從會(huì )計核算看中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難(如何經(jīng)營(yíng)好小企業(yè)?)
從會(huì )計核算看中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難
從會(huì )計核算看中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難
在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，物價(jià)波動(dòng)是不可避免的，適度的物價(jià)上漲還能刺激經(jīng)濟增長(cháng)。然而，在中小企業(yè)會(huì )計核算中，持續劇烈的通貨膨脹會(huì )對會(huì )計計量造成嚴重影響：一是影響會(huì )計計量單位的穩定性，二是影響會(huì )計計量基礎的客觀(guān)性。通貨通脹就是貨幣的發(fā)行量過(guò)大因而購買(mǎi)力下降，用俗話(huà)說(shuō)就是“錢(qián)毛了”。在會(huì )計核算中，如果不能將歷史成本換算成現行成本或重置成本，同時(shí)以名義貨幣計算企業(yè)當期收益(利潤)，在通脹的背景下，就會(huì )導致企業(yè)少計費用而多計利潤，進(jìn)而導致針對利潤征收的企業(yè)所得稅有一部分收在了資本上。這種不當稅款致使企業(yè)現金流出，導致了一個(gè)看似矛盾的宏觀(guān)經(jīng)濟現象：國家稅收收入不斷增加，而中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越困難。所以，在通脹背景下，企業(yè)會(huì )計核算是導致中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的重要因素之一。
資本保持理論要求企業(yè)以保持資本完整無(wú)損為前提確認收益，所得稅應當征收在收益上而不是資本上。亞當斯密在《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》一書(shū)中指出，收益是不侵蝕資本(包括流動(dòng)資本和固定資本)的可消費額。這一真實(shí)收益理論是資本保持的理論基礎，即收益是在保持原有資本同樣購買(mǎi)力的條件下實(shí)現的收入扣減墊付資本后的盈余。因此，企業(yè)收益可以推論為企業(yè)可以在某一會(huì )計期間處置而不至于損害其原有財力的那部分金額。但現行企業(yè)會(huì )計核算由于對固定資產(chǎn)采用歷史成本計量和配比原則，在通貨通脹的影響下就會(huì )不恰當地確認過(guò)高的會(huì )計收益或企業(yè)利潤，從而增加企業(yè)的稅收負擔。長(cháng)此下去，就會(huì )使企業(yè)資金越來(lái)越短缺，甚至導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。
現實(shí)中，經(jīng)營(yíng)困難的中小企業(yè)往往固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較大，少計的折舊費成了企業(yè)虛假收益的重要來(lái)源。企業(yè)在會(huì )計核算中，始終把購建的固定資產(chǎn)的原始取得成本作為歷史成本列示于資產(chǎn)負債表，按原始成本計提固定資產(chǎn)折舊計入產(chǎn)品成本，再運用配比原則計算當期企業(yè)收益。折舊費是由于企業(yè)使用固定資產(chǎn)而以折舊攤銷(xiāo)的方式計入產(chǎn)品成本的那部分折舊額，需要企業(yè)在利潤表上通過(guò)抵減銷(xiāo)售收入得到補償，這個(gè)補償額是墊付的固定資產(chǎn)投資的分年收回，是企業(yè)的現金流入，是在重置該項資產(chǎn)時(shí)的資金準備。然而，在持續通脹的情況下，固定資產(chǎn)的原始取得成本往往大大低于其現行市場(chǎng)價(jià)格或重置價(jià)格，如果仍然按照原始成本計提折舊費，實(shí)際上就會(huì )少計折舊費，運用配比原則將當期收入與歷史各期的原始成本相抵就會(huì )多計利潤，收回的固定資產(chǎn)折舊費就不足以重置該項固定資產(chǎn)。多計的企業(yè)利潤是虛假的企業(yè)收益，這個(gè)不真實(shí)的、侵蝕了原始資本的企業(yè)利潤成為納稅的依據，此時(shí)的稅收就是征收在了資本上而不是收益上。例如：某企業(yè)10年前購置的廠(chǎng)房建筑物，當時(shí)的取得成本為200萬(wàn)元，使用10年，按歷史成本每年計提20萬(wàn)元的折舊費計入產(chǎn)品成本，經(jīng)過(guò)10年的折舊，該企業(yè)在固定資產(chǎn)上的投資全部收回。然而，按當前的貨幣購買(mǎi)力水平重置該項固定資產(chǎn)需花費2000萬(wàn)元，而在過(guò)去的10年中每年只計提了20萬(wàn)元折舊費，根據配比原則每年就會(huì )多計180萬(wàn)元的企業(yè)利潤，導致“收益侵蝕資本”。進(jìn)而，相關(guān)稅收就收在了資本上而不是利潤上。企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的年限越長(cháng)，幣值的'變化越大，企業(yè)的不合理納稅就會(huì )越多。
在固定資產(chǎn)核算中還有一個(gè)值得探討的問(wèn)題：在計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，其折舊費不是直接列入利潤表以實(shí)現配比，計算當期的企業(yè)利潤，而是歸集到制造費用，構成產(chǎn)品成本的組成部分，產(chǎn)品完工后以存貨(產(chǎn)成品)的方式列入資產(chǎn)負債表。也就是說(shuō)在資產(chǎn)負債表的“存貨”中包含著(zhù)折舊費，當產(chǎn)成品銷(xiāo)售出去再結轉已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本時(shí)，折舊費才能得到補償。這樣就產(chǎn)生了下面的問(wèn)題：一是如果產(chǎn)成品中包含的折舊費數額較大，將其以存貨(產(chǎn)成品)的方式列入資產(chǎn)負債表就會(huì )高估資產(chǎn)，在利潤表中就會(huì )少計折舊費而高估利潤。二是在產(chǎn)成品未能銷(xiāo)售或滯銷(xiāo)積壓的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期跨越年度，幣值劇烈變化，折舊費就會(huì )以存貨的形式始終列在資產(chǎn)負債表上，導致早已發(fā)生的折舊費得不到補償而又高估企業(yè)的利潤。因而，在通脹條件下實(shí)施配比原則既高估了資產(chǎn)又高估了利潤，增加了企業(yè)的稅收負擔。
可見(jiàn)，緩解中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難問(wèn)題，需要解決幣值不穩定對中小企業(yè)利潤核算的影響。在這方面，可以借鑒國際經(jīng)驗，采取有針對性的措施。第一，對于固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)50%以上的中小企業(yè)，允許其按重置價(jià)格評估使用年限在一定年限以上的固定資產(chǎn)，按重置成本計提折舊并在納稅時(shí)扣除。這符合鼓勵中小企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資的政策以及固定資產(chǎn)投資獲得收益屬于資本利得、在納稅時(shí)給予減免優(yōu)惠的經(jīng)濟原則。第二，修訂會(huì )計核算辦法，允許制造業(yè)中小企業(yè)在計提本月折舊時(shí)將折舊費直接列入利潤表，直接抵減當期收入，使其避免因高估收入而遭受納稅損失。第三，通過(guò)稅收優(yōu)惠和必要的財政支持，鼓勵中小企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和科技創(chuàng )新，減輕中小企業(yè)的負擔。第四，中小企業(yè)應完善內控制度，編制符合會(huì )計準則的會(huì )計報表，提供真實(shí)、客觀(guān)、公允的會(huì )計信息，以獲得資本市場(chǎng)的信任與支持。
(本文系河北省社科基金資助課題的研究成果，作者為河北大學(xué)會(huì )計發(fā)展研究中心主任)
如何經(jīng)營(yíng)好小企業(yè)?
如何經(jīng)營(yíng)好小企業(yè)?
導語(yǔ)：人常說(shuō)越是小企業(yè)越難管理，越難經(jīng)營(yíng)，資金要靠自己，沒(méi)有人幫助你，不像大企業(yè)只要上面有關(guān)系就可以貸款，內部管理如果請人成本太高，請不起，生產(chǎn)量太小利潤太低，員工工資少了不干，多了自己不合適，經(jīng)銷(xiāo)商質(zhì)量太好了公司不合適，質(zhì)量不好，經(jīng)銷(xiāo)商不賣(mài)。現在是做企業(yè)難。如何經(jīng)營(yíng)一個(gè)小企業(yè)呢，下面就介紹一下自己的經(jīng)驗。