分類(lèi)有差異怎么調整(如何進(jìn)行永久性差異的調整核算)

1.如何進(jìn)行永久性差異的調整核算

永久性差異的分類(lèi)永久性差異主要有以下四種類(lèi)型：

(1)可免稅收入。按會(huì )計標準規定核算時(shí)作為收益計人利潤總額，但按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)不確認為收益。

(2)應納稅收益。按會(huì )計標準規定核算時(shí)不作為收益計入利潤總額，但按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)確認為收益，需交納所得稅。

(3)不可抵減費用、損失。按會(huì )計標準規定核算時(shí)確認為費用或損失，在計算利潤總額時(shí)可以扣除，但按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)不允許扣除。

(4)可抵減費用、損失。按會(huì )計標準規定核算時(shí)不確認為費用或損失，在計算利潤總額時(shí)不可以扣除，但按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)允許扣除。

永久性差異對應納稅所得額的影響

上述永久性差異中，第（1）種和第（4）種都是按會(huì )計標準應確認收入而稅法規定不確認收入，或按會(huì )計標準不確認費用、損失而按稅法規定確認費用、損失，應在利潤總額的基礎上調減應納稅所得額。

第（2）種和第（3）種永久性差異，都是按會(huì )計標準不確認收入而按稅法規定確認收入，或按會(huì )計標準確認費用、損失而按稅法規定不確認費用、損失，應在利潤總額的基礎上調增應納稅所得額。

第（1）種和第（2）種永久性差異都是與收入有關(guān)的，可稱(chēng)為收入的永久性差異，第（3）種和第（4）種永久性差異都是與費用、損失有關(guān)的，可稱(chēng)為扣除項目的永久性差異。

收入的永久性差異的產(chǎn)生原因主要是會(huì )計標準和稅法對收入的確認標準不同，收入永久性差異按對應納稅所得額調整的不同影響可分為可免稅收入和應納稅收益兩大類(lèi)。

扣除項目的永久性差異產(chǎn)生原因主要是稅法和會(huì )計標準對有關(guān)費用或損失的確認標準和計量方法不同造成的，主要包括不可抵減費用、損失以及可抵減費用、損失。

可免稅收入的調整核算

可免稅收入的永久性差異包括的具體內容主要有企業(yè)購買(mǎi)國債取得的利息收入、已計提減值準備的資產(chǎn)價(jià)值恢復、處置已計提減值準備的長(cháng)期股權投資、在權益法下核算的投資收益等。

以企業(yè)購買(mǎi)國債取得的利息收入的永久性差異及相應的調整核算為例。稅法規定，企業(yè)購買(mǎi)國債取得的利息收入不計人應納稅所得額，但按會(huì )計標準的規定，企業(yè)購買(mǎi)國債取得的利息收入，計入投資收益，構成利潤總額。稅務(wù)會(huì )計中在所得稅調整核算時(shí)需調整的金額為企業(yè)購買(mǎi)國債取得的全部利息收入，應在財務(wù)會(huì )計利潤總額的基礎上調整減少應納稅所得額。

財務(wù)會(huì )計中對購買(mǎi)國債取得的利息收入，借記“銀行存款”或“應收利息”、“長(cháng)期債權投資——應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。因此，稅務(wù)會(huì )計的調整分錄為借記“投資收益調整”科目，貸記“長(cháng)期債權投資調整”科目；同時(shí)，借記“本年利潤調整”科目，貸記“投資收益調整”科目。最后，在計算出應納稅所得額后，借記“長(cháng)期債權投資調整”科目，貸記“本年利潤調整”科目。

應納稅收益的調整核算

應納稅收益的永久性差異包括的具體內容主要有企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，企業(yè)以非貨幣性交易取得的長(cháng)期股權投資，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人，將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物用于集體或個(gè)人消費，會(huì )計標準和稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入計量差異的調整核算，會(huì )計標準和稅法對有關(guān)收入計量差異的調整核算，長(cháng)期股權投資在權益法下核算的投資收益等。

例如，企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目.會(huì )計標準規定應按成本轉賬。不核算收入和成本，而稅法規定既要核算收入又要核算成本，按該產(chǎn)品的計稅價(jià)格或售價(jià)與成本的差額計人應納稅所得額。

財務(wù)會(huì )計的處理為借記“在建工程”科目，按產(chǎn)品成本貸記“產(chǎn)成品”或“原材料”等科目，按計稅價(jià)格和適用稅率計算的稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。

2.會(huì )計科目種類(lèi)有變化了么,

新會(huì )計準則下會(huì )計科目變化 1.“現金”科目變?yōu)椤皫齑娆F金”科目。

2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準備”科目，設置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級科目。 3.新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。

4.“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。

6.新準則取消了“長(cháng)期債權投資”科目，而重分類(lèi)為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。 7.新準則增設了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

8.新準則設置了“長(cháng)期應收款”和“未實(shí)現融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿(mǎn)足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長(cháng)期應收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現融資收益”科目。

9.新準則設置了“長(cháng)期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。 10.新準則增設了“累計攤銷(xiāo)”科目。

用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。 11.新準則增設了“商譽(yù)”科目，從“無(wú)形資產(chǎn)”科目分離出來(lái)，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。

12.原制度要求采用納稅影響會(huì )計法進(jìn)行所得稅會(huì )計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。 （教材第五章所得稅） 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時(shí)性差異*稅率 13.新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。

核算直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債。 14.“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。

15.“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。 16.新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。 18.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉讓或注銷(xiāo)本公司股份金額。

19.新準則增設了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。 20.新準則增設了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應計入當期損益的利得或損失。

21.“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。 22.“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

23.“營(yíng)業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N(xiāo)售費用”科目。 24.新準則增設了“資產(chǎn)減值損失”科目， 25.“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。

26.新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。

3.區別有什么?會(huì )計調整分錄和審計調整

匯算清繳內容繁雜，一言難盡，下面我將根據您的要求，簡(jiǎn)單說(shuō)明兩塊內容：匯算清繳和審計調整。

審計調整會(huì )影響到匯算清繳，而匯算清繳不會(huì )影響審計。因為文字較多（無(wú)復制粘貼），希望您看得不會(huì )頭疼： 一、匯算清繳 （一）企業(yè)的所得稅繳納，一般按年計算，分月份或分季度預繳（一般是按季），然后在納稅年度結束的4個(gè)月內匯算清繳，實(shí)行“多退少補”的原則。

匯算清繳的法律依據是國家頒布的一系列稅收法規，而數據依據則是每年企業(yè)經(jīng)過(guò)年度審計或稅務(wù)審計的報表及自行填列的年度納稅申報表及相關(guān)附表，例如：納稅調整項目表、減免項目表、股息收入納稅表等。 匯算清繳由企業(yè)自行計算應納稅所得額和應補繳的稅收，如果數據與上年相比，差異不大，或穩步上升，主管稅務(wù)機關(guān)一般會(huì )采信該數據。

匯算清繳中，企業(yè)應詳細披露以下內容： 1。 業(yè)務(wù)招待費（只能在不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入5‰的基礎上列支60%）; 2。

廣告費（列支比例與行業(yè)有關(guān)，比例一旦確定不得隨意變更）； 3。 福利費（據說(shuō)外資企業(yè)可無(wú)限列支，所以吃吃喝喝的費用盡管往這里塞，用員工聚餐的名義；當然，前提是看當地主管稅務(wù)機關(guān)認定，如果認定是偽外資，那就沒(méi)戲）； 4。

研發(fā)經(jīng)費（與高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)，研發(fā)經(jīng)費占收入一定比例，可多倍稅前列支）； 5。 工會(huì )經(jīng)費（企業(yè)內部要有工會(huì )，并且繳納的工會(huì )經(jīng)費必須有當地官方工會(huì )組織的票據）； 6。

公益性捐贈（不得超過(guò)年度利潤總額的12%，必須通過(guò)公益性團體進(jìn)行捐贈并且獲得相關(guān)文件和正式票據）； 7。 政府補貼（專(zhuān)項專(zhuān)用的政府補貼可不計入應納稅所得額，其他的有些貌似要）； 8。

社會(huì )保障費（不超過(guò)上限的五險一金可據實(shí)列支，超過(guò)上限的和五險一金外的要調增應納稅所得額，例如，年金）； 9。 折舊費（自有固定資產(chǎn)及融資性租賃的固定資產(chǎn)，其累計折舊可列支，經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，其累計折舊不可列支）； 10。

職工教育經(jīng)費（列支額度不得超過(guò)年度工資總額的2。5%）; 11。

工資費用（所屬期在納稅年度，并且在年度內支付的可列支；未在當年度支付的，不得列支） 12。 一定調增應納稅所得額的其他費用（白條費用，不在納稅年度支付的費用，員工個(gè)人的車(chē)輛費用，家庭用的電話(huà)費用，列支到辦公費的大額日用品費用，沒(méi)有購買(mǎi)清單的低耗品、日用品費用，非公司員工的話(huà)費、非公司員工的社保費、車(chē)輛罰款支出、行政罰款支出、稅務(wù)罰款支出及滯納金、高級保健品費用、行賄支出、盤(pán)盈盤(pán)虧支出或收入、因不可抗力發(fā)生的損失等） …… 綜上所述，如果不是預計錯誤或企業(yè)虧損，一般說(shuō)來(lái)，都是要補稅的，除非企業(yè)沒(méi)有吃吃喝喝的費用。

（二）匯算清繳的帳務(wù)處理 進(jìn)行帳務(wù)處理前，一定要注意，是否有資產(chǎn)負債表日后事項，如有，應將日后事項的影響考慮在內。這里就簡(jiǎn)單帳務(wù)處理進(jìn)行闡述： 如果涉及補稅，因為補稅是計算清晰后立即繳納，所以不必計提所得稅，直接作如下分錄： 借：所得稅——當期所得稅 ***元 貸：銀行存款（或現金） ***元 當然，如果從嚴謹方面考慮，這部分所得稅是涉及以前年度的，應當掛“以前年度損益調整”，但是，由于中大型企業(yè)的審計調整繁多，如果都掛“以前年度損益調整”，是不利于財務(wù)人員查閱帳務(wù)的，所以個(gè)人建議，金額不是特別巨大的話(huà)，還是掛“所得稅——當期所得稅”，出于重要性原則的考慮，這樣也是被允許的。

二、審計調整與會(huì )計分錄 （一）審計調整 審計調整是指注冊會(huì )計師（CPA）在審計過(guò)程中對發(fā)現的重要或者重大會(huì )計差異進(jìn)行調整。調整分錄寫(xiě)在審計底稿里，分錄形式與一般的會(huì )計分錄大同小異，謹慎的注冊會(huì )計師或助理審計師會(huì )對逐筆調整會(huì )計差異，并在最后匯總，以觀(guān)察會(huì )計差異的大小是否超過(guò)可容忍誤差。

審計調整與企業(yè)會(huì )計無(wú)關(guān)。 舉例說(shuō)明審計調整，例如，企業(yè)在審計年度對某項辦公用的固定資產(chǎn)計提了1000元的累計折舊，但是審計師經(jīng)過(guò)審計發(fā)現，該筆折舊計提錯了，少計提了100元，那么審計調整分錄為： 借：管理費用——折舊費 100 貸：累計折舊——辦公設備 100 如果發(fā)現多提，則作紅字分錄，這些調整分錄與會(huì )計分錄都是一樣的。

（二）會(huì )計如何作調整分錄 一般說(shuō)來(lái)，如果不是特別重大的會(huì )計差異造成的審計調整，會(huì )計是不需要對審計調整作任何帳務(wù)處理。如果會(huì )計人員十分謹慎，他們在進(jìn)行審計調整的帳務(wù)處理時(shí)，必須征得注冊會(huì )計師的同意。

一般的審計調整，注冊會(huì )計師在出具經(jīng)過(guò)調整的財務(wù)報表后，會(huì )及時(shí)向企業(yè)財務(wù)負責人書(shū)面報告詳細的調整事項。調整事項，注冊會(huì )計師必須與企業(yè)財務(wù)負責人協(xié)商并征得同意，如需帳務(wù)處理，也必須征得同意并說(shuō)服企業(yè)財務(wù)人員。

審計調整可以簡(jiǎn)單分為三類(lèi)：一類(lèi)對審計年度的損益產(chǎn)生單向影響，一類(lèi)對審計年度的損益產(chǎn)生雙向影響，一類(lèi)對審計年度的損益不產(chǎn)生任何影響，前者需要會(huì )計人員進(jìn)行調整的幾率較大。 1。

對審計年度的損益產(chǎn)生影響的審計調整； ① 少列支費用，并對所得稅產(chǎn)生影響： 借：以前年度損益調整 貸：往來(lái) 借：所得稅-當期所得稅（或以前年度損益調整）〔紅字〕 貸：應交稅費——應交所得稅〔紅字〕 借：利潤分配——未分配利潤。

4.會(huì )計要素和會(huì )計科目不一致阿?怎么回事?

會(huì )計科目是按照會(huì )計對象的經(jīng)濟內容性質(zhì)的不同而進(jìn)行的分類(lèi)標志，是對會(huì )計要素的具體內容進(jìn)行分類(lèi)核算的項目名稱(chēng)。

會(huì )計要素是對會(huì )計對象的基本分類(lèi)，是會(huì )計對象的具體化，是反映會(huì )計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。 會(huì )計科目是對會(huì )計要素進(jìn)行分類(lèi)的項目，它必須結合會(huì )計要素的特點(diǎn)來(lái)設置。

只有通過(guò)對會(huì )計要素內容的再分類(lèi)，確定科學(xué)合理的會(huì )計科目，才能對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行連續、系統、全面的記錄和反映，為信息使用者提供更為全面有效的信息。 然而我國財政部統一制定的會(huì )計科目，在分類(lèi)上同各會(huì )計要素的名稱(chēng)存在較大的差異，前后不能連貫統一，缺乏嚴密性、合理性。

本文通過(guò)對二者差異的分析，進(jìn)而提出協(xié)調二者的改進(jìn)建議，實(shí)現會(huì )計要素和會(huì )計科目分類(lèi)的統一，以便于有關(guān)各方能準確地掌握和利用會(huì )計信息進(jìn)行決策。

5.會(huì )計重分類(lèi)調整怎么做

重分類(lèi)指會(huì )計報表的重分類(lèi)。它調表不調賬，即不調整明細賬和總賬，只調整報表項目余額。具體說(shuō)來(lái)，它根據會(huì )計明細科目的期末余額而非總賬余額（凈值）而定，當資產(chǎn)類(lèi)往來(lái)會(huì )計科目期末出現貸方余額時(shí)，這時(shí)不再是債權而是一種債務(wù)，應重新分類(lèi)到負債類(lèi)科目；反之，當負債類(lèi)往來(lái)科目期末出現借方余額時(shí)，這時(shí)不再是一種債務(wù)而是一種債權，應重新分類(lèi)到資產(chǎn)類(lèi)科目中去。

如果不這樣進(jìn)行重分類(lèi)而直接以總賬余額反映到會(huì )計報表當中，則不能反映資產(chǎn)負債的本來(lái)面目，甚至導致財務(wù)指標異常。比如，應收賬款某一明細科目期末出現貸方余額，這時(shí)應將它重分類(lèi)到預收賬款當中。同理，應付賬款某一明細科目期末出現借方余額，這時(shí)應將它重分類(lèi)到預付賬款當中。

6.會(huì )計科目按其反映經(jīng)濟內容的分類(lèi)和會(huì )計六大要素的分類(lèi)為什么會(huì )出現

我國《企業(yè)會(huì )計制度》將會(huì )計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素，而會(huì )計科目按其所反映的經(jīng)濟內容劃分為資產(chǎn)類(lèi)、負債類(lèi)、所有者權益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)五大類(lèi)會(huì )計科目。其中資產(chǎn)、負債和所有者權益三大會(huì )計要素的內容和資產(chǎn)類(lèi)、負債類(lèi)、所有者權益類(lèi)會(huì )計科目的分類(lèi)內容沒(méi)有差別，而其他三個(gè)會(huì )計要素的劃分和相應的會(huì )計科目劃分就有著(zhù)很大的不同。除了名稱(chēng)上存在很大的差異外，在內容上也存在很大的不同。如會(huì )計要素中沒(méi)有成本要素，而會(huì )計科目中有成本類(lèi)會(huì )計科目這一項目；會(huì )計要素中有收入、費用兩大會(huì )計要素，而會(huì )計科目中沒(méi)有收入、費用類(lèi)會(huì )計科目，而是將二者合并劃歸為損益類(lèi)會(huì )計科目；另外，會(huì )計要素中有利潤要素，而會(huì )計科目中沒(méi)有利潤類(lèi)會(huì )計科目這一項目。

成本類(lèi)會(huì )計科目包括“制造費用”和“生產(chǎn)成本”等科目，由于前者于期末應轉入后者賬戶(hù)的借方，因此前者賬戶(hù)期末一般無(wú)余額。而后者期末余額表示尚未生產(chǎn)完工的在產(chǎn)品，企業(yè)編制會(huì )計報表時(shí)，將“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的余額列入存貨項目中，作為資產(chǎn)要素中流動(dòng)資產(chǎn)的一部分列示于資產(chǎn)負債表上。

所有者權益類(lèi)會(huì )計科目中包含了“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”會(huì )計科目，除了“實(shí)收資本”、“資本公積”科目外，其他科目都和利潤有關(guān)，如“盈余公積”是從利潤中提取出來(lái)的，“利潤分配”科目的余額反映的是企業(yè)實(shí)現的凈利潤經(jīng)過(guò)彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的歷年結存的利潤。也就是說(shuō)所有者權益類(lèi)會(huì )計科目不僅包括所有者權益要素，而且包含利潤要素，而會(huì )計要素中所有者權益和利潤是并列的互不相容的兩大會(huì )計要素，并且利潤要素沒(méi)有對應的利潤類(lèi)會(huì )計科目，這在概念劃分上是很不明朗的。

損益類(lèi)會(huì )計科目包括收入類(lèi)科目和費用類(lèi)科目，反映的是廣義上的收入和費用，而《企業(yè)會(huì )計制度》中收入與費用兩大要素，均是狹義上的收入和費用，僅指日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入和發(fā)生的費用，并不包括“營(yíng)業(yè)外收入”、“補貼收入”等廣義收入類(lèi)科目所核算的收入和“營(yíng)業(yè)外支出”等廣義費用類(lèi)科目所核算的費用。前已述及，會(huì )計科目是對會(huì )計要素進(jìn)行分類(lèi)的項目，因此二者界定的范圍本應一致，而這幾個(gè)損益類(lèi)會(huì )計科目對應的會(huì )計要素缺位。這種會(huì )計要素的類(lèi)別名稱(chēng)與會(huì )計科目表上的類(lèi)別名稱(chēng)間的差異，使得會(huì )計要素、會(huì )計科目前后一條線(xiàn)互不連貫。

7.賬項調整和重分類(lèi)調整的區別

重分類(lèi)是賬務(wù)處理沒(méi)有錯誤，只是在報表列示上有問(wèn)題，重分類(lèi)指財務(wù)報表的重分類(lèi)。它調表不調賬，即不調整明細賬和總賬，只調整報表項目余額。具體說(shuō)來(lái)，它根據會(huì )計明細科目的期末余額而非總賬余額（凈值）而定，當資產(chǎn)類(lèi)往來(lái)會(huì )計科目期末出現貸方余額時(shí)，這時(shí)不再是債權而是一種債務(wù)，應重新分類(lèi)到負債類(lèi)科目；反之，當負債類(lèi)往來(lái)科目期末出現借方余額時(shí)，這時(shí)不再是一種債務(wù)而是一種債權，應重新分類(lèi)到資產(chǎn)類(lèi)科目中去。如果不這樣進(jìn)行重分類(lèi)而直接以總賬余額反映到財務(wù)報表當中，則不能反映資產(chǎn)負債的本來(lái)面目，甚至導致財務(wù)指標異常。比如，應收賬款某一明細科目期末出現貸方余額，這時(shí)應將它重分類(lèi)到預收款項當中。同理，應付賬款某一明細科目期末出現借方余額，這時(shí)應將它重分類(lèi)到預付款項當中。因此，應收賬款與預收款項、應付賬款與預付款項、其他應收款與其他應付款為重分類(lèi)的對應科目。

賬項調整是賬務(wù)處理本身就是錯誤的，注冊會(huì )計師需要建議被審計單位將原來(lái)錯的調整為正確的。