教育部新舊銜接轉換(如何解讀《新舊事業(yè)單位會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》(二))
1.如何解讀《新舊事業(yè)單位會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》(二)
隨著(zhù)新事業(yè)單位會(huì )計制度的發(fā)布，從2013 年1 月1 日起所有的事業(yè)單位將執行新制度，新舊制度發(fā)生了翻天覆地的變化。
如何更好地適應新制度需要從出臺形式、會(huì )計科目、賬務(wù)處理、報表等方面進(jìn)行深入理解，從而達到學(xué)習領(lǐng)會(huì )，掌握運用之目的。筆者結合自身的學(xué)習經(jīng)驗，對新舊事業(yè)會(huì )計制度差異進(jìn)行了分析比較，權作拋磚引玉，以饗讀者。
（二）負債類(lèi)。 1. “借入款項”科目。
新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長(cháng)期借款，相應設置了“短期借款”、“長(cháng)期借款”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內容與原賬中“借入款項”科目的核算內容基本相同。即期限在1 年內（含1 年）的各種借款余額轉入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉入新賬中“長(cháng)期借款”科目。
2. “應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”科目。 舊制度設置了“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”科目。
新制度設置了“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”科目，其核算內容基本相同。 3. “應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門(mén)）津貼補貼”、“應付其他個(gè)人收入”科目。
舊制度設置了“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門(mén)）津貼補貼”、“應付其他個(gè)人收入”科目。 新制度設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內容，并包括應付的社會(huì )保險費和住房公積金（舊賬在“其他應付款”核算）等，這與企業(yè)、醫院等單位相一致。
事業(yè)單位應在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規定設置明細科目。轉賬時(shí)，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門(mén)）津貼補貼”、“應付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目，并對原賬中“其他應付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應付的社會(huì )保險費和住房公積金等的余額，轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。
4.“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”科目。 新制度設置了“應付票據”、“預收賬款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。
新制度設置了“應付賬款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同，但不包括償還期在1 年以上（不含1 年）的應付賬款，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。轉賬時(shí)，應當對“應付賬款”科目進(jìn)行分析，將償還期在1 年以上（不含1 年）的應付賬款的余額轉入新賬中的“長(cháng)期應付款”科目；將剩余余額，轉入新賬中“應付賬款”科目。
5.“其他應付款”科目。 新制度設置了“其他應付款”科目。
該科目的核算范圍比原賬中“其他應付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應付的社會(huì )保險費和住房公積金，以及償還期限在1 年以上（不含1 年）的應付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應內容轉由新制度下“應付職工薪酬”、“長(cháng)期應付款”科目核算，將剩余余額，轉入新賬中“其他應付款”科目。 （三）凈資產(chǎn)類(lèi)。
1. “事業(yè)基金”科目。 新制度設置了“事業(yè)基金”科目，但取消該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余。
轉賬時(shí)，應將原賬中“事業(yè)基金-----投資基金”明細科目的余額分析轉入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(cháng)期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目數額后的余額）進(jìn)行分析：對屬于新制度下財政補助結轉的余額轉入新賬中“財政補助結轉”科目；對屬于新制度下財政補助結余的余額轉入新賬中“財政補助結余”科目；將剩余余額，轉入新賬中“事業(yè)基金”科目。也就是說(shuō)新制度下“事業(yè)基金”科目要扣減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-----投資基金” 、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”這四項。
2.“固定基金”科目。 新制度取消了“固定基金”科目，但設置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-----固定資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。
轉賬時(shí)，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數額后的余額）轉入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。 3.“專(zhuān)用基金”科目。
新制度設置了“專(zhuān)用基金”科目，轉賬時(shí)，應將原賬中“專(zhuān)用基金”科目的余額分析轉入新賬中“專(zhuān)用基金”科目的相關(guān)明細科。
2.首次執行新會(huì )計準則,與原來(lái)的會(huì )計科目怎么銜接
首次執行新會(huì )計準則時(shí)會(huì )計科目如何銜接 1、“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準備”科目 轉入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目，原賬面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目的金額。
2、"應收補貼款"科目 新準則沒(méi)有設置此科目，直接轉至"其他應收款"科目即可。 3、“自制半成品”、“ 委托代銷(xiāo)商品”、“ 分期收款發(fā)出商品”科目 "自制半成品"科目的余額轉入"生產(chǎn)成本"科目；將"委托代銷(xiāo)商品"科目的余額轉入"發(fā)出商品"科目；對"分期收款發(fā)出商品"科目的余額進(jìn)行分析，分具體情況處理，尚未滿(mǎn)足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入"發(fā)出商品"科目，滿(mǎn)足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目。
企業(yè)也可沿用"委托代銷(xiāo)商品"科目核算委托其他單位代銷(xiāo)的商品。 4、"長(cháng)期股權投資"科目 新準則下的"長(cháng)期股權投資"科目，核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。
此外，新準則還設置了"交易性金融資產(chǎn)"和"可供出售金融資產(chǎn)"科目。在銜接時(shí)，應對"長(cháng)期股權投資"科目的余額進(jìn)行分析，分不同情況處理。
對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資，"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目余額全額沖銷(xiāo)，"長(cháng)期股權投資——投資成本/損益調整/股權投資準備"科目余額一并轉入"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目。 對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資，"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目的貸方余額全額沖銷(xiāo)，"長(cháng)期股權投資——投資成本/損益調整/股權投資準備"科目余額以及"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目的借方余額一并轉入"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目。
對合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資，"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目的貸方余額全額沖銷(xiāo)，"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目余額以及"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目的借方余額一并轉入"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目、"長(cháng)期股權投資——損益調整/股權投資準備"科目余額。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，應將"長(cháng)期股權投資"科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
將上述三類(lèi)投資相對應的長(cháng)期股權投資減值準備金額自"長(cháng)期投資減值準備"科目轉入"長(cháng)期股權投資減值準備"科目。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價(jià)值的長(cháng)期股權投資，應當根據新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。
按照其首次執行日公允價(jià)值自"長(cháng)期股權投資"和"長(cháng)期股權投資減值準備"科目轉入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。 5、"長(cháng)期債權投資"科目 新準則沒(méi)有設置"長(cháng)期債權投資"科目，設置了"交易性金融資產(chǎn)"、"持有至到期投資"和"可供出售金融資產(chǎn)"科目。
銜接時(shí)，將原制度中的長(cháng)期債權投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。 屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執行日的公允價(jià)值自"長(cháng)期債權投資"和"長(cháng)期投資減值準備"科目轉入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。
屬于持有至到期投資的部分，將"長(cháng)期債權投資——面值（或本金）、溢折價(jià)、應計利息"科目的余額分別轉入"持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應計利息"科目，自首次執行日改按實(shí)際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自389"長(cháng)期投資減值準備"科目轉入"持有至到期投資減值準備"科目。
6、"委托貸款"科目 將"委托貸款——本金、利息"科目的余額分別轉入"持有至到期投資——投資成本、應計利息"科目。并將相應減值準備的金額自"委托貸款——減值準備"科目轉入"持有至到期投資減值準備"科目。
7、"應收融資租賃款"科目、"融資租賃資產(chǎn)"科目、"未實(shí)現融資收益"科目 將"應收融資租賃款"科目的余額轉入"長(cháng)期應收款"科目；一般企業(yè)將"融資租賃資產(chǎn)"科目的余額轉入"固定資產(chǎn)清理"科目，租賃企業(yè)只需將"融資租賃資產(chǎn)"科目的余額直接轉至新賬，也可以沿用舊賬；將"未實(shí)現融資收益"科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，調賬時(shí)已滿(mǎn)足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記"長(cháng)期應收款"科目，按其公允價(jià)值貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"等科目，按差額貸記"未實(shí)現融資收益"科目。
8、"在建工程減值準備"科目 在轉換時(shí)直接將“在建工程減值準備”轉入“在建工程”。 9、"應付短期債券"科目 新準則沒(méi)有設置"應付短期債券"科目，而設置了"交易性金融負債"科目。
調賬時(shí)，對于企業(yè)持有的以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期。
3.新舊制度下的科目怎么轉換
你好，按舊制度，除非因利潤需要工程施工留有余額作為存貨外，工程施工科目一般是沒(méi)有余額的，期末結轉到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對于新舊準則轉換過(guò)程，新準則要求工程施工在過(guò)程中不予結轉到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，而是在工程結束后與工程結算對沖，對此，我感覺(jué)有這樣兩種情況
1、對于在建工程來(lái)說(shuō)，在新舊準則轉換過(guò)程中，工程施工科目要調整為累計發(fā)生額，增加工程結算科目已與甲方結算累計額，并按收入與成本差額列支合同毛利
2、如果此工程外收尾工程，相關(guān)成本費用及收入已經(jīng)結清，建議仍按舊制度余額列支，工程施工不需要調整為累計發(fā)生額
4.如何實(shí)現新舊準則完美過(guò)渡
做好新舊會(huì )計制度轉換的前期準備工作，是保證新舊會(huì )計制度過(guò)渡的基本條件，小企業(yè)在首次執行新準則前，要修訂好內部會(huì )計核算辦法，搞好資產(chǎn)和負債清查，編制好科目轉換調整表，搞好會(huì )計信息系統改造工作。
夯實(shí)財務(wù)基礎
根據新準則的要求，修訂好內部會(huì )計核算辦法。新準則的會(huì )計科目、核算內容和會(huì )計政策均有些變化，小企業(yè)應根據新準則的規定，結合自身實(shí)際情況，確定所采用的會(huì )計政策和會(huì )計估計，修訂內部會(huì )計核算辦法，細化會(huì )計核算內容，確保會(huì )計確認、計量和報告行為制度化、規范化。
全面做好資產(chǎn)、負債清查工作。由于新準則設置的會(huì )計科目、核算內容和規定的會(huì )計政策有所變化，小企業(yè)要在執行新準則前，全面清查各項資產(chǎn)和負債，如實(shí)反映其狀況及潛在風(fēng)險，以便于準確調賬、結轉損益。對于清查出的損益，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準后調整相關(guān)所有者權益。
認真做好新舊會(huì )計賬務(wù)銜接工作。小企業(yè)應當根據新準則的規定，結合自身實(shí)際情況，設置會(huì )計科目并進(jìn)行相應的賬務(wù)處理。對于總賬科目，在不違反新準則確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設、分拆與合并；對于明細科目，可以根據本企業(yè)的實(shí)際情況自行設置。
首次執行新準則時(shí)，應當對原制度有關(guān)科目按新準則要求進(jìn)行余額轉換，確保新舊會(huì )計科目順利銜接。
及時(shí)調整更新會(huì )計信息系統。對于實(shí)行會(huì )計電算化的小企業(yè)，要對原有會(huì )計核算軟件和會(huì )計信息系統進(jìn)行及時(shí)更新和調試，正確實(shí)現數據轉換，確保新舊賬套的有序銜接。
調整會(huì )計報表
資產(chǎn)負債表的調整。小企業(yè)在執行新準則在當年年末時(shí)，資產(chǎn)負債表的年初余額欄內各項目數字，應根據上年末資產(chǎn)負債表的期末數欄內所列數字應按照新準則的規定進(jìn)行調整后填列，調整方法就是本文前述方法；年末數欄各項目數字按新準則的規定填報。
利潤表的調整。小企業(yè)執行新準則當年利潤表的上年金額欄內各項目數字，應根據上年利潤表的本年累計數欄內各項目數字經(jīng)調整后填列，即將原制度下利潤表各項目數字按照新準則規定的項目進(jìn)行調整后填列；“利潤表”的“本年累計數”應按新準則的規定填報。
現金流量表的調整。小企業(yè)執行新準則當年“現金流量表”的“上年金額”欄內各項目數字，應根據上年“現金流量表”的“本年數”欄內各項目數字經(jīng)調整后填列，即將原制度下“現金流量表”各項目數字按照新準則規定的項目進(jìn)行調整后填列；“現金流量表”的“本年數”各項目金額按新準則的規定編制。
