自創(chuàng)商譽(yù)(自創(chuàng)商譽(yù)如何記賬?)

1.自創(chuàng)商譽(yù)如何記賬?

1、自創(chuàng)商譽(yù)的記賬方法

由于自創(chuàng)商譽(yù)反映的是企業(yè)的超額盈利能力，因此，應(yīng)將其作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬，另一方面增加企業(yè)的資本公積，可作如下賬務(wù)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)———自創(chuàng)商譽(yù)

貸：資本公積———自創(chuàng)商譽(yù)

2、自創(chuàng)商譽(yù)的攤銷

商譽(yù)一旦確認(rèn)，就會(huì)涉及到是否攤銷的問(wèn)題，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)此也一直爭(zhēng)論不休。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)《企業(yè)合并會(huì)計(jì)》列示了三種不同的方法：直接沖銷法、分期攤銷法和永久保留法。直接沖銷法承認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)是客觀存在的，但不贊成在財(cái)務(wù)報(bào)表上單獨(dú)將其反映為商譽(yù)，而是主張與合并報(bào)表中的資本公積對(duì)沖。分期攤銷法主張單獨(dú)將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，并在預(yù)期的受益期或法律規(guī)定的最高年限內(nèi)系統(tǒng)的攤銷并沖減各期的收入。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，商譽(yù)代表著與未來(lái)收益相配比的經(jīng)濟(jì)利益。如果商譽(yù)是為了超額收益而付出的代價(jià)，則較高的購(gòu)買價(jià)格就是因在未來(lái)期限會(huì)取得超額收益這一期望所致。正是從這個(gè)意義上講，超額收益的獲得意味著商譽(yù)價(jià)值的減少，購(gòu)買商譽(yù)的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移而減少。永久保留法認(rèn)為，商譽(yù)是同企業(yè)相始終的。它不會(huì)在企業(yè)獲得取超額收益的過(guò)程中被消耗掉，相反還會(huì)可能不斷增加，基于這一點(diǎn)，商譽(yù)就不應(yīng)該攤銷。

就自創(chuàng)商譽(yù)而言，其比外購(gòu)商譽(yù)更具有主觀性。從穩(wěn)健性原則的角度考慮，我們應(yīng)合理地、穩(wěn)妥地確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。鑒于自創(chuàng)商譽(yù)本身所具有的獨(dú)特性，自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)攤銷，理由如下：

(1)若將自創(chuàng)商譽(yù)在初始確認(rèn)之后又在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，這樣勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的積極性。因?yàn)樽詣?chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)結(jié)果，將會(huì)影響企業(yè)管理當(dāng)局及相關(guān)的其他利益集團(tuán)決策。如果將巨額的自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)后攤銷，勢(shì)必造成企業(yè)利潤(rùn)大為降低。

(2)自創(chuàng)商譽(yù)具有無(wú)限的使用壽命，有可能是一項(xiàng)非遞耗性資產(chǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值可能隨企業(yè)的發(fā)展及時(shí)間的推移非但沒有減少，反而會(huì)有所增加。如果將其攤銷，違背了真實(shí)性原則。

(3)國(guó)外雖有證據(jù)表明外購(gòu)商譽(yù)的收益期不超過(guò)20年，但并未證明自創(chuàng)商譽(yù)的受益期限。因此，在受益期限不確知的情況下，而妄加規(guī)定其攤銷期限，這樣勢(shì)必會(huì)引起更多的爭(zhēng)議。雖然不對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行攤銷，但要定期對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，即進(jìn)行增減值估計(jì)。

3、自創(chuàng)商譽(yù)的減值

由于自創(chuàng)商譽(yù)不能單獨(dú)辯認(rèn)，計(jì)量上又存在著較大的主觀性，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行減值評(píng)估就顯得格外重要。通常自創(chuàng)商譽(yù)入賬后，應(yīng)定期（最好是每年）對(duì)其價(jià)值新評(píng)估，以正確評(píng)估企業(yè)的獲利能力。若評(píng)估之后，其評(píng)估價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值，則說(shuō)明自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值增加，則按其差額，借記“無(wú)形資產(chǎn)———自創(chuàng)商譽(yù)”，貸記“資本公積———自創(chuàng)商譽(yù)”；若評(píng)估后，價(jià)值降低，則按其差額，作相反分錄。

2.自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量

自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量與外購(gòu)商譽(yù)不同，外購(gòu)商譽(yù)為購(gòu)買價(jià)與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。自創(chuàng)商譽(yù)是以獲取超額收益能力的大小作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的，人們對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)決定了對(duì)商譽(yù)計(jì)量方法的選擇有所不同，目前理論上探討比較多的主要是以下兩種方法：

1.直接計(jì)量法：直接計(jì)量法又分為兩種。

(1)超額收益現(xiàn)值法。此方法符合商譽(yù)的定義。在會(huì)計(jì)學(xué)上，對(duì)商譽(yù)的通常理解就是商譽(yù)是能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期超額收益的經(jīng)濟(jì)資源，通過(guò)一定的折現(xiàn)期和折現(xiàn)率就可將商譽(yù)的未來(lái)超額收益折現(xiàn)為現(xiàn)在的價(jià)值。用公式可表示為：自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值V=Pi (P/A,i,n)；式中Pi———每年的超額收益；i———折現(xiàn)率；折現(xiàn)率i和折現(xiàn)期n的選擇直接影響自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值V的大小。折現(xiàn)率i可選平均資本成本或行業(yè)平均資金利潤(rùn)率。這種方法雖然能直接反映商譽(yù)的本質(zhì)，但由于該公式的幾個(gè)指標(biāo)都存在人為的估計(jì)，如每年的超額收益Pi，折現(xiàn)期n，因此，按該方法計(jì)算得出的結(jié)果具有不準(zhǔn)確性，可驗(yàn)證性差。

(2)超額收益資本化法。該方法是先計(jì)算出企業(yè)的超額利潤(rùn)，再用適當(dāng)?shù)氖找孢€原率（一般為同行業(yè)企業(yè)平均利潤(rùn)率）除超額利潤(rùn)，把還原后的金額作為自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。其計(jì)算公式為：超額利潤(rùn)=企業(yè)平均利潤(rùn)額-按同行業(yè)企業(yè)平均利潤(rùn)率*企業(yè)當(dāng)年年末凈資產(chǎn)總額；自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=超額利潤(rùn)/收益還原率。為保證計(jì)算結(jié)果能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的平均獲利水平，平均利潤(rùn)率計(jì)算時(shí)期的確定，應(yīng)選用靠近計(jì)算期的若干時(shí)期（如5年）。為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的獲利能力，超額收益應(yīng)采用扣除企業(yè)年末損益表中營(yíng)業(yè)外收支凈額后的差額。

2.間接計(jì)量法。該方法是通過(guò)計(jì)算整體資本價(jià)值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額來(lái)計(jì)算自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值，采用下列公式：自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=整體資產(chǎn)價(jià)值-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。但是由于企業(yè)并沒有發(fā)生被并購(gòu)交易，則整體資產(chǎn)價(jià)值不能用購(gòu)買價(jià)來(lái)表示，而應(yīng)通過(guò)下式計(jì)算：整體資產(chǎn)價(jià)值=企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值=流通在外普通股股數(shù)*每股市價(jià)或整體資產(chǎn)價(jià)值=年收益額/行業(yè)平均收益率。這種方法只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，證券市場(chǎng)比較完善的情況下，才能用股票的市價(jià)作為企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。

這三種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，但考慮到商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、各方法實(shí)施的可行性以及會(huì)計(jì)所面臨的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我認(rèn)為自創(chuàng)對(duì)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)以直接計(jì)量法為主，間接計(jì)量法為輔。另外，考慮到超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，出于客觀性原則考慮，在直接計(jì)量法中又應(yīng)當(dāng)首選超額收益資本化法，它可以摒棄其他方法的主觀性和隨意性，數(shù)據(jù)來(lái)源較為客觀，計(jì)算結(jié)果相對(duì)準(zhǔn)確。

3.自創(chuàng)商譽(yù)的自創(chuàng)商譽(yù)的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)信息需要通過(guò)一定的載體傳遞給信息使用者以后才具有決策有用性，因此，通過(guò)對(duì)商譽(yù)的賬務(wù)處理即商譽(yù)的初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)來(lái)反映問(wèn)題變化的過(guò)程，具體過(guò)程如下：1.自創(chuàng)商譽(yù)初始確認(rèn)在自創(chuàng)商譽(yù)經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定后應(yīng)做帳。

借：商譽(yù)貸：資本公積—商譽(yù)2.計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備作營(yíng)業(yè)外支出，即：借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備在計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備之后，如發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致減值的跡象消失，企業(yè)也不應(yīng)轉(zhuǎn)回，如有重大影響的，只須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中紕漏相關(guān)信息即可。3.自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值重估如果重新評(píng)估價(jià)值未變，無(wú)須調(diào)整商譽(yù)賬面價(jià)值，否則，當(dāng)商譽(yù)重估增值，按增值差額：借：商譽(yù)貸：資本公積—商譽(yù)重估減值時(shí)，作相反記錄。

此外，當(dāng)有跡象表明商譽(yù)有可能升值，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不計(jì)提相應(yīng)的增值準(zhǔn)備，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中紕漏相關(guān)信息，以便報(bào)表使用者獲得及時(shí)、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

4.自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)如何處理?

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)由于其形成過(guò)程中發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。

英國(guó)的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)公告—22商譽(yù)會(huì)計(jì)》指出：“購(gòu)買商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的特性沒有差別，然而，由于在特定時(shí)點(diǎn)發(fā)生企業(yè)的市場(chǎng)交易這個(gè)事實(shí)，盡管對(duì)企業(yè)的計(jì)價(jià)是主觀的，購(gòu)買商譽(yù)的價(jià)值可以被確定，而自創(chuàng)商譽(yù)是不可以的。 ”[2]這反映了會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的一般態(tài)度。

事實(shí)上，在企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生出的如此巨大的商譽(yù)價(jià)值不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購(gòu)的時(shí)點(diǎn)上，外購(gòu)商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)點(diǎn)呈現(xiàn)的一個(gè)短暫狀態(tài)，商譽(yù)更多是以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)而存在的。 從理論上看，首先，會(huì)計(jì)上只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，實(shí)質(zhì)上是遵守了收付實(shí)現(xiàn)制原則，而違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

作為企業(yè)長(zhǎng)期有效的管理逐步形成的商譽(yù)，在形成之日不確認(rèn)入賬，只在實(shí)現(xiàn)交易時(shí)才入賬，作為超額收益能力，究竟代表被收購(gòu)企業(yè)何年何月的業(yè)績(jī)呢？會(huì)計(jì)上奉行權(quán)責(zé)發(fā)生制的目的在于正確地貫徹配比原則，從而正確地計(jì)量各期損益，如果自創(chuàng)商譽(yù)在形成之后的較長(zhǎng)受益期間內(nèi)，只確認(rèn)其帶來(lái)的收入，不確認(rèn)其帶來(lái)的耗費(fèi)，則實(shí)際上是歪曲了配比原則的貫徹執(zhí)行，這樣計(jì)量得到的利潤(rùn)或虧損很難說(shuō)是客觀和公允的。 其次，會(huì)計(jì)上確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性原則，而拋棄了相關(guān)性原則。

的確，自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量因?yàn)槭芏喾N因素的影響而具有較大的難度，計(jì)量結(jié)果不夠準(zhǔn)確。然而，會(huì)計(jì)上的可靠性也是一個(gè)相對(duì)的概念，即使是有形資產(chǎn)的計(jì)量也未必都是完全可靠的。

況且，如果認(rèn)為只有外購(gòu)商譽(yù)價(jià)格才符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)——能夠可靠地予以計(jì)量，那么，在交易過(guò)程中，收購(gòu)價(jià)的大起大跌又怎樣解釋商譽(yù)價(jià)值的可靠性呢？最后，會(huì)計(jì)上只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，雖然遵循了謹(jǐn)慎性原則，但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。 如果說(shuō)重要性原則和充分披露慣例要求企業(yè)的重要財(cái)務(wù)信息情況應(yīng)充分予以揭示的話，則一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期存在超額利潤(rùn)的情況不能說(shuō)不重要，形成這一情況的原因不能不予以報(bào)告，否則當(dāng)一個(gè)被并購(gòu)企業(yè)突然冒出來(lái)巨額商譽(yù)時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)告就難以解釋原委。

所以，筆者認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)是存在的，是必須確認(rèn)的，正如收入確認(rèn)中承包長(zhǎng)期工程收入就可以按合同進(jìn)度確認(rèn)收入，那么商譽(yù)這種特殊的無(wú)形資產(chǎn)也是可以進(jìn)行確認(rèn)的。 對(duì)于具體計(jì)量，可以成立專門的商譽(yù)評(píng)估機(jī)構(gòu)開展評(píng)估工作。

商譽(yù)因其本身的特征決定了與一般資產(chǎn)不同的評(píng)估方法。一般認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估的方法主要有市場(chǎng)法、成本法和收益法，但市場(chǎng)法和成本法不適用于商譽(yù)的評(píng)估，這是商譽(yù)的特征對(duì)評(píng)估方法的制約。

市場(chǎng)法不能適用于商譽(yù)的評(píng)估緣于商譽(yù)不能脫離其所屬企業(yè)而獨(dú)立存在這一特征，沒有單獨(dú)進(jìn)行交易的商譽(yù)，所以也沒有商譽(yù)市價(jià)。 成本法不適用于商譽(yù)的評(píng)估則緣于商譽(yù)的價(jià)值構(gòu)成與成本無(wú)關(guān)的特征。

在實(shí)踐中，商譽(yù)的評(píng)估方法主要是收益法，而收益法又分為兩種：超額收益法和割差法。 1.超額收益法 商譽(yù)價(jià)值=被評(píng)估企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值之和*（被評(píng)估企業(yè)預(yù)期收益率-行業(yè)平均收益率）/適用本金化率 這種方法主要適用于經(jīng)營(yíng)狀況一直較好，超額收益比較穩(wěn)定的企業(yè)。

此法將商譽(yù)的性質(zhì)與其實(shí)際評(píng)估操作緊密結(jié)合起來(lái)，較好地體現(xiàn)了商譽(yù)是企業(yè)超額收益的資本化價(jià)值這一原理。 2.割差法 商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值-企業(yè)的各單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值之和 筆者認(rèn)為采用割差法評(píng)估商譽(yù)是不妥的。

首先，我們來(lái)看割差法的評(píng)估思路。 第一，運(yùn)用整體評(píng)估的方法評(píng)估企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。

第二，運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估的方法評(píng)估各類有形資產(chǎn)的價(jià)值和單項(xiàng)可確指的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。第三，把整體評(píng)估值減去各單項(xiàng)評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值之和，即是企業(yè)的商譽(yù)。

從思路上看：（1）整體評(píng)估與單項(xiàng)評(píng)估的性質(zhì)不同。整體評(píng)估以預(yù)期收益方法得到整體資產(chǎn)價(jià)值，單項(xiàng)評(píng)估以成本法或市場(chǎng)法得到有形資產(chǎn)價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，二者的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，直接相減不妥。

（2）商譽(yù)的性質(zhì)決定了其價(jià)值是通過(guò)整體企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)，而其價(jià)值也包括其他無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的效益，不免重復(fù)。（3）評(píng)估不可能百分之百準(zhǔn)確，因而，在企業(yè)整體資金價(jià)值一定條件下，商譽(yù)的價(jià)值隨著可確指的無(wú)形資產(chǎn)份額的增大而減小，顯然不符合商譽(yù)的客觀性。

相比之下超額收益資本化法評(píng)估商譽(yù)比較科學(xué)，其思路如下：第一，對(duì)企業(yè)單項(xiàng)有形資產(chǎn)和單項(xiàng)可確指無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，加總得出企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)值總和。 第二，收集估算行業(yè)平均資金收益率。

第三，把企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估值總和乘以行業(yè)平均資金收益率，取得按行業(yè)平均收益水平計(jì)算企業(yè)各單項(xiàng)資產(chǎn)總和所創(chuàng)造的收益值。第四，以企業(yè)過(guò)去若干年收益為依據(jù)，預(yù)測(cè)未來(lái)的年平均收益值。

第五，用企業(yè)未來(lái)的年平均收益值減去企業(yè)各單項(xiàng)資產(chǎn)總和所創(chuàng)造的收益值，就是企業(yè)由商譽(yù)創(chuàng)造的超額收益。 第六，選用適當(dāng)?shù)馁Y本化率把企業(yè)年超額收益還原，即商譽(yù)的評(píng)價(jià)值。

運(yùn)用該方法應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題：（1）必須綜合考慮企業(yè)商譽(yù)的各類構(gòu)成因素，不能只靠企業(yè)特定的以前年份的經(jīng)營(yíng)成果去估計(jì)其預(yù)測(cè)收益。（2）必須考慮未來(lái)可能發(fā)生的情。

5.商譽(yù)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目

商譽(yù)是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力（如社會(huì)平均投資回報(bào)率）的資本化價(jià)值。

商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。在企業(yè)合并時(shí)，它是購(gòu)買企業(yè)投資成本超過(guò)被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。

對(duì)商譽(yù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，各國(guó)會(huì)計(jì)界有不同的看法，一般有如下三種處理方法：將商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在其預(yù)計(jì)的有效年限內(nèi)以攤銷列作費(fèi)用。此種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)施合并的企業(yè)為了取得以后若干年度的超額利潤(rùn)，發(fā)生了超額耗費(fèi)，這一超額的代價(jià)表明被并企業(yè)有商譽(yù)存在。

商譽(yù)同樣符合資產(chǎn)的定義，它和其他資產(chǎn)一樣，在合并主體產(chǎn)生未來(lái)收入的過(guò)程中發(fā)揮著效應(yīng)，其本身也會(huì)損耗，就象開辦費(fèi)等遞延資產(chǎn)一樣，應(yīng)定期予以攤銷，與所獲取的超額收益相配比，這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也符合穩(wěn)健性原則，否則就會(huì)在未來(lái)虛增利潤(rùn)。把商譽(yù)看成一項(xiàng)權(quán)益抵銷項(xiàng)目，在合并時(shí)立即注銷（writtenoff），直接沖減合并企業(yè)的當(dāng)期收益或留存收益。

此觀點(diǎn)認(rèn)為，商譽(yù)的價(jià)值很不確定，不能單獨(dú)存在和變現(xiàn)，而且形成商譽(yù)的因素難以為企業(yè)所控制，在合并之后，商譽(yù)不一定能繼續(xù)存在。如原來(lái)優(yōu)越的地理位置，由于城市的發(fā)展和開發(fā)，現(xiàn)在或?qū)?lái)不一定仍然還處于優(yōu)勢(shì)的位置；由于主要管理人員人事變動(dòng)，現(xiàn)在或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)水平不一定還有原來(lái)那么高，等等。

若將其列作商譽(yù)不攤銷或分期攤銷，不符合穩(wěn)健性原則。因此，合并商譽(yù)應(yīng)在其會(huì)計(jì)處理上直接同合并企業(yè)的股東權(quán)益，即留存收益進(jìn)行沖銷，或直接沖銷合并企業(yè)的當(dāng)期收益（把合并企業(yè)多付的一部分款項(xiàng)看成是與合并業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用）。

將商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)，不予攤銷。此觀點(diǎn)認(rèn)為，外購(gòu)商譽(yù)是企業(yè)并購(gòu)交易時(shí)獲得的能為購(gòu)買企業(yè)帶來(lái)超過(guò)正常盈利水平以上的超額利潤(rùn)，因而是一項(xiàng)資產(chǎn)。

作為資產(chǎn)，商譽(yù)應(yīng)予以資本化。成功的企業(yè)擁有的商譽(yù)將得到永久保持，價(jià)值不會(huì)下降。

此外，在被并企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用已形成了未入賬的自創(chuàng)商譽(yù)。這些費(fèi)用以前均已計(jì)入費(fèi)用，抵減了過(guò)去的收益，現(xiàn)在通過(guò)并購(gòu)后由并購(gòu)企業(yè)將確認(rèn)的商譽(yù)進(jìn)行攤銷，造成重復(fù)計(jì)算商譽(yù)費(fèi)用。

.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理指的是核算非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值。

6.公司自創(chuàng)的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬

“長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為初始入賬成本，”這句話基本正確。

意思是，你花200元買長(zhǎng)投，200元就是你的投資成本，但不一定是“入賬成本”“或大于投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的部分，則確認(rèn)商譽(yù)？”這句話是無(wú)稽之談。舉例：1、你花200元買長(zhǎng)投，人家長(zhǎng)投放在市面上值300元，你只花了200元就買了。

你的投資成本是200元。入賬時(shí)的賬面價(jià)值是300元，營(yíng)業(yè)外收入1002、你花200元買長(zhǎng)投，人家長(zhǎng)投放在市面上值150元，但你必須花200元，人家才賣給你，不然免談。

你的投資成本是200元。入賬時(shí)的賬面價(jià)值是200元，其中50元是商譽(yù)。

商譽(yù)不可辨認(rèn)，不用確認(rèn)。