關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售量占該商品總銷(xiāo)售量的比例較大的（通常為20%及以上），應按對非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的加權平均價(jià)格作為對關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的計量基礎，并據以確認為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認為收入的部分，計入資本公積。【例1】甲公司2005年度銷(xiāo)售5000臺設備給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，每臺設備的售價(jià)為30萬(wàn)元（不含增值稅額）。

當年度甲公司銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的設備分別為：按每臺25萬(wàn)元價(jià)格出售2000臺，按每臺28萬(wàn)元價(jià)格出售1000臺。款項尚未收到，甲公司銷(xiāo)售設備的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格計算增值稅銷(xiāo)項稅額。

甲公司對非關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售量占該商品總銷(xiāo)售量的比例為37.5%[(2000+1000)÷（2000+1000+5000）*100%]，大于20%的規定。甲公司對非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售設備的加權平均價(jià)格為26萬(wàn)元[（2000*250000+1000*280000）÷（2000+1000）]。

甲公司當年度銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方應確認的銷(xiāo)售收入為130000萬(wàn)元（5000*260000）；甲公司當年度銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方不能確認收入的金額為20000萬(wàn)元（5000*30-130000），該部分作為關(guān)聯(lián)方對甲公司的捐贈，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。因此，甲公司的會(huì )計分錄為：借：應收賬款 1755000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1300000000 貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 255000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 200000000 商品銷(xiāo)售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷(xiāo)售未達到商品總銷(xiāo)售量的較大比例的（通常為20%以下），如果實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值120%，按實(shí)際交易價(jià)格確認收入；如果實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值120%，將商品賬面價(jià)值的120%確認為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認為收入的部分，計人資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。

【例2】甲上市公司2006年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷(xiāo)售給予公司，所銷(xiāo)售產(chǎn)品賬面價(jià)值13000萬(wàn)元。假定甲公司分別按14000萬(wàn)元和16000萬(wàn)元的價(jià)格出售。

銷(xiāo)售產(chǎn)品的款項尚未收到，甲公司產(chǎn)品增值稅稅率為17%，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格計算增值稅銷(xiāo)項稅額。（1）14000萬(wàn)元15600萬(wàn)元，則按15600萬(wàn)元確認收入，實(shí)際交易價(jià)格16000萬(wàn)元大于確認為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分的400萬(wàn)元，計入資本公積。

會(huì )計分錄如下：借：應收賬款 187200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 156000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 4000000 貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 27200000 第二，非正常商品銷(xiāo)售及其他銷(xiāo)售。（1）非正常商品銷(xiāo)售。

上市公司銷(xiāo)售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒(méi)有確鑿證據表明交易價(jià)格是公允的，應按出售商品的賬面價(jià)值確認為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)出售商品賬面價(jià)值的部分，計入資本公積。（2）轉移應收債權。

上市公司將其應收債權轉移給其關(guān)聯(lián)方，應按實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)應收債權賬面價(jià)值的差額，計人資本公積。【例3】甲上市公司應收其他單位賬款的賬面余額為8000萬(wàn)元，已提壞賬準備6000萬(wàn)元。

2006年12月22日，甲公司的母公司以8000萬(wàn)元購入甲公司的應收債權，款項已經(jīng)支付。根據規定，上市公司將應收債權轉移給其關(guān)聯(lián)方的，不能轉回已計提的壞賬準備，而應按實(shí)際轉移價(jià)格超過(guò)應收債權賬面價(jià)值的差額，作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計人資本公積。

因此，甲公司的會(huì )計分錄為：借：銀行存款 8000000 貸：應收賬款 8000000 借：壞賬準備 6000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 6000000 【例4】甲上市公司將一批產(chǎn)品出售給子公司（偶然交易），產(chǎn)品賬面余額300萬(wàn)元，未計提減值準備，出售價(jià)格為400萬(wàn)元，款已收（不考慮增值稅）。甲公司應確認的資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）為100萬(wàn)元（400-300）。

會(huì )計分錄如下：借：銀行存款 4000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 1000000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000000 貸：庫存商品 3000000 在實(shí)際操作中應注意：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會(huì )計處理規定確認的收入與稅法規定不同的，則按會(huì )計處理規定確認收入，按稅法規定計算納稅；上市公司出售相關(guān)資產(chǎn)之前，應先按規定計提相關(guān)資產(chǎn)的減值準備，資產(chǎn)出售時(shí)，已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備應一并結轉。

3.上市公司關(guān)聯(lián)交易不會(huì )計入營(yíng)業(yè)收入嗎

關(guān)聯(lián)方交易是否計入營(yíng)業(yè)收入需要看關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)。

原因：不同的關(guān)聯(lián)方的會(huì )計處理是不同的。

解決方案：

關(guān)聯(lián)方：

一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上受同一方控制、共同控制或重大影響的，構成關(guān)聯(lián)方。

控制，是指有權決定一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動(dòng)相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權的投資方一致同意時(shí)存在。

重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

對于控制的關(guān)聯(lián)方之間的營(yíng)業(yè)收入需要在合并報表中做完全抵消處理。

對于共同控制，重大影響需要計算按照公允價(jià)值持續計量的凈利潤，并確認與所占股份相符的投資收益。

總結：需要確定關(guān)聯(lián)方之間的性質(zhì)，并確定適用的長(cháng)期股權投資的核算方法。區分成本法和權益法之間的不同點(diǎn)，按照相應的方法抵消營(yíng)業(yè)收入。

4.在新會(huì )計準則下,關(guān)聯(lián)方交易的會(huì )計處理

《企業(yè)會(huì )計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》 第二章 關(guān)聯(lián)方

第三條 一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關(guān)聯(lián)方。

控制，是指有權決定一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動(dòng)相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權的投資方一致同意時(shí)存在。

重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

第四條 下列各方構成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

（一）該企業(yè)的母公司。

（二）該企業(yè)的子公司。

（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

（四）對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。

（五）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。

（六）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。

（七）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

（八）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。

（十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

第五條 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

（一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機構。

（二）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或代理商。

（三）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。

第六條 僅僅同受?chē)铱刂贫淮嬖谄渌P(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構成關(guān)聯(lián)方。

5.計入關(guān)聯(lián)交易與計入資本公積有什么區別

計入關(guān)聯(lián)交易與計入資本公積的區別：1、從概念上就有區別：（1）關(guān)聯(lián)交易是指公司或是附屬公司與在本公司直接或間接占有權益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。

關(guān)聯(lián)方包括自然人和法人，主要指上市公司的發(fā)起人、主要股東、董事、監事、高級行政管理人員、以及其家屬和上述各方所控股的公司。關(guān)聯(lián)交易在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特別是公司購并行動(dòng)中，是一個(gè)極為重要的法律概念，涉及到財務(wù)監督、信息披露、少數股東權益保護等一系列法律環(huán)境方面的問(wèn)題。

（2）資本公積（capital reserves）是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于接受捐贈、股本溢價(jià)以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無(wú)關(guān)而與資本相關(guān)的貸項。

資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過(guò)法定資本部分的資本。2、財務(wù)處理上的區別：（1）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應當按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時(shí)計入投資收益。

會(huì )計處理為，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“應收股利/利息”，貸記“銀行存款”，借或貸“投資收益”科目 ②持有期間，收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利/利息借：銀行存款，貸：應收股利/利息；確認持有期間享有的股利/利息，借記“應收股利/利息”，貸記 “投資收益”，同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應收股利/利息”。票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應采用實(shí)際利率計算確定債券利息收入。

③資產(chǎn)負債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；如果資產(chǎn)負債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄 ④出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”“投資收益”；同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。 ⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（2）資本公積的主要賬務(wù)處理 ①企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。與發(fā)行權益性證券直接相關(guān)的手續費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價(jià)），貸記“銀行存資本公積款”等科目。

公司發(fā)行的可轉換公司債券按規定轉為股本時(shí)，應按“長(cháng)期債券——可轉換公司債券”科目余額，借記“長(cháng)期債券——可轉換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實(shí)際用現金支付的不可轉換為股票的部分，貸記“現金”等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉為資本的，應按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應付賬款”等科目，按債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，用資本公積轉增資本，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。②企業(yè)的長(cháng)期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“長(cháng)期股權投資——所有者權益其他變動(dòng)”科目，貸記本科目（其他資本公積）。

③企業(yè)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應按權益工具授予日的公允價(jià)值，借記“管理費用”等相關(guān)成本費用科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權日，應按實(shí)際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實(shí)收資本或股本的金額。

④企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應按轉換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價(jià)值，借記或貸記有關(guān)科目，轉換當日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。處置該項投資性房地產(chǎn)時(shí)，應轉銷(xiāo)與其相關(guān)的其他資本公積。

⑤企業(yè)根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類(lèi)日按該項持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“。