應交增值稅的設置(應交增值稅科目設置和處理)
1.應交增值稅科目設置和處理
首先要明確一個(gè)，就是無(wú)論是否都是銷(xiāo)項稅額大于進(jìn)項數額，會(huì )計科目依照要設置，只是企業(yè)有時(shí)不需要用到而已，我覺(jué)得一般的企業(yè)設置了“應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額”和“應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額”，再加上一個(gè)“應交稅費-應交增值稅-未交稅額”就已經(jīng)夠用，無(wú)需再設置其他。
發(fā)生銷(xiāo)售收入時(shí)，計入銷(xiāo)項稅額；發(fā)生貨物購買(mǎi)時(shí)，計入進(jìn)項稅額；期末根據銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額的比較確定是否轉入未交稅額。至于如何反應每月的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和未交稅金可以通過(guò)《增值稅納稅申報表》進(jìn)行填列體現。
2.增值稅會(huì )計科目是怎么設置的?
設置增值稅會(huì )計科目：（1）一般納稅人會(huì )計科目的設置：應在“應交稅金”科目下分別設置“應交增值稅”和“未交增值稅”這兩個(gè)二級科目進(jìn)行明細核算。
①“應交稅金——應交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額、實(shí)際已繳納的增值稅和月末轉出的應交未交增值稅；貸方發(fā)生額反映銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應繳納的增值稅、出口貨物退稅、轉出已支付或分擔的增值稅；期末借方余額反映多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映未繳納的增值稅，期末全額轉人“應交稅金——未交增值稅”。 一般來(lái)說(shuō)，“應交稅金——應交增資稅”可設置以下明細科目。
“進(jìn)項稅額”：反映購入貨物或接受勞務(wù)而支付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購人貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額用藍字登記，退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額用紅字登記。
“已交稅金”：反映當月應交并已繳納的增值稅額。 企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記，退回多交的增值稅額用紅字登記。
“銷(xiāo)項稅額”：反映銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)應收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額用藍字登記，退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項第：草增值稅稅額用紅字登記。
“出口退稅”：反映出口適用零稅率的貨物向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅而收到退回的稅款。 企業(yè)出口貨物退回的增值稅額用藍字登記，出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。
“進(jìn)項稅額轉出”：反映稅法規定的因購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品等發(fā)生非正常損失和其他原因，不用從銷(xiāo)項稅額中抵扣而按規定轉出的進(jìn)項稅額。“轉出未交增值稅”：反映月終時(shí)將當月發(fā)生的應交未交增值稅轉人“未交增值稅”二級科目的金額。
“轉出多交增值稅”：反映月末將當月多交增值稅轉人“未交增值稅”二級科目的金額。“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅款”：反映按照規定計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額。
“減免稅款”：反映按照規定減免的增值稅款。②“應交稅金——未交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)上繳以前各期未交增值稅額和月末從“應交稅金——未交增值稅——轉出多交增值稅”科目轉人的當月多交的增值稅；貸方發(fā)生額反映月末自“應交稅金——未交增值稅——轉出未交增值稅”科目轉入的當月未交的增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅；期末貸方余額反映應交未交的增值稅。
（2）小規模納稅人會(huì )計科目的設置：在“應交稅金”下設置“應交增值稅”二級科目，借方反映本月實(shí)際已上繳的增值稅，貸方反映應交的增值稅，期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映應交未交的增值稅。
3.如何設置增值稅會(huì )計科目
《財政部關(guān)于增值稅會(huì )計處理的規定》規定增值稅會(huì )計科目：一、會(huì )計科目 （一）企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。
在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”等專(zhuān)欄。 “進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)而支付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額，用紅字登記。 “已交稅金”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。
企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。 “銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的增值稅額。
企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額，用藍字登記；退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；進(jìn)口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。 “進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣，按規定轉出的進(jìn)項稅額。
###1、“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級明細科目。 2、在“在應交稅費—應交增值稅”二級科目下，又設置了“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅”等三級明細科目。
###應交增值稅進(jìn)項應交增值稅銷(xiāo)項。
4.一般納稅人如何設置增值稅會(huì )計明細科目?
剛剛下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進(jìn)項稅額結構明細表》等。
要滿(mǎn)足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時(shí)避免大量的重復統計工作量，需要做好會(huì )計明細科目設置。 根據《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定》的通知，可以按如下設置增值稅相關(guān)會(huì )計科目： 具體明細設置及有關(guān)說(shuō)明如下： （一）"應交稅費——01應交增值稅"明細科目設置及說(shuō)明 二、三、四級明細如下表（建立四級明細的目的，是為了滿(mǎn)足《進(jìn)項稅額結構明細表》填報要求等）。
另外，還可以根據不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷(xiāo)不動(dòng)產(chǎn)、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿(mǎn)足不同項目增值稅分別預征的要求。 說(shuō)明： 1、上述對進(jìn)項稅額設置四級明細，其便利性為：有助于分析當期增值稅真實(shí)稅負，特別是當期應交稅額較少時(shí)，分析當期設備購進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷(xiāo)項稅額按不同稅率設置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營(yíng)改增之后產(chǎn)生的稅負影響； 3、進(jìn)項稅額轉出設置三級明細，可以清晰知道所認證的進(jìn)項稅額取得來(lái)源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當期稅負。
4、設置"進(jìn)項稅額轉入"借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿(mǎn)足營(yíng)改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡(jiǎn)易計稅、集體福利的按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額： 可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉出掛賬的期初留抵稅額轉入，之所以不使用進(jìn)項稅額科目，是為了使進(jìn)項稅額發(fā)生額與所認證的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額保持一致。 在填寫(xiě)增值稅納稅申報表時(shí)，將其作為"進(jìn)項稅額轉出的備抵項"與"進(jìn)項稅額轉出"計算填列，余額允許為負。
5、設置"營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額"明細科目，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷(xiāo)售額中扣減的、購進(jìn)應稅服務(wù)按適用稅率計算的銷(xiāo)項稅額；如果原一般納稅人未兼營(yíng)該應稅服務(wù)的，可以不設此明細科目。 （二）設置"應交稅費——02未交增值稅"二級明細科目及說(shuō)明 下設兩個(gè)二級明細科目，一個(gè)為01一般計稅，另一個(gè)為02簡(jiǎn)易計稅。
1、一般計稅是核算月末轉入的未交或多交增值稅、本期應交的增值稅； 2、簡(jiǎn)易計稅：核算一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。 因簡(jiǎn)易計稅應交稅費不能用其他的進(jìn)項稅額抵減，故不能在上述應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）中核算。
本科目適用于一般納稅人同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計稅時(shí)的應納增值稅額。 （三）設置"應交稅費——03增值稅留抵稅額"二級明細科目及說(shuō)明 根據《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會(huì )[2012]13號），應交稅費——增值稅留抵稅額，核算不能用于兼有應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的，應在應交稅費"科目下增設"增值稅留抵稅額"明細科目。
開(kāi)始試點(diǎn)當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記"應交稅費——增值稅留抵稅額"科目，貸記"應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）"科目。 需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，貸記"應交稅費——增值稅留抵稅額"科目，借記"應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉入）"科目。
之所以未按文件規定轉入"進(jìn)項稅額"明細，是為了保證進(jìn)項稅額與當期進(jìn)項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進(jìn)項稅額會(huì )比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項稅額多出。 增值稅納稅申報表中將"進(jìn)項稅額轉入"作為"進(jìn)項稅額轉出的備抵項計算填列。
（四）設置"應交稅費——04待抵扣進(jìn)項稅額"及說(shuō)明 下設三個(gè)三級明細科目： ——01未認證或已認證未申報抵扣進(jìn)項稅額 ——02營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項稅額 ——03新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額 說(shuō)明： 1、"未認證"三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證；或者輔導期一般納稅人已認證、但根據規定尚不能用于抵減銷(xiāo)項稅額的進(jìn)項稅額。 2、增設"營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項稅額"是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購進(jìn)應稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷(xiāo)項稅額。
而應交稅費——應交增值稅——"營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額"系本期實(shí)際抵減的銷(xiāo)項稅額，該科目余額為尚可用于未來(lái)期間的、待抵減銷(xiāo)項稅額。 這樣，也可以保持應交稅費——應交增值稅的準確性。
3、"新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額"是當期取得的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額40%需于取得日的12月后才能用于抵減增值稅銷(xiāo)項稅額。 以上便是一般納稅人如何設置增值稅會(huì )計明細科目分析內容，僅供參考。
5.應交稅費和應交增值稅會(huì )計科目如何使用?
“應交稅費”會(huì )計科目是執行新《企業(yè)會(huì )計準則――基本準則》的企業(yè)使用的會(huì )計科目，如果企業(yè)還是招待《企業(yè)會(huì )計制度》的話(huà)，其會(huì )計科目則是“應交稅金”。
《準則》與《制度》相比，《準則》把“應交稅金”會(huì )計科目與“其他應交款”會(huì )計科目進(jìn)行合并，統稱(chēng)“應交稅費”。 “應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
“應交增值稅”是“應交稅費”（或“應交稅金”）一級科目下的明細科目，當企業(yè)涉及到增值稅的經(jīng)濟事項時(shí)，就會(huì )用到“應交稅費（或：應交稅金）——應交增值稅”科目核算。 應交增值稅還應分別“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專(zhuān)欄。
其主要賬務(wù)處理： 1、企業(yè)采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記：“應交稅費--應交增值稅——進(jìn)項稅額”，按應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。 購入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì )計分錄。
2、銷(xiāo)售物資或提供應稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記：“應交稅費--應交增值稅——銷(xiāo)項稅額”，按確認的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 發(fā)生銷(xiāo)售退回做相反的會(huì )計分錄。
3、出口產(chǎn)品按規定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記：”應交稅費--應交增值稅——出口退稅。” （四）交納的增值稅，借記：應交稅費--應交增值稅——已交稅金“，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)（小規模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記：應交稅費”。
6.應交稅費下如何設置增值稅的明細科目
“應交增值稅”科目是最復雜的一個(gè)應交稅費科目，具體說(shuō)明如下： “應交增值稅”分為“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“已交稅費”等設置專(zhuān)欄進(jìn)行明細核算。
本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。 為了更清楚地分別核算增值稅應繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應設置下列明細科目： （一）“應交增值稅”明細科目 在現行稅制下，“應交增值稅”明細科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟內容，借方既要反映進(jìn)項稅額。
又要反映預繳的稅金；貸方既要反映銷(xiāo)項稅額，又要反映出口退稅、進(jìn)項稅額轉出等情況。“應交增值稅”明細科目增加核算內容后，如果仍沿用三欄式賬戶(hù)，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。
因此，在賬戶(hù)設置上采用了多欄式賬戶(hù)的方式，在“應交稅費--應交增值稅”賬戶(hù)中的借方和貸方各設了若干個(gè)三級科目加以反映。 1.“進(jìn)項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)而支付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額，用紅字登記。 2.“已交稅費”，核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額。
3.“減免稅款”，反映企業(yè)按規定減免的增值稅款。企業(yè)按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
4.“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”，反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”科目。應免抵稅額的計算確定有兩種方法： 第一種是在取得國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì )計處理。
即按批準數進(jìn)行會(huì )計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準的免抵稅額。
借記本科目。貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”科目。
第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報時(shí)，按退稅申報數進(jìn)行會(huì )計處理。根據當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”科目。
5.“轉出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費--應交增值稅”明細賬出現貸方余額時(shí)，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目。
6.“銷(xiāo)項稅額”，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額，用藍字登記；退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項稅額，用紅字登記。
現行出口退稅政策規定，實(shí)行先征后返的生產(chǎn)企業(yè)，除來(lái)料加工復出口貨物外，出口貨物離岸價(jià)視同內銷(xiāo)先征稅，出口單證收齊后再以離岸價(jià)為依據按規定退稅率申報退稅，在出口銷(xiāo)售行為發(fā)生后，按規定征稅率計算銷(xiāo)項稅額貸記本科目，同時(shí)按規定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目；實(shí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。
出口貨物銷(xiāo)售收入不計征銷(xiāo)項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應按規定征稅率計征銷(xiāo)項稅額。 7.“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規定應退稅額，應免抵稅額后，借記“應收賬款--應收出口退稅款--增值稅”科目、“應交稅費--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅）”科目。
貸記本科目。 8.“進(jìn)項稅額轉出”，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣，按規定轉出的進(jìn)項稅額。
按稅法規定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應在借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目的同時(shí)，貸記本科目。
企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，貸記本科目，當月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不得抵扣稅額”合計數一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿易免稅核銷(xiāo)證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”。用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
9.“轉出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費--應交增值稅”明細賬出現借方余額時(shí)，根據余額借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記本科目。
對按批準數進(jìn)行會(huì )計處理的，本科目月末轉出數為當期期末留抵稅額；對按退稅申報數進(jìn)行會(huì )計處理的，本科目月末轉出數為計算“免、抵、退”稅公式計。
7.有關(guān)增值稅會(huì )計科目的記法
計提稅金時(shí)：
借：應交稅費--應交增值稅-轉出未交增值稅 表示把此筆稅金轉到未交稅金二級科目下
貸：應交稅費--未交增值稅 表示應交未交的稅金
應交稅費--應交增值稅的三級科目把稅金細化了，請看應交增值稅明細帳就很清楚了，借方、貸方分別有明細科目，這些科目適用的情況不一樣，當然有些科目對于小企業(yè)可能會(huì )用不到，其目的就是更清晰明確。
舉個(gè)例子：
(1)比如本月交本月的稅金
借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金
貸：銀行存款或（現金）
(2)比如本月交上月的稅金
借：應交稅費-應交增值稅-未交稅金
貸：銀行存款或（現金）
注：所以說(shuō)應交稅費這個(gè)科目是一級科目，包括的稅金也不只增值稅，相當于電腦資源管理器中的文件夾有一級的，二級的。..
應交稅費一級科目包括二級科目增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等而。
增值稅二級科目的借方又包括三級科目進(jìn)項稅、已交稅金、減免稅款、轉出未交增值稅等
增值稅二級科目的貸方又包括三級科目銷(xiāo)項稅、出口退稅、進(jìn)項稅轉出等
以上的會(huì )計科目都是設置好了的，直接用就行了，要是有特殊的在一級科目或二級科目下單列就可以了，總之，要清晰明了。我說(shuō)的太詳細了就怕你不愿看了。
