新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度的影響分析(新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)分析的影響)

新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度的影響分析

新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度的影響分析

目前，我國醫(yī)藥衛(wèi)生改革極具里程碑意義的事件即是相關(guān)醫(yī)改的配套文件與《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案(2017—2011年)》以及《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》均正式出臺實施。此次新醫(yī)收變革了我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的體制，改變了我國醫(yī)療行業(yè)的服務(wù)理念，首次提出“為實現(xiàn)人人均能享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，而將向全民提供作為公共-產(chǎn)品的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度”。以“穩(wěn)定積極的開展有關(guān)公立醫(yī)院改革試點”為內(nèi)容，對醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的核心進(jìn)--步的深化，力求妥善解決我國目前大部分群眾就醫(yī)看病難這一重點問題。醫(yī)院現(xiàn)行的會計制度以及改革將會受到新醫(yī)改政策框架，思路以及基本方向的影響。

一、醫(yī)院會計制度現(xiàn)狀

(一)現(xiàn)行醫(yī)院會計制度缺乏公益性會計科目在有關(guān)公益性方面，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在明顯問題：醫(yī)院的會計科目在設(shè)計公益性科目方面比較缺乏，在公益性質(zhì)七無法對醫(yī)院提供有用的信息。就目前來說，包括公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及多種所有制的非公立性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在內(nèi)的任何醫(yī)院，都具有對“三無病人”(無身份證明名和居住地?zé)o責(zé)任承擔(dān)機(jī)構(gòu)(或人員)，無搶救治療經(jīng)費(fèi))，以及國家自然災(zāi)害和社會公共衛(wèi)生事件，如毒奶粉，非典，地震等的搶救職責(zé)。國家有關(guān)部門下達(dá)統(tǒng)一指令性任務(wù)命令院在事件發(fā)生后，有義務(wù)對病人的醫(yī)療救治費(fèi)進(jìn)行墊付以及搶救、只是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所需承擔(dān)的這種社會責(zé)任并沒有形成一個集合責(zé)，權(quán)，利為一體的有效相對稱的補(bǔ)償機(jī)制。事實上，設(shè)立公益性支，公益性補(bǔ)助等相關(guān)的公益類會計科目，對于醫(yī)院來說，不僅可以很好的區(qū)分業(yè)務(wù)支收以及財政撥款支收，更是能體現(xiàn)出醫(yī)院公益性的實際意義。

(二)現(xiàn)行醫(yī)院會計制度缺乏固定資產(chǎn)公益性的資本化設(shè)計缺乏固有資產(chǎn)公益性的資本化設(shè)計主要有兩個方面的表現(xiàn)，一是我國相關(guān)部門沒有建立起完善的補(bǔ)償機(jī)制。二是我國的大部分（醫(yī)學(xué)論文---論文發(fā)表向?qū)ЬW(wǎng)江編輯加扣二三三五一六二五九七）公立醫(yī)院都將政府的各項撥款和補(bǔ)助投入到了公共資源和醫(yī)院的擴(kuò)建。這樣的處理方法有三點顯而易見的缺陷：第一，雖然從表面上看修購基金與固定資產(chǎn)折舊都計人當(dāng)期費(fèi)用并且按照一定比例的固定資產(chǎn)原值進(jìn)行提取，財務(wù)結(jié)果的真實性問題得到了解決。但是從內(nèi)在來看，虛增固定資產(chǎn)賬面的價值，按照一定比例的固定資產(chǎn)原值提取修購資金造成缺少“累計折舊”，相關(guān)費(fèi)用被重復(fù)列支，使得醫(yī)院資產(chǎn)賬面的財務(wù)數(shù)據(jù)失真，給政府部門提供了嚴(yán)重不實的錯誤信息。第二，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度無法對醫(yī)院提供相關(guān)占據(jù)與使用的會計信息，更是無法對其所據(jù)的各級政府撥付的專項補(bǔ)助及橫縱向課題以及專項財政撥款等公益性的公共資源進(jìn)行資本化

處理，均是由于其會計制度的不完善，導(dǎo)致于對費(fèi)用化以及資本化沒有進(jìn)行區(qū)分。第三，我國醫(yī)院還普遍存在大型維修資本改良等支出項目管理空白或是并無核算規(guī)定的現(xiàn)狀。直接導(dǎo)致包括醫(yī)院資金自籌，財政專項等大量后續(xù)支沒有得到合理性的資本化涉及，而是直接被列作費(fèi)用支出使用。

依照國際慣例與企業(yè)會計管理經(jīng)驗，將計提固定資產(chǎn)折舊代替計提修購基金是解決此問題的主要思路。具體需要對“固定基金”科目以及“專用基金”科目中“修購基金”科目進(jìn)行取消，設(shè)立起“累計折舊”科目。將“固定資產(chǎn)”改為“累計折舊”，可以更好的反映資產(chǎn)準(zhǔn)確真實的價值。將一次性列支設(shè)計取消修改為按預(yù)算使用壽命等方法計提折舊分期支出，能有效的避免重復(fù)性列支，使得醫(yī)院丁作人員快速理解有關(guān)信息。這一解決思路也帶來了一些新問題：首先，醫(yī)院對公益性公共資源占據(jù)資本化的問題仍舊沒有得到解決。其次，由于醫(yī)院沒有支出科目，因此在使用公益性公共資源時，無法對“財政專項收入”進(jìn)行沖銷，對該預(yù)算或者是經(jīng)費(fèi)當(dāng)年的使用狀況進(jìn)行真實反映只能將其轉(zhuǎn)入收入結(jié)余科目使得結(jié)余科目不真實。

二、新醫(yī)改對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度適用范圍的影響

(一)現(xiàn)行醫(yī)院會計制度適用范圍存在很大局限性1999年1月1日施行的《醫(yī)院會計制度》是我國醫(yī)院目前會計所使用的制度準(zhǔn)則。多年的實踐證明，在規(guī)范會計核算，提高會計核算信息質(zhì)量以及醫(yī)院財務(wù)管理等方面，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度均起到了極其重要的作用。但隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大批民間或慈善機(jī)構(gòu)興辦的非公有、非公立醫(yī)院開始出現(xiàn)，而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度行政色彩過濃，成本意識不夠完善等客觀因素，對于非公立醫(yī)院會計需要執(zhí)行什么樣的制度缺乏參考意義，導(dǎo)致目前非公立醫(yī)院會計制度不明。2004年8月財政部頒布實行的《民間非盈利組織會計制度》做出了制度規(guī)定，實際中醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)作機(jī)理以及業(yè)務(wù)流程具有特殊性，雖然有不少學(xué)者認(rèn)為民間非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計制度可以將此制度作為參考執(zhí)行，但是由于醫(yī)療成本特性以及其行業(yè)特點，該制度與醫(yī)院會計制度相差甚遠(yuǎn)，民間非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)無法使用。目前，我國營利性的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍采用的會計制度是由國家中醫(yī)藥管理局，國家財政部，衛(wèi)生部以及原國家紀(jì)委于2000年7月頒布的《關(guān)于印發(fā)《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理的實施意見》的通知規(guī)定，該規(guī)定相比于現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度更接近企業(yè)的財務(wù)會計制度，對一些醫(yī)療行業(yè)特有的特點不能很好的規(guī)劃。

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新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)分析的影響

新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)分析的影響

加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制與績效工作的銜接。那么，新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)分析有什么樣的影響呢?

摘要：2012年，我國在全國范圍內(nèi)推行了醫(yī)院新會計制度，在新制度下，醫(yī)院的財務(wù)分析工作將帶來巨大的變化。本文通過簡要闡述新醫(yī)院會計制度的相關(guān)變化，分析新制度對醫(yī)院財務(wù)分析的影響，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：新會計制度;公立醫(yī)院;財務(wù)分析;影響

引言

隨著財政體制和醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革，公益性醫(yī)院理念的不斷深化，公立醫(yī)院所處的宏觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。以往的會計制度在新的環(huán)境下已表現(xiàn)出了滯后性和不適應(yīng)性，不能滿足醫(yī)院的管理需求。2012年，我國推行了新醫(yī)院會計制度，新制度充分滿足了公立醫(yī)院的管理要求，同時對公立醫(yī)院的財務(wù)分析帶來了巨大影響。

一、新醫(yī)院會計制度概況

隨著社會的快速發(fā)展，醫(yī)院職能的不斷拓展，醫(yī)院的財務(wù)管理、會計核算日益復(fù)雜，表現(xiàn)為既要滿足財政預(yù)算管理的需要，又要客觀真實地反映醫(yī)院的成本費(fèi)用。同時，醫(yī)院管理層本身也對醫(yī)院的成本管控提出了更高的要求，舊的醫(yī)院會計制度已經(jīng)不能滿足公立醫(yī)院的財務(wù)管理要求，也不能順應(yīng)社會的發(fā)展。新醫(yī)院會計制度明確了公立醫(yī)院的財務(wù)管理理念，使公立醫(yī)院的'財務(wù)管理更具企業(yè)財務(wù)管理特點。在會計核算制度上，采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度明確了公立醫(yī)院在管理各項事務(wù)上的操作流程，解決了醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作。新制度還明確了醫(yī)院在收入與費(fèi)用上的配比，加強(qiáng)了會計信息的準(zhǔn)確性。在明確醫(yī)院財務(wù)管理理念的同時，新制度也對醫(yī)院的會計科目系統(tǒng)進(jìn)行了梳理[1]，對涉及公立醫(yī)院重大項目的會計核算科目進(jìn)行了規(guī)范。為符合會計的相關(guān)性原則要求，新制度將醫(yī)院的會計要素分為5大類，將“支出”項改為“費(fèi)用”項。同時改進(jìn)了資產(chǎn)類會計科目和負(fù)債類會計科目的構(gòu)成，在對財務(wù)報表的分析上，增加了與醫(yī)院管理相關(guān)的財務(wù)分析指標(biāo)。

二、新制度對公立醫(yī)院財務(wù)分析的影響

1.對財務(wù)分析內(nèi)容的影響

新制度在對公立醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容上，主要關(guān)注資產(chǎn)的分類和資產(chǎn)的獲利能力分析，要及時計算資產(chǎn)的平均總額，分析資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，避免虛增資產(chǎn)。新制度也引入了資產(chǎn)的折舊和減值準(zhǔn)備等內(nèi)容，要在財務(wù)分析中把這兩項作為分析內(nèi)容，以便準(zhǔn)確了解醫(yī)院的資產(chǎn)總額。在負(fù)債方面，新制度也對負(fù)債的確認(rèn)條件進(jìn)行了改變[2]。在新制度下，公立醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容得到了擴(kuò)展，需要分析的內(nèi)容更加廣泛。

2.對財務(wù)分析方法的影響

新會計制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，就需要加強(qiáng)醫(yī)院原有的各財務(wù)分析方法的應(yīng)用，以達(dá)到綜合全面的分析醫(yī)院的財務(wù)狀況，從而提供有價值的會計核算信息，如利用趨勢分析法，通過對不同時期的財務(wù)報告中的重要財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，從而預(yù)測出趨勢變化情況，將連續(xù)多期的醫(yī)院財務(wù)報表排列起來，對相同的指標(biāo)進(jìn)行對比，從而說明和預(yù)測醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，此外，還可以應(yīng)用于分析會計報表的項目組成情況，用于同一個醫(yī)院不同時期的財務(wù)狀況的對比，應(yīng)用于不同醫(yī)院同一時期的財務(wù)狀況構(gòu)成比較和趨勢預(yù)測;利用比率分析法對各科室對各自預(yù)算和任務(wù)的完成情況進(jìn)行比例分析，尤其有利于成本指標(biāo)的比較分析，可使醫(yī)院找到自身發(fā)展中的問題和優(yōu)勢所在，從而從醫(yī)院各個方面的因素進(jìn)行綜合分析，最終實現(xiàn)醫(yī)院的健康有序發(fā)展。

3.對資產(chǎn)負(fù)債表分析的影響

新制度引入了公允價值的概念，利用公允價值計量和折舊攤銷等方法，使公立醫(yī)院的資產(chǎn)價值更加準(zhǔn)確，利于醫(yī)院管理者掌握醫(yī)院的資產(chǎn)信息，有利于對資產(chǎn)的監(jiān)督管理。財政補(bǔ)助收支表將原本在資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的財政補(bǔ)助等項目獨(dú)立出來，使得資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的信息更加科學(xué)，方便統(tǒng)計資產(chǎn)分類和規(guī)模情況,合理安排公立醫(yī)院的籌資和投資計劃，安排醫(yī)院內(nèi)部各科室醫(yī)療設(shè)備的配備。

4.對收入費(fèi)用總表分析的影響

新制度合并了醫(yī)療藥品收支核算，將藥品的收入納入醫(yī)療收入。另外，對長期股權(quán)投資的投資收益采取成本法計量，長期股權(quán)投資的收益不再反映到當(dāng)期的損益，醫(yī)院的收入項目減少。在此基礎(chǔ)上，收入費(fèi)用總表引入了科教基金的核算。有利于公立醫(yī)院?？顚Ｓ茫訌?qiáng)對專項基金的管理和使用限制，發(fā)展科技創(chuàng)新，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才[3]。

5.對財政補(bǔ)助收支情況表分析的影響

財政補(bǔ)助收支情況表反映的是醫(yī)院在一個會計年度內(nèi)的財政收支和使用及結(jié)余情況。公立醫(yī)院應(yīng)規(guī)范財政資金的使用，加強(qiáng)預(yù)算編制，將財政資金的預(yù)算細(xì)化。財政資金的使用必須符合預(yù)算的要求，實現(xiàn)?？顚Ｓ茫瑖?yán)禁不同項目之間互相占用預(yù)算資金。

三、新制度下加強(qiáng)公立醫(yī)院財務(wù)管理的建議

1.完善財務(wù)分析內(nèi)容體系

公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理水平，適應(yīng)新醫(yī)院會計制度，嚴(yán)格依照新制度在財務(wù)分析內(nèi)容方面的規(guī)定，對自身的財務(wù)分析內(nèi)容體系進(jìn)行重新設(shè)計。在進(jìn)行財務(wù)分析工作中，著力分析資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等比率。對分析的內(nèi)容要更加全面，更加具體，從全方位了解醫(yī)院的財務(wù)狀況。

2.優(yōu)化財務(wù)分析方法

公立醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)分析時不但要加強(qiáng)醫(yī)院原有的各種財務(wù)分析方法的應(yīng)用，而且可以借鑒企業(yè)的財務(wù)分析方法，如使用綜合評分法、雷達(dá)法等，通過多個指標(biāo)綜合評價醫(yī)院的財務(wù)狀況，從而提供全面有價值的會計核算信息。

3.強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算管理

醫(yī)院財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)醫(yī)院的資金投放、各項收入支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)作所做的具體安排。預(yù)算管理貫穿于醫(yī)院財務(wù)管理的始終和各方面，醫(yī)院預(yù)算管理水平是反映醫(yī)院管理水平的重要標(biāo)志。公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理，首先應(yīng)成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，其次是要在全面了解醫(yī)院的基本情況下確保預(yù)算真實完整，醫(yī)院所有的收支都應(yīng)在預(yù)算中反映，再就是要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的作用，并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，建立健全資金管理機(jī)制。

4.提升軟實力

加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制與績效工作的銜接。提高醫(yī)院財務(wù)管理人員素質(zhì)，定期組織財務(wù)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以保證財務(wù)人員對各項政策的掌握。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部信息化系統(tǒng)建設(shè)，完善各種財務(wù)分析報表，以便于醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)更及時、準(zhǔn)確掌握醫(yī)院醫(yī)療收支、門診、住院人次以及醫(yī)護(hù)人員工作量情況、成本等，為科學(xué)決策、科學(xué)管理、提高工作效率提供信息保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳畏.淺析新醫(yī)院會計制度對財務(wù)報表分析的主要影響.企業(yè)導(dǎo)報,2013(13).

[2]曹金茹.新會計制度的變化對醫(yī)院財務(wù)分析產(chǎn)生的影響.中國醫(yī)療前沿,2013年7月第8卷第14期.

[3]高爽.新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)分析的影響論析.會計實務(wù),2015(5).