關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅論文(增值稅對固定資產(chǎn)初始成本的影響論文)
關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅論文
關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅論文
一、增值稅轉型的內涵與意義
現階段增值稅轉型產(chǎn)生的影響是多方面的，轉型后規范的直接抵扣方法，購進(jìn)原材料抵扣方法、購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣方法均相同，這一轉變使得稅款的征收與繳納變得更加簡(jiǎn)便。同時(shí)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的轉變，消除了舊稅法中存在的重復征稅弊病，減輕了企業(yè)的增值稅負，增進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資項目，促進(jìn)了設備與技術(shù)的更新。盡管在短時(shí)間內，增值稅轉型對于國家財政收入與涉稅業(yè)務(wù)有很大的影響，但站在長(cháng)足發(fā)展的角度，增值稅的轉型會(huì )更有利于財政稅收的增加和固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì )計處理的簡(jiǎn)化。
二、固定資產(chǎn)增值稅轉型的會(huì )計處理
（一）固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額處理
對于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的會(huì )計處理，企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)，根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅額，借記在應交稅費———進(jìn)項稅額的'科目下，并根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票中所記載的應計入采購成本金額，借記固定資產(chǎn)的科目，應依據實(shí)際支付金額貸記應付賬款。如所購入固定資產(chǎn)存在退貨情況，會(huì )計處理則相反。對于企業(yè)自制固定資產(chǎn)，需要根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額，借記于進(jìn)項稅額。根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票所記載的在建工程成本，借記于在建工程，根據實(shí)際付款金額貸記在應付賬款、長(cháng)期應用款、銀行存款等科目下。對于企業(yè)接受捐贈或企業(yè)投資人轉入的固定資產(chǎn)，需要根據增值稅發(fā)票注明的增值稅額，借記于進(jìn)項稅額，已確認、扣除增值稅額的固定資產(chǎn)，需要借記于固定資產(chǎn)科目。捐入代為支付的固定置產(chǎn)進(jìn)項稅額，需要將固定資產(chǎn)價(jià)值和增值稅進(jìn)行稅額合并記錄在代價(jià)營(yíng)業(yè)外收入科目下。對于企業(yè)根據相關(guān)規定已經(jīng)將增值稅進(jìn)項稅額記入進(jìn)項稅額科目下的，如果存在固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)用人與非增值稅的免稅、應稅、個(gè)人消費、集體福利、非正常損失及不允許抵扣的項目，不得抵扣的進(jìn)項稅額應按照“不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”這一公式進(jìn)行計算。
（二）固定資產(chǎn)銷(xiāo)項稅額處理
消費型增值稅下固定資產(chǎn)銷(xiāo)項稅額中應稅銷(xiāo)售類(lèi)的三種行為等于銷(xiāo)售，即將這部分固定資產(chǎn)應用于免稅項目、非應稅項目、集體福利及無(wú)償贈予。同樣對于企業(yè)自制或委外加工的固定資產(chǎn)，會(huì )計銷(xiāo)售類(lèi)同樣有三種行為等同于銷(xiāo)售，即作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或單位、消費者個(gè)人消費、分配給股東，這幾種情況下納稅人的交際應酬消費也包含于個(gè)人消費之中。
三、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報廢的會(huì )計處理
對于企業(yè)固定資產(chǎn)出現損毀、報廢等此類(lèi)情況時(shí)，會(huì )計處理也應做出相應的改變，需將原來(lái)已經(jīng)進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額轉出，借記在累積折舊、固定資產(chǎn)清理的科目下，貸記在固定資產(chǎn)、應交稅額—進(jìn)項稅額轉出科目下，按照“不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”計算不得抵扣增值稅額。當企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)虧處理時(shí)，會(huì )計核算方面應該將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額轉出。在查實(shí)明確原因前，借記待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢這一科目，貸記于固定資產(chǎn)、應交稅費—進(jìn)項稅額轉出科目。但需要注意的是，一些特殊情況下的固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì )計核算不收增值稅轉型的影響。其中，租入固定資產(chǎn)、房屋或建筑此類(lèi)的不動(dòng)產(chǎn)、在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)又分為融資租入固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)兩種。在我國稅法制度中，將租賃視作應稅勞務(wù)，出租方即為納稅義務(wù)者，融資租賃固定資產(chǎn)屬于金融服務(wù)的范疇，租賃方則歸屬于服務(wù)業(yè)的范疇，上述兩種租賃固定資產(chǎn)均適用營(yíng)業(yè)稅。與此同時(shí)，納稅人自用應征消費稅的汽車(chē)、游艇等商品，進(jìn)項稅額在處理方案遵從不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣這一原則。
作者：董奕 單位：湖州中瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
增值稅對固定資產(chǎn)初始成本的影響論文
增值稅對固定資產(chǎn)初始成本的影響論文
一、增值稅對外購固定資產(chǎn)初始成本計量的影響
（一）對外購固定資產(chǎn)一般納稅人增值稅的會(huì )計處理
1.購買(mǎi)固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)的增值稅處理。固定資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)發(fā)票賬單上列明的價(jià)款。但是按照稅法的規定可以抵扣的增值稅額是不能包含在購買(mǎi)價(jià)款中的。如果買(mǎi)價(jià)是含稅的，應按照稅法規定的稅率折算為不含稅的價(jià)款。如果進(jìn)行大批大量購買(mǎi)，供貨方給予了一定的商業(yè)折扣，而且價(jià)款和增值稅開(kāi)在同一張增值稅專(zhuān)用發(fā)票上，應該按照商業(yè)折扣后實(shí)際支付的金額也就是發(fā)票金額為購買(mǎi)價(jià)款。同時(shí)按商業(yè)折扣后的金額計算應支付的增值稅。
2“.營(yíng)改增”后對運輸費用增值稅的會(huì )計處理。交通運輸業(yè)分為“營(yíng)改增”之前和“營(yíng)改增”之后。交通運輸業(yè)在“營(yíng)改增”之前，不屬于增值稅的納稅范圍，而屬于應繳納營(yíng)業(yè)稅。但是《增值稅暫行條例》規定了增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，支付了運輸費用，可以按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的比例進(jìn)行計算，并可以抵扣計算出的增值稅進(jìn)項稅額。運輸費用除了按7%可以計算抵扣的增值稅外和裝卸費、保險費等其他雜費一并可以計入外購存貨的采購成本。交通運輸業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后，交通運輸業(yè)屬于增值稅提供的應稅服務(wù)征稅范圍。稅率為11%。根據“營(yíng)改增”的規定，對于發(fā)生的運輸費用不再按7%進(jìn)行計算抵扣，而是憑貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。把發(fā)生的運輸費用全部計入外購存貨的成本。
3.已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項稅額特殊情況下的`會(huì )計處理。如果對于進(jìn)項稅額已經(jīng)進(jìn)行了抵扣，但以后改變了固定資產(chǎn)的用途，例如用于集體福利或個(gè)人消費等方面，應當在當月按照扣除后的固定資產(chǎn)的凈值和適用的增值稅稅率計算出進(jìn)項稅額，這就是不允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。例1：天方藥業(yè)有限公司是增值稅一般納稅人，2014年5月1日用銀行存款支付從國內北京購進(jìn)不需要進(jìn)行安裝的設備，設備的買(mǎi)價(jià)的金額為240萬(wàn)元、支付的增值稅進(jìn)項稅額40.8萬(wàn)元，為購買(mǎi)設備支付的運輸費的金額為10萬(wàn)元，支付的增值稅進(jìn)項稅額1.1萬(wàn)元、裝卸費2萬(wàn)元。假設該固定資產(chǎn)使用壽命是10年，采用平均年限法計提折舊，凈殘值為12萬(wàn)元，在2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于職工集體福利了。天方藥業(yè)有限公司，2014年5月1日購進(jìn)固定資產(chǎn)和支付的運輸費用取得專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額是可以進(jìn)行抵扣，因為該企業(yè)是增值稅一般納稅人。可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=40.8+10×11%=41.9（萬(wàn)元），購買(mǎi)固定資產(chǎn)機器設備的初始確認成本=240+10+2=252（萬(wàn)元）。會(huì )計業(yè)務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)———機器設備2520000，應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額）419000；貸：銀行存款2939000。2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于職工集體福利，應當在當月按照扣除后的固定資產(chǎn)凈值和適用的增值稅稅率計算增值稅，該增值稅屬于不能抵扣的進(jìn)項稅。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，所以固定資產(chǎn)的凈值還是252萬(wàn)元。需要轉出的進(jìn)項稅額=40.8+10×11%=41.9（萬(wàn)元），計入固定資產(chǎn)的成本41.9,萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì )計處理：借：固定資產(chǎn)———機器設備419000；貸：應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）419000。
（二）小規模納稅人對外購固定資產(chǎn)增值稅的處理
如果購買(mǎi)固定資產(chǎn)的企業(yè)是小規模納稅人，不管有沒(méi)有取得增值稅發(fā)票或完稅憑證的，在采購固定資產(chǎn)過(guò)程中支付的增值稅進(jìn)項稅額，不能進(jìn)行抵扣，而是一律計入外購的固定資產(chǎn)的成本。例2：假設華駿車(chē)輛廠(chǎng)是增值稅小規模納稅人，2014年5月1日用銀行存款支付從國內北京購進(jìn)不需要進(jìn)行安裝的一臺設備，購買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款為240萬(wàn)元、增值稅為40.8萬(wàn)元，購買(mǎi)固定資產(chǎn)支付運輸費取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為10萬(wàn)元，增值稅稅金1.1萬(wàn)元、裝卸費2萬(wàn)元。在2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于集體福利了。華駿車(chē)輛廠(chǎng)屬于小規模納稅人，購買(mǎi)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅不能進(jìn)行抵扣。2014年5月1日計算購買(mǎi)設備的固定資產(chǎn)的初始確認成本=240+10+2+40.8+1.1=2939000（萬(wàn)元）。會(huì )計業(yè)務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)———機器設備2939000；貸：銀行存款2939000。2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于集體福利了，由于購買(mǎi)該固定資產(chǎn)的增值稅的進(jìn)項稅額沒(méi)有進(jìn)行抵扣，所以后來(lái)該固定資產(chǎn)用于職工集體福利，也不需要進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉出處理，不需要進(jìn)行額外的會(huì )計處理。
二、增值稅對自營(yíng)建造固定資產(chǎn)初始成本計量的影響
企業(yè)的固定資產(chǎn)除外購外，還需要自行建造一部分固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)包括為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的各種工程物資和各種原材料成本，及購建固定資產(chǎn)消耗的人力費用等使固定資產(chǎn)達到使用狀態(tài)前發(fā)生的合理和必要的支出。
（一）一般納稅人對自營(yíng)建造固定資產(chǎn)增值稅的會(huì )計處理
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)購買(mǎi)的物資時(shí)，需要區分是購建一般的固定資產(chǎn)，還是購建的是不動(dòng)產(chǎn)。如果企業(yè)自建的是一般固定資產(chǎn)，其為建造固定資產(chǎn)購買(mǎi)的工程物資而支付的增值稅進(jìn)項稅額是可以抵扣的，領(lǐng)用的生產(chǎn)用材料也不需要增值稅的進(jìn)項稅額轉出處理。但是如果自建的是不動(dòng)產(chǎn)，屬于非增值稅應稅項目，為自建固定資產(chǎn)而購買(mǎi)的工程物資而支付的增值稅是不能進(jìn)行抵扣的，應當計入購買(mǎi)的工程物資的成本，領(lǐng)用時(shí)計入固定資產(chǎn)的成本。領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料需要做增值稅的進(jìn)項稅額轉出的業(yè)務(wù)處理，也計入工程成本。
1.自營(yíng)建造一般固定資產(chǎn)。企業(yè)如果自建的是機器設備、交通運輸工具等屬于一般固定資產(chǎn)，不屬于購建不動(dòng)產(chǎn)。自建機器設備、交通運輸工具等一般固定資產(chǎn)時(shí)購入的各種物資，按購買(mǎi)工程物資支付的買(mǎi)價(jià)和包裝費、運輸費等，計入“工程物資”，增值稅進(jìn)項稅額單獨計入“應交稅費”。例3：天方藥業(yè)有限公司于2014年9月擬自營(yíng)建造一條生產(chǎn)流水線(xiàn)，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：9月1日購入工程用材料一批，買(mǎi)價(jià)50萬(wàn)元，支付的增值稅稅額8.5萬(wàn)元，款項已有銀行存款支付。9月3日領(lǐng)用50萬(wàn)元工程材料用于生產(chǎn)流水線(xiàn)的建造。9月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本10萬(wàn)元。9月30日結算工程工人工資30萬(wàn)元。工程并于當日完工，交付使用。由于天方藥業(yè)建造的是一般固定資產(chǎn)，購入的工程用材料支付的增值稅可以進(jìn)行抵扣，同時(shí)在9月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料已經(jīng)抵扣的增值稅也不用做轉出處理。因此該生產(chǎn)流水線(xiàn)的構建成本=50+10+30=90（萬(wàn)元）。
2.自營(yíng)建造不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)。企業(yè)自建的房屋建筑物等屬于不動(dòng)產(chǎn)，按稅法的規定不屬于繳納增值稅的納稅范圍，為自建房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)購買(mǎi)的工程物資支付的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，計入購建的固定資產(chǎn)成本。例4：天方藥業(yè)有限公司于2014年9月擬自營(yíng)建造一棟倉庫，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：9月1日為購建倉庫而購入工程用材料一批，買(mǎi)價(jià)50萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額8.5萬(wàn)元，用銀行存款支付。9月3日領(lǐng)用50萬(wàn)元工程材料用于倉庫的建造。10月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本10萬(wàn)元。12月31日結算工程工人工資30萬(wàn)元。倉庫并于當日完工，交付使用。由于天方藥業(yè)建造的是不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，為倉庫購入的工程用材料支付的增值稅不可以進(jìn)行抵扣，應計入建造的倉庫成本。同時(shí)在10月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料已經(jīng)抵扣的增值稅因為原材料改變了用途，用于非增值稅應稅項目，需要做增值稅進(jìn)項稅額轉出。需要轉出的增值稅進(jìn)項稅額10*17%=1.7（萬(wàn)元）。因此該生產(chǎn)流水線(xiàn)的構建成本=50+8.5+10+1.7+30=100.2（萬(wàn)元）。
（二）對自營(yíng)建造固定資產(chǎn)小規模納稅人增值稅的會(huì )計處理
如果企業(yè)是小規模納稅人，為自建固定資產(chǎn)不管是一般固定資產(chǎn)還是建造的不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，也不管有沒(méi)有取得增值稅發(fā)票或完稅憑證的，為建造固定資產(chǎn)采購工程物資過(guò)程中不能抵扣支付的增值稅進(jìn)項稅額，應計入購買(mǎi)工程物資的成本中。領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料，采購的增值稅已經(jīng)計入原材料的采購成本中，不需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額轉出的處理。例5：假設華駿車(chē)輛廠(chǎng)為增值稅小規模納稅人于2014年9月擬自營(yíng)建造一條生產(chǎn)流水線(xiàn)，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：9月1日購入工程用材料一批，買(mǎi)價(jià)50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額8.5萬(wàn)元，用銀行存款支付。9月3日領(lǐng)用50萬(wàn)元工程材料用于生產(chǎn)流水線(xiàn)的建造。9月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本含增值稅10萬(wàn)元。9月30日結算工程工人工資30萬(wàn)元。工程并于當日完工，交付使用。由于華駿車(chē)輛廠(chǎng)為增值稅小規模納稅人，為生產(chǎn)流水線(xiàn)購入的工程用材料支付的增值稅不可以進(jìn)行抵扣，應計入建造的倉庫成本。同時(shí)在9月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，已經(jīng)計入原材料成本，不需要做增值稅進(jìn)項稅額轉出。因此該生產(chǎn)流水線(xiàn)的構建成本=50+8.5+10+30=98.5（萬(wàn)元）。