商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量方法(購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)后續(xù)會(huì)計(jì)處理的三種方法)
1.購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)后續(xù)會(huì)計(jì)處理的三種方法有哪些
商譽(yù)的后續(xù)會(huì)計(jì)處理是指非同一控制的企業(yè)合并產(chǎn)生的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)確認(rèn)入賬后進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。目前，外購(gòu)商譽(yù)在入賬后常用的會(huì)計(jì)處理方法有3種。
(1)將商譽(yù)立即注銷(xiāo)，即在合并日將商譽(yù)入賬后，隨即沖銷(xiāo)合并企業(yè)當(dāng)期收益或留存收益。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾將其作為一種可選擇的處理方法。其他各國(guó)選用的并不多見(jiàn)。認(rèn)同這種方法的人認(rèn)為商譽(yù)在未來(lái)不一定能使企業(yè)獲得收益，在賬上保留商譽(yù)資產(chǎn)不夠謹(jǐn)慎。還會(huì)為商譽(yù)的后續(xù)處理方法選擇留下難題，故入賬后立即注銷(xiāo)比較合適。將商譽(yù)入賬后再注銷(xiāo)的做法，實(shí)際上是把商譽(yù)在合并時(shí)的入賬看做權(quán)宜的做法，在本質(zhì)上不承認(rèn)商譽(yù)?；蛘哒f(shuō)把商譽(yù)排除在會(huì)計(jì)核算體系之外。但是，現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越依靠商譽(yù)賺取利潤(rùn)，將商譽(yù)立即注銷(xiāo)的做法顯然與其相悖。
(2)對(duì)商譽(yù)不攤銷(xiāo)但進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，商譽(yù)并不是一種必然的耗費(fèi)性資產(chǎn)，它的價(jià)值在未來(lái)的變化不是只有下降這一種可能性，而是存在增加、不變或減少等多種可能性。購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)是被并企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)在合并時(shí)實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，如果企業(yè)合并后一直經(jīng)營(yíng)良好，則商譽(yù)價(jià)值會(huì)因產(chǎn)生了新的自創(chuàng)商譽(yù)而增加：如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定并未產(chǎn)生新的商譽(yù)但也沒(méi)有發(fā)生使商譽(yù)下降的事項(xiàng)。則商譽(yù)價(jià)值保持不變；如果企業(yè)合并后經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致商譽(yù)減損，則商譽(yù)的價(jià)值會(huì)下降。由于在企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)中商譽(yù)價(jià)值變化有多種可能，最合適的方法莫過(guò)于隨時(shí)密切關(guān)注企業(yè)商譽(yù)的變化，當(dāng)商譽(yù)價(jià)值增加時(shí)，本著謹(jǐn)慎原則不予確認(rèn)增加；當(dāng)商譽(yù)價(jià)值減損時(shí)，本著謹(jǐn)慎原則予以確認(rèn)損失；當(dāng)商譽(yù)價(jià)值不發(fā)生明顯變化時(shí)，本著謹(jǐn)慎原則和重要性原則也不做進(jìn)一步處理。這種方法，比假設(shè)商譽(yù)是一種消耗性資產(chǎn)，會(huì)隨著時(shí)間增加而減少故需進(jìn)行攤銷(xiāo)的方法，更符合商譽(yù)的本質(zhì)特征。近年來(lái)，采用這一方法的國(guó)家日漸增多，國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都明確規(guī)定購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)應(yīng)選用該法進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理。
(3)在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是一種長(zhǎng)期資產(chǎn)，而且是消耗性資產(chǎn)，應(yīng)該將其攤銷(xiāo)，使其完成資產(chǎn)向成本的轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)上作攤銷(xiāo)是在將其實(shí)現(xiàn)的收益與費(fèi)用進(jìn)行配比。經(jīng)過(guò)上百年的爭(zhēng)執(zhí)。學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的主流觀點(diǎn)都認(rèn)為商譽(yù)是一種長(zhǎng)期無(wú)形資產(chǎn)，而傳統(tǒng)上會(huì)計(jì)是要將長(zhǎng)期無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的。所以該觀點(diǎn)長(zhǎng)期以來(lái)都被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和很多發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)可。2002年。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)合并時(shí)禁用權(quán)益聯(lián)合法，而采用購(gòu)買(mǎi)法同時(shí)確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)，并規(guī)定對(duì)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，不再攤銷(xiāo)。2004年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也摒棄了將商譽(yù)在一定時(shí)期內(nèi)攤銷(xiāo)的做法。2006年。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也明確規(guī)定不再對(duì)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)進(jìn)行攤銷(xiāo)而代之以減值測(cè)試。目前仍有為數(shù)不少的國(guó)家和地區(qū)如日本、加拿大、臺(tái)灣等，在外購(gòu)商譽(yù)的后續(xù)處理中使用攤銷(xiāo)的方法，英國(guó)和澳大利亞則要求企業(yè)在對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行攤銷(xiāo)的同時(shí)定期進(jìn)行減值測(cè)試。
2.商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量是什么
新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)確認(rèn)后，持有期間不再攤銷(xiāo)。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》的要求，企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此其減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
這些相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于按照分部報(bào)告準(zhǔn)則所確定的報(bào)告分部。 為此，新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)自合并日起將合并產(chǎn)生的商譽(yù)按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。
在實(shí)際的減值測(cè)試過(guò)程中，當(dāng)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象時(shí)，對(duì)于商譽(yù)減值的確定應(yīng)分兩步進(jìn)行：第一步，先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 第二步，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。
在做賬務(wù)處理時(shí)，減值損失的金額首先應(yīng)抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或組合中的商譽(yù)賬面價(jià)值；不足抵減時(shí)，再根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 和資產(chǎn)減值測(cè)試的處理一樣，以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，也都應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
如果因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益確認(rèn)的商譽(yù)，在這種情況下，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)并沒(méi)有在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。因此，在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，因此為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)調(diào)整增加資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。
以上便是分析內(nèi)容，僅供參考。
3.的商譽(yù)可以采用哪些會(huì)計(jì)處理方法
商譽(yù)是現(xiàn)代企業(yè)一種重要的資產(chǎn)。
隨著當(dāng)今企業(yè)拓寬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)渠道、開(kāi)拓新的市場(chǎng)，作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)迅速發(fā)展壯大途徑之一的合并活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，合并商譽(yù)是一種越來(lái)越重大的經(jīng)濟(jì)資源，在企業(yè)全部資產(chǎn)中所占比重不斷加大，發(fā)揮的作用也在不斷加強(qiáng)，越來(lái)越為企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系人所矚目。
但由于商譽(yù)所具有的特殊性質(zhì)，其會(huì)計(jì)處理一直是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中研究的熱點(diǎn)。2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于不可辨認(rèn)的資產(chǎn)——商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理有了明確的規(guī)范和重大變化。
一、商譽(yù)的確認(rèn) 新準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。據(jù)此，商譽(yù)由于它的不可辨認(rèn)性，新準(zhǔn)則將其從無(wú)形資產(chǎn)中分離而獨(dú)立確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
從理論上講，只要企業(yè)有獲得超額收益的能力，即可確認(rèn)商譽(yù)的存在，并且可將其創(chuàng)立過(guò)程中所發(fā)生的一切支出作為成本入賬。然而這種確定商譽(yù)存在的方法及對(duì)它作出的會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)施起來(lái)是相當(dāng)困難的。
因?yàn)樯套u(yù)是由各種因素相互影響、相互作用而產(chǎn)生的，沒(méi)有任何一筆支出能夠確認(rèn)是專(zhuān)為創(chuàng)造商譽(yù)而支出的。因此，也難決定該筆支出創(chuàng)造了多少商譽(yù)，這些支出的受益期是多少，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只對(duì)企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)即合并商譽(yù)加以確認(rèn)入賬，自行創(chuàng)造的商譽(yù)不予入賬。
按照我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于在同一控制下的企業(yè)合并，新準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益集合法，相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債按照在被合并方的原賬面價(jià)值入賬，合并溢價(jià)只能調(diào)整資本公積和留存收益，并不確認(rèn)商譽(yù)。
在新準(zhǔn)則體系下，只有對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法，才涉及商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)商譽(yù)，而非同一控制下的企業(yè)合并在控股合并和吸收合并時(shí)確認(rèn)商譽(yù)又稍有不同。控股合并中產(chǎn)生的商譽(yù)體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，吸收合并中產(chǎn)生的商譽(yù)則作為購(gòu)買(mǎi)方賬簿和個(gè)別報(bào)表中的資產(chǎn)列示。
二、商譽(yù)的初始計(jì)量和賬務(wù)處理（一）商譽(yù)的初始計(jì)量根據(jù)第20號(hào)準(zhǔn)則，合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（若合并成本大于取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)；而若前者小于后者，則將其差額計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，并在報(bào)表附注中說(shuō)明）。其中，合并成本應(yīng)包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；2.通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；3.為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本；4.在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響企業(yè)合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是指合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。（二）賬務(wù)處理1.非同一控制下的控股合并該合并方式下，購(gòu)買(mǎi)方一般應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可 辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計(jì)入合并當(dāng)期損益，因購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。
2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的損益。值得說(shuō)明的是，（1）企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債由于賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生所得稅的暫時(shí)性差異，要調(diào)整商譽(yù)的價(jià)值。
（2）商譽(yù)確認(rèn)后，由于賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。三、商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量 新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)確認(rèn)后，持有期間不再攤銷(xiāo)。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》的要求，企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此其減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
這些相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于按照分部報(bào)告準(zhǔn)則所確定的報(bào)告分部。為此，新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)自合并日起將合并產(chǎn)生的商譽(yù)按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資。
4.自創(chuàng)商譽(yù)的自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量方法
商譽(yù)雖然符合企業(yè)資產(chǎn)的定義，但又不同于企業(yè)的其他資產(chǎn)，因其產(chǎn)生與發(fā)揮效益與企業(yè)整體密不可分，無(wú)法單獨(dú)存在，商譽(yù)的價(jià)值一般與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，甚至根本沒(méi)有為形成商譽(yù)價(jià)值而支出。目前，自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量方法有兩種：一種是超額收益現(xiàn)值法。該方法的理論依據(jù)是商譽(yù)的本質(zhì)——能給企業(yè)帶來(lái)超額收益，因而未來(lái)每年超額經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)現(xiàn)值之和就是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的評(píng)估價(jià)值。但是這種方法也存在不合理之處，因?yàn)橛绊懮套u(yù)不確定因素很多，而且很復(fù)雜，所以商譽(yù)未來(lái)每年能給企業(yè)帶來(lái)多少超額收益是很難準(zhǔn)確估計(jì)的。另外商譽(yù)存續(xù)期也無(wú)法預(yù)計(jì)，人為確定商譽(yù)的折現(xiàn)率也失合理性。最后，折現(xiàn)率也容易為人為所操縱，因?yàn)橛绊懻郜F(xiàn)率的因素包含同行業(yè)之間平均利率，銀行存款利率水平和通貨膨脹的影響程度。
有人認(rèn)可第二種方法即將企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的超額收益和差值形成出來(lái)，即商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)整體價(jià)值-單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和。因?yàn)椋髽I(yè)整體價(jià)值可以由某一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)整體可轉(zhuǎn)讓價(jià)值來(lái)確定，而單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值可按現(xiàn)行市價(jià)或重置成本來(lái)確實(shí)。（假定目前公允價(jià)值的確認(rèn)來(lái)計(jì)量的原則與技術(shù)較成熟），但是我國(guó)目前股票市場(chǎng)存在許多不規(guī)范的地方，對(duì)公司整體價(jià)值的評(píng)估應(yīng)采取合適的方法。當(dāng)然企業(yè)在實(shí)際操作中應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)選擇。
5.商譽(yù)減值損失的計(jì)量方法是什么
第一步，比較商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值與賬面價(jià)值。
如果報(bào)告單元的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值，則商譽(yù)及其所屬報(bào)告單元沒(méi)有發(fā)生減值，不需要實(shí)施商譽(yù)減值損失計(jì)量的第二步：如果商譽(yù)所屬報(bào)告單元的賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值，則應(yīng)實(shí)施商譽(yù)減值損失計(jì)量的第二步，如果商譽(yù)發(fā)生減值，則應(yīng)計(jì)量并確認(rèn)商譽(yù)減值損失。第二步，比較商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值與其賬面價(jià)值。
如果商譽(yù)賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含公允價(jià)值，則商譽(yù)發(fā)生減值，減值損失等于商譽(yù)賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)含公允價(jià)值的差額。
6.商譽(yù)的含義是什么評(píng)估商譽(yù)的方法有哪幾種
國(guó)際上通行的資產(chǎn)評(píng)估方法主要為成本途徑、市場(chǎng)途徑和收益途徑。
對(duì)商譽(yù)的評(píng)估亦沿用這3種方法。 （一）成本途徑成本途徑是從企業(yè)創(chuàng)立商標(biāo)，形成商譽(yù)的各種成本和費(fèi)用入手，計(jì)算其現(xiàn)時(shí)條件下的重置完全成本，再加除各種損耗（主要是各種經(jīng)濟(jì)損耗）估算出商譽(yù)的價(jià)值。
商譽(yù)的價(jià)值是由勞動(dòng)創(chuàng)造的，但其價(jià)值卻與投入成本并無(wú)直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。人們判斷一家企業(yè)的商譽(yù)有沒(méi)有價(jià)值，有多少價(jià)值，并不是看它的成本，而主要是看它能不能創(chuàng)造效益，有沒(méi)有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這就使得成本途徑的應(yīng)用受到了很大限制而很少采用。
在采用成本途徑時(shí)，分析人員需要估計(jì)再創(chuàng)造目標(biāo)商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成要素所需要的現(xiàn)行成本。最常用的成本途徑通常稱為要素構(gòu)成法（component build-up method）。
要素構(gòu)成法的第一步是羅列構(gòu)成目標(biāo)商譽(yù)的各個(gè)要素；第二步是估算再創(chuàng)造每個(gè)要素所需的成本。此方法是建立在商譽(yù)作為存置資產(chǎn)和備用資產(chǎn)的價(jià)值概念基礎(chǔ)上的。
再創(chuàng)造與目標(biāo)商譽(yù)相關(guān)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所有要素時(shí)，常用要素構(gòu)成法對(duì)該期間內(nèi)創(chuàng)造的預(yù)期收益（例如機(jī)會(huì)成本）進(jìn)行分析。例如，我們假定需要用兩年時(shí)間來(lái)再創(chuàng)造目標(biāo)企業(yè)的所有資產(chǎn)（有形的和無(wú)形的），包括所有設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)和安。
國(guó)際上通行的資產(chǎn)評(píng)估方法主要為成本途徑、市場(chǎng)途徑和收益途徑。對(duì)商譽(yù)的評(píng)估亦沿用這3種方法。
（一）成本途徑成本途徑是從企業(yè)創(chuàng)立商標(biāo)，形成商譽(yù)的各種成本和費(fèi)用入手，計(jì)算其現(xiàn)時(shí)條件下的重置完全成本，再加除各種損耗（主要是各種經(jīng)濟(jì)損耗）估算出商譽(yù)的價(jià)值。 商譽(yù)的價(jià)值是由勞動(dòng)創(chuàng)造的，但其價(jià)值卻與投入成本并無(wú)直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
人們判斷一家企業(yè)的商譽(yù)有沒(méi)有價(jià)值，有多少價(jià)值，并不是看它的成本，而主要是看它能不能創(chuàng)造效益，有沒(méi)有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這就使得成本途徑的應(yīng)用受到了很大限制而很少采用。在采用成本途徑時(shí)，分析人員需要估計(jì)再創(chuàng)造目標(biāo)商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成要素所需要的現(xiàn)行成本。
最常用的成本途徑通常稱為要素構(gòu)成法（component build-up method）。要素構(gòu)成法的第一步是羅列構(gòu)成目標(biāo)商譽(yù)的各個(gè)要素；第二步是估算再創(chuàng)造每個(gè)要素所需的成本。
此方法是建立在商譽(yù)作為存置資產(chǎn)和備用資產(chǎn)的價(jià)值概念基礎(chǔ)上的。 再創(chuàng)造與目標(biāo)商譽(yù)相關(guān)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所有要素時(shí)，常用要素構(gòu)成法對(duì)該期間內(nèi)創(chuàng)造的預(yù)期收益（例如機(jī)會(huì)成本）進(jìn)行分析。
例如，我們假定需要用兩年時(shí)間來(lái)再創(chuàng)造目標(biāo)企業(yè)的所有資產(chǎn)（有形的和無(wú)形的），包括所有設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)和安裝、所有不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)或購(gòu)買(mǎi)、供應(yīng)商的選擇、銷(xiāo)售體系的建立、員工的培訓(xùn)、客戶認(rèn)知度和信任度的建立、客戶關(guān)系的再建立（與目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相匹配）。我們還可以假定在兩年的再創(chuàng)造期間，目標(biāo)企業(yè)的年度收益達(dá)到1000萬(wàn)美元。
再創(chuàng)造期間內(nèi)2000萬(wàn)美元機(jī)會(huì)成本的現(xiàn)值就是目標(biāo)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)的一個(gè)評(píng)估值。 （二）市場(chǎng)途徑 市場(chǎng)途徑是通過(guò)與各參照物的比較并調(diào)整差異而得出的結(jié)果。
市場(chǎng)途徑有兩種常用的方法。第一種方法是將目標(biāo)企業(yè)實(shí)際成交的收購(gòu)價(jià)格中扣除有形資產(chǎn)和其他可確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值后的余值作為商譽(yù)的評(píng)估值。
第二種方法是以實(shí)際的指導(dǎo)性銷(xiāo)售交易為基礎(chǔ)來(lái)評(píng)估商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)很少同其他資產(chǎn)完全分離而單獨(dú)出售，因此，指導(dǎo)性銷(xiāo)售交易通常涉及的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。
在此類(lèi)交易資料中，銷(xiāo)售價(jià)格在商譽(yù)和所有其他資產(chǎn)之間進(jìn)行分配是公開(kāi)的。這意味著即使是第二種方法也是依賴銷(xiāo)售價(jià)格中的余值來(lái)評(píng)估商譽(yù)價(jià)值的。
采用收購(gòu)價(jià)格余值法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要有與目標(biāo)商譽(yù)相關(guān)的企業(yè)銷(xiāo)售行為的存在。首先，分析時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)目標(biāo)銷(xiāo)售是一種正常的交易。
其次，分析時(shí)應(yīng)確認(rèn)買(mǎi)價(jià)代表的是現(xiàn)金等價(jià)物的價(jià)格。如果有非現(xiàn)金支付方式或遞延付款，如獲利后支付條件（an earn-out provision），分析人員應(yīng)將各種支付方式轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金等價(jià)物。
第三，分析人員應(yīng)對(duì)目標(biāo)企業(yè)所有可認(rèn)定的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)。第四，分析人員應(yīng)把所有可認(rèn)定的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的總體價(jià)值從總收購(gòu)價(jià)格中扣除，余值即為商譽(yù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
在使用指導(dǎo)性銷(xiāo)售交易法進(jìn)行分析時(shí)，分析人員應(yīng)確認(rèn)并選擇足以與目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行比較的實(shí)際交易作為參照物。對(duì)某些行業(yè)來(lái)說(shuō)（如專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)），這些指導(dǎo)性銷(xiāo)售交易的資料一般會(huì)在出版物和期刊上公布，所以容易獲取。
在這些實(shí)證交易中，商譽(yù)常以整個(gè)交易價(jià)格的百分比或目標(biāo)企業(yè)年度銷(xiāo)售收入的百分比來(lái)表示。這些來(lái)源于市場(chǎng)的定價(jià)倍數(shù)，隨后被運(yùn)用到目標(biāo)企業(yè)上，以得出目標(biāo)商譽(yù)的價(jià)值。
當(dāng)然我們應(yīng)注意到，對(duì)來(lái)源于市場(chǎng)的定價(jià)倍數(shù)的估計(jì)就是建立在資料來(lái)源中的每個(gè)企業(yè)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售價(jià)格的分?jǐn)偟幕A(chǔ)上的。 （三）收益途徑 收益途徑是通過(guò)預(yù)期商標(biāo)商譽(yù)能帶來(lái)的未來(lái)的超額收益，進(jìn)行折現(xiàn)后確定為現(xiàn)時(shí)價(jià)值。
商譽(yù)的評(píng)估價(jià)值取決于其使用價(jià)值，即其生存、競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展、獲利能力，能為市場(chǎng)所承認(rèn)，商譽(yù)才有真正價(jià)值，這正是收益途徑的出發(fā)點(diǎn)。由于商譽(yù)的價(jià)值與其形成過(guò)程中所投入的成本缺乏直接的聯(lián)系，而往往取決于它們所能帶來(lái)的未來(lái)超過(guò)同行業(yè)一般水平的超額收益，因而對(duì)商譽(yù)的評(píng)估，。
7.自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量方法是怎樣的
自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量與外購(gòu)商譽(yù)不同，外購(gòu)商譽(yù)為購(gòu)買(mǎi)價(jià)與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，自創(chuàng)商譽(yù)則以獲取超額收益能力的大小作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
目前理論上探討較多的主要是以下兩種方法： （一）直接計(jì)量法 直接計(jì)量法也叫超額收益法，是指通過(guò)估測(cè)由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出商譽(yù)價(jià)值。 直接計(jì)量法根據(jù)被評(píng)估企業(yè)預(yù)期超額收益的穩(wěn)定性，又分為超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法。
（1）超額收益資本化法。超額收益資本化法是根據(jù)“等量資本獲得等量利潤(rùn)”原理，認(rèn)為既然企業(yè)存在超額利潤(rùn)，就必然有與之相對(duì)應(yīng)的資本（資產(chǎn)）起積極作用，只是賬面上沒(méi)有反映出來(lái)，因此將企業(yè)的超額收益還原，就是商譽(yù)的價(jià)值。
采用這種方法的基本步驟是： 第一，計(jì)算企業(yè)的超額收益。 超額收益=實(shí)際收益-正常收益：可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值*預(yù)期投資報(bào)酬率-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*同行業(yè)平均投資報(bào)酬率 第二，將超額收益按選定的投資報(bào)酬率予以資本化。
商譽(yù)價(jià)值=超額收益÷適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率 按此法測(cè)算的商譽(yù)價(jià)值偏高，因?yàn)榇朔ㄒ约俣ǐ@取超額收益的能力將永遠(yuǎn)持續(xù)為基礎(chǔ)（計(jì)算過(guò)程即為永續(xù)年金現(xiàn)值的計(jì)算公式，在這里超額收益被看成了永續(xù)年金），而事實(shí)上，這種可能性極小，因?yàn)闆](méi)有企業(yè)可以永續(xù)生存下去。 （2）超額收益折現(xiàn)法。
超額收益折現(xiàn)法指把企業(yè)可預(yù)測(cè)的若干年預(yù)期超額收益依次折現(xiàn)，并將折現(xiàn)值匯總以確定企業(yè)商譽(yù)價(jià)值。如果預(yù)計(jì)企業(yè)的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩(wěn)定，一般適用于此種方法。
用公式表示為： 商譽(yù)價(jià)值=∑各年預(yù)期超額收益*各年的折現(xiàn)系數(shù) 在各年預(yù)期超額收益相等的情況下，上式可簡(jiǎn)化為： 商譽(yù)價(jià)值=年預(yù)期超額收益*年金現(xiàn)值系數(shù) （二）間接計(jì)量法 該方法是通過(guò)計(jì)算企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額來(lái)計(jì)算自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。 具體步驟為：第一步，運(yùn)用整體評(píng)估的方法評(píng)估出企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)整體價(jià)值的評(píng)估采用收益現(xiàn)值法。
第二步，運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估的方法評(píng)估各類(lèi)有形資產(chǎn)的價(jià)值和單項(xiàng)可確指的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。由于這些單項(xiàng)資產(chǎn)都能夠重置，一般運(yùn)用重置成本法進(jìn)行評(píng)估。
第三步，把整體評(píng)估值減去可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值即是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。 從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，這種方法也是采用收益法的原理。
如果企業(yè)是上市公司，可以股票價(jià)值代替企業(yè)總價(jià)值，因?yàn)楣善笔袃r(jià)從總體上反映了全體股票投資者對(duì)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的判斷，股票的市價(jià)總額近似地反映了企業(yè)的總體價(jià)值。但在不成熟的證券市場(chǎng)里，股票市價(jià)不宜作為企業(yè)的總價(jià)值。
以上是我對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的解答，希望能夠幫到大家。
8.自創(chuàng)商譽(yù)的自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量方法
商譽(yù)雖然符合企業(yè)資產(chǎn)的定義，但又不同于企業(yè)的其他資產(chǎn)，因其產(chǎn)生與發(fā)揮效益與企業(yè)整體密不可分，無(wú)法單獨(dú)存在，商譽(yù)的價(jià)值一般與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，甚至根本沒(méi)有為形成商譽(yù)價(jià)值而支出。目前，自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量方法有兩種：一種是超額收益現(xiàn)值法。該方法的理論依據(jù)是商譽(yù)的本質(zhì)——能給企業(yè)帶來(lái)超額收益，因而未來(lái)每年超額經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)現(xiàn)值之和就是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的評(píng)估價(jià)值。但是這種方法也存在不合理之處，因?yàn)橛绊懮套u(yù)不確定因素很多，而且很復(fù)雜，所以商譽(yù)未來(lái)每年能給企業(yè)帶來(lái)多少超額收益是很難準(zhǔn)確估計(jì)的。另外商譽(yù)存續(xù)期也無(wú)法預(yù)計(jì)，人為確定商譽(yù)的折現(xiàn)率也失合理性。最后，折現(xiàn)率也容易為人為所操縱，因?yàn)橛绊懻郜F(xiàn)率的因素包含同行業(yè)之間平均利率，銀行存款利率水平和通貨膨脹的影響程度。
有人認(rèn)可第二種方法即將企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的超額收益和差值形成出來(lái)，即商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)整體價(jià)值-單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和。因?yàn)?，企業(yè)整體價(jià)值可以由某一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)整體可轉(zhuǎn)讓價(jià)值來(lái)確定，而單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值可按現(xiàn)行市價(jià)或重置成本來(lái)確實(shí)。（假定目前公允價(jià)值的確認(rèn)來(lái)計(jì)量的原則與技術(shù)較成熟），但是我國(guó)目前股票市場(chǎng)存在許多不規(guī)范的地方，對(duì)公司整體價(jià)值的評(píng)估應(yīng)采取合適的方法。當(dāng)然企業(yè)在實(shí)際操作中應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)選擇。
9.商譽(yù)的初始計(jì)量有哪些規(guī)定呢
商譽(yù)的初始計(jì)量根據(jù)第20號(hào)準(zhǔn)則，合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（若合并成本大于取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)；而若前者小于后者，則將其差額計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，并在報(bào)表附注中說(shuō)明）。
其中，合并成本應(yīng)包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：1。一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；2。
通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；3。 為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本；4。
在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響企業(yè)合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是指合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。
