應交增值稅的設置(應交增值稅科目設置和處理)
1.應交增值稅科目設置和處理
首先要明確一個，就是無論是否都是銷項稅額大于進項數(shù)額，會計科目依照要設置，只是企業(yè)有時不需要用到而已，我覺得一般的企業(yè)設置了“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”和“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額”，再加上一個“應交稅費-應交增值稅-未交稅額”就已經(jīng)夠用，無需再設置其他。
發(fā)生銷售收入時，計入銷項稅額；發(fā)生貨物購買時，計入進項稅額；期末根據(jù)銷項稅額和進項稅額的比較確定是否轉(zhuǎn)入未交稅額。至于如何反應每月的銷項稅額、進項稅額和未交稅金可以通過《增值稅納稅申報表》進行填列體現(xiàn)。
2.增值稅會計科目是怎么設置的?
設置增值稅會計科目：（1）一般納稅人會計科目的設置：應在“應交稅金”科目下分別設置“應交增值稅”和“未交增值稅”這兩個二級科目進行明細核算。
①“應交稅金——應交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅和月末轉(zhuǎn)出的應交未交增值稅；貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或分擔的增值稅；期末借方余額反映多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映未繳納的增值稅，期末全額轉(zhuǎn)人“應交稅金——未交增值稅”。 一般來說，“應交稅金——應交增資稅”可設置以下明細科目。
“進項稅額”：反映購入貨物或接受勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購人貨物或接受勞務支付的進項稅額用藍字登記，退回所購貨物應沖銷的進項稅額用紅字登記。
“已交稅金”：反映當月應交并已繳納的增值稅額。 企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記，退回多交的增值稅額用紅字登記。
“銷項稅額”：反映銷售貨物或提供勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供勞務應收取的銷項稅額用藍字登記，退回銷售貨物應沖銷的銷項第：草增值稅稅額用紅字登記。
“出口退稅”：反映出口適用零稅率的貨物向稅務機關辦理出口退稅而收到退回的稅款。 企業(yè)出口貨物退回的增值稅額用藍字登記，出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。
“進項稅額轉(zhuǎn)出”：反映稅法規(guī)定的因購進貨物、在產(chǎn)品等發(fā)生非正常損失和其他原因，不用從銷項稅額中抵扣而按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”：反映月終時將當月發(fā)生的應交未交增值稅轉(zhuǎn)人“未交增值稅”二級科目的金額。
“轉(zhuǎn)出多交增值稅”：反映月末將當月多交增值稅轉(zhuǎn)人“未交增值稅”二級科目的金額?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅款”：反映按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。
“減免稅款”：反映按照規(guī)定減免的增值稅款。②“應交稅金——未交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)上繳以前各期未交增值稅額和月末從“應交稅金——未交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目轉(zhuǎn)人的當月多交的增值稅；貸方發(fā)生額反映月末自“應交稅金——未交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當月未交的增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅；期末貸方余額反映應交未交的增值稅。
（2）小規(guī)模納稅人會計科目的設置：在“應交稅金”下設置“應交增值稅”二級科目，借方反映本月實際已上繳的增值稅，貸方反映應交的增值稅，期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映應交未交的增值稅。
3.如何設置增值稅會計科目
《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》規(guī)定增值稅會計科目：一、會計科目 （一）企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。
在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 “進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。
企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。 “銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；進口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。 “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
###1、“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。 2、在“在應交稅費—應交增值稅”二級科目下，又設置了“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“待抵扣進項稅”等三級明細科目。
###應交增值稅進項應交增值稅銷項。
4.一般納稅人如何設置增值稅會計明細科目?
剛剛下發(fā)的《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進項稅額結構明細表》等。
要滿足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時避免大量的重復統(tǒng)計工作量，需要做好會計明細科目設置。 根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》、財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，可以按如下設置增值稅相關會計科目： 具體明細設置及有關說明如下： （一）"應交稅費——01應交增值稅"明細科目設置及說明 二、三、四級明細如下表（建立四級明細的目的，是為了滿足《進項稅額結構明細表》填報要求等）。
另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷不動產(chǎn)、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿足不同項目增值稅分別預征的要求。 說明： 1、上述對進項稅額設置四級明細，其便利性為：有助于分析當期增值稅真實稅負，特別是當期應交稅額較少時，分析當期設備購進、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷項稅額按不同稅率設置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營改增之后產(chǎn)生的稅負影響； 3、進項稅額轉(zhuǎn)出設置三級明細，可以清晰知道所認證的進項稅額取得來源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當期稅負。
4、設置"進項稅額轉(zhuǎn)入"借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿足營改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進項稅額科目，是為了使進項稅額發(fā)生額與所認證的專用發(fā)票進項稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報表時，將其作為"進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項"與"進項稅額轉(zhuǎn)出"計算填列，余額允許為負。
5、設置"營改增抵減的銷項稅額"明細科目，系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進應稅服務按適用稅率計算的銷項稅額；如果原一般納稅人未兼營該應稅服務的，可以不設此明細科目。 （二）設置"應交稅費——02未交增值稅"二級明細科目及說明 下設兩個二級明細科目，一個為01一般計稅，另一個為02簡易計稅。
1、一般計稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應交的增值稅； 2、簡易計稅：核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。 因簡易計稅應交稅費不能用其他的進項稅額抵減，故不能在上述應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）中核算。
本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應納增值稅額。 （三）設置"應交稅費——03增值稅留抵稅額"二級明細科目及說明 根據(jù)《財政部關于印發(fā)的通知》（財會[2012]13號），應交稅費——增值稅留抵稅額，核算不能用于兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在應交稅費"科目下增設"增值稅留抵稅額"明細科目。
開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記"應交稅費——增值稅留抵稅額"科目，貸記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）"科目。 需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，貸記"應交稅費——增值稅留抵稅額"科目，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)入）"科目。
之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入"進項稅額"明細，是為了保證進項稅額與當期進項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進項稅額多出。 增值稅納稅申報表中將"進項稅額轉(zhuǎn)入"作為"進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項計算填列。
（四）設置"應交稅費——04待抵扣進項稅額"及說明 下設三個三級明細科目： ——01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額 ——02營改增待抵減的銷項稅額 ——03新增不動產(chǎn)購進相關進項稅額 說明： 1、"未認證"三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證；或者輔導期一般納稅人已認證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進項稅額。 2、增設"營改增待抵減的銷項稅額"是便于差額征稅的試點納稅人，及時核算本期購進應稅服務可扣除項目折抵的銷項稅額。
而應交稅費——應交增值稅——"營改增抵減的銷項稅額"系本期實際抵減的銷項稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項稅額。 這樣，也可以保持應交稅費——應交增值稅的準確性。
3、"新增不動產(chǎn)購進相關進項稅額"是當期取得的不動產(chǎn)進項稅額40%需于取得日的12月后才能用于抵減增值稅銷項稅額。 以上便是一般納稅人如何設置增值稅會計明細科目分析內(nèi)容，僅供參考。
5.應交稅費和應交增值稅會計科目如何使用?
“應交稅費”會計科目是執(zhí)行新《企業(yè)會計準則――基本準則》的企業(yè)使用的會計科目，如果企業(yè)還是招待《企業(yè)會計制度》的話，其會計科目則是“應交稅金”。
《準則》與《制度》相比，《準則》把“應交稅金”會計科目與“其他應交款”會計科目進行合并，統(tǒng)稱“應交稅費”。 “應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
“應交增值稅”是“應交稅費”（或“應交稅金”）一級科目下的明細科目，當企業(yè)涉及到增值稅的經(jīng)濟事項時，就會用到“應交稅費（或：應交稅金）——應交增值稅”科目核算。 應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設置專欄。
其主要賬務處理： 1、企業(yè)采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記：“應交稅費--應交增值稅——進項稅額”，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。
2、銷售物資或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記：“應交稅費--應交增值稅——銷項稅額”，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。 發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。
3、出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記：”應交稅費--應交增值稅——出口退稅?！?（四）交納的增值稅，借記：應交稅費--應交增值稅——已交稅金“，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記：應交稅費”。
6.應交稅費下如何設置增值稅的明細科目
“應交增值稅”科目是最復雜的一個應交稅費科目，具體說明如下： “應交增值稅”分為“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅費”等設置專欄進行明細核算。
本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。 為了更清楚地分別核算增值稅應繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應設置下列明細科目： （一）“應交增值稅”明細科目 在現(xiàn)行稅制下，“應交增值稅”明細科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟內(nèi)容，借方既要反映進項稅額。
又要反映預繳的稅金；貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等情況?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇吭黾雍怂銉?nèi)容后，如果仍沿用三欄式賬戶，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。
因此，在賬戶設置上采用了多欄式賬戶的方式，在“應交稅費--應交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設了若干個三級科目加以反映。 1.“進項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 2.“已交稅費”，核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額。
3.“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”科目。應免抵稅額的計算確定有兩種方法： 第一種是在取得國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理。
即按批準數(shù)進行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準的免抵稅額。
借記本科目。貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”科目。
第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進行會計處理。根據(jù)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”科目。
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費--應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目。
6.“銷項稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。
現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復出口貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目；實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。
出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。 7.“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記“應收賬款--應收出口退稅款--增值稅”科目、“應交稅費--應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅）”科目。
貸記本科目。 8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
按稅法規(guī)定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應在借記“產(chǎn)品銷售成本”科目的同時，貸記本科目。
企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目，當月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。
生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”。用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。
9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費--應交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記本科目。
對按批準數(shù)進行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當期期末留抵稅額；對按退稅申報數(shù)進行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免、抵、退”稅公式計。
7.有關增值稅會計科目的記法
計提稅金時：
借：應交稅費--應交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 表示把此筆稅金轉(zhuǎn)到未交稅金二級科目下
貸：應交稅費--未交增值稅 表示應交未交的稅金
應交稅費--應交增值稅的三級科目把稅金細化了，請看應交增值稅明細帳就很清楚了，借方、貸方分別有明細科目，這些科目適用的情況不一樣，當然有些科目對于小企業(yè)可能會用不到，其目的就是更清晰明確。
舉個例子：
(1)比如本月交本月的稅金
借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金
貸：銀行存款或（現(xiàn)金）
(2)比如本月交上月的稅金
借：應交稅費-應交增值稅-未交稅金
貸：銀行存款或（現(xiàn)金）
注：所以說應交稅費這個科目是一級科目，包括的稅金也不只增值稅，相當于電腦資源管理器中的文件夾有一級的，二級的。..
應交稅費一級科目包括二級科目增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅等而。
增值稅二級科目的借方又包括三級科目進項稅、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅等
增值稅二級科目的貸方又包括三級科目銷項稅、出口退稅、進項稅轉(zhuǎn)出等
以上的會計科目都是設置好了的，直接用就行了，要是有特殊的在一級科目或二級科目下單列就可以了，總之，要清晰明了。我說的太詳細了就怕你不愿看了。
