財務造假(如果懷疑企業(yè)財務造假,應最先核查哪個/哪幾個)

1.如果懷疑企業(yè)財務造假,應最先核查哪個/哪幾個會計科目

要看是因為什么原因被查，這個一句兩句也說不清。

看到網(wǎng)上有篇文章上面寫得蠻好分享你

進行財務舞弊調(diào)查，首先要解決的問題就是為什么要進行調(diào)查。這個問題中，發(fā)起調(diào)查的理由是“懷疑企業(yè)財務造假”。那么，我們需要了解這個理由是如何形成的。

舞弊調(diào)查觸發(fā)的原因大致可以分成兩類。一類是具有指向性的觸發(fā)事件，比如常見的舉報信、執(zhí)法機構的質(zhì)詢或者調(diào)查；這一類事件都針對相應的環(huán)節(jié)，部分事件甚至更加具體的針對某個流程或者某些人。另一類則不具有一定的指向性，只是由于一些現(xiàn)象的發(fā)生而引發(fā)疑慮，比如銷售下降、成本急劇上升等。具有指向性的觸發(fā)事件通?？梢岳^續(xù)細分為兩類：一類舉報包括大量細節(jié)甚至提供了證據(jù)支持；而另一類的舉報則是泛泛的，只有核心內(nèi)容而缺乏細節(jié)支持。

接下來的工作就是通過收集觸發(fā)事件的相關資料、了解調(diào)查發(fā)起人的需求（如有），來進一步了解潛在舞弊的相關信息，包括但不限于：

事件的大致內(nèi)容，即事件的起因、經(jīng)過和結果分別是什么。

事件的傳遞過程。

企業(yè)的跟進動作。

調(diào)查發(fā)起人或者企業(yè)管理層對于調(diào)查的態(tài)度和期望。

如果這些調(diào)查存在舉報人，還要設法聯(lián)系舉報人，進一步了解情況。準備工作的另一個關鍵就是從第三方了解事件的背景情況。這項工作通常是借助網(wǎng)絡搜索引擎完成的。[1]

第一步準備工作完成后，就是第二步設計調(diào)查流程。這個階段要通過運用經(jīng)典的舞弊三要素模型來判斷潛在的舞弊手法?；卮疬@個問題，需要運用到“壓力”和“機會”這兩個要素。

壓力是舞弊的動機，是舞弊發(fā)生的首要條件。這個壓力主要來源于個人財務方面的需求無法通過合法途徑獲得。這個財務問題可以是個人的，比如需要滿足超出平常水平的消費需求；也可以是和職業(yè)相關的，比如業(yè)務人員受到管理層或股東對財務或經(jīng)營指標的過高要求。理解舞弊行為的壓力要素可以更好的幫助我們在調(diào)查前期確定調(diào)查的方向。比如，如果是滿足超常的消費需求，可能舞弊人員會盜取公司資產(chǎn)；而如果是因為業(yè)績壓力，那么可能存在報表舞弊或者銷售造假的行為。

機會是舞弊行為成功的關鍵要素。舞弊的機會一般源于內(nèi)部控制在設計或運行上的缺陷，如公司對資產(chǎn)管理的松懈，或者公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上。機會在舞弊調(diào)查中扮演了一個兩面的角色：一方面，通過發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞可以了解舞弊采用的具體手法；另一方面，內(nèi)部控制漏洞可能導致缺乏相應的書面證據(jù)來證明舞弊人員犯下了相應的舞弊行為。因此，在舞弊調(diào)查完成后，對涉及的內(nèi)部控制漏洞進行彌補和改進就是必不可少的一個步驟，從而可以減少將來發(fā)生類似的舞弊行為。[2]

通過壓力要素判斷，我們可以判斷舞弊人員的利益述求是什么，決定調(diào)查的大致方向：如果是要提升業(yè)績，可能會在收入相關科目動手；如果是要提高利潤，可能會在成本、費用相關科目動手。然后經(jīng)由機會要素判斷需要重點檢查哪些科目或者交易。以銷售收入為例，現(xiàn)金交易、通過經(jīng)銷商產(chǎn)生的銷售、銷售確認條件復雜的交易等都可能成為舞弊對象。如果是想要提高利潤，那些容易做手腳的成本、費用科目就是調(diào)查重點。

總而言之，需要首先核查的科目是要根據(jù)實際情況判斷后才能得出的。 調(diào)查結果不僅可能是發(fā)現(xiàn)了舞弊行為，也可能是證實不存在舞弊行為。講一個有意思的案例，我們曾經(jīng)有一個案例是公司的外國總部懷疑中國管理層偷盜公司的原材料和產(chǎn)成品，中國管理層不承認但又拿不出切實的證據(jù)。我們進場調(diào)查以后發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理確實比較粗放，但是基于現(xiàn)有的一些數(shù)據(jù)，通過測算原材料、中間產(chǎn)品和產(chǎn)成品中都含有的一種特殊元素含量，我們最終證明了中國管理層不存在該類舞弊行為。我們設計的分析方法得到公司總部的大加贊賞，后來就被這家企業(yè)用作日常管理的標準流程。

希望有用??！

2.財務造假中涉及會計科目是什么?

遺憾的是，中國媒體對上市公司假賬的報道大部分還停留在表面層次，很少從技術層面揭穿上市公司造假的具體手段。

作為普通投資者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，識破某些不法企業(yè)的假賬陰謀？ 其實，只要具備簡單的會計知識和投資經(jīng)驗，通過對上市公司財務報表的分析，許多假賬手段都可以被識破，至少可以引起投資者的警惕。 我們分析企業(yè)的財務報表，既要有各年度的縱向?qū)Ρ?，又要有同類公司的橫向?qū)Ρ?，只有在對比中我們才能發(fā)現(xiàn)疑問和漏洞。

現(xiàn)在網(wǎng)絡很發(fā)達，上市公司歷年的年度報表、季度報表很容易就能找到，麻煩的是如何確定“同類公司”?！巴惞尽背吮仨毰c我們分析的公司有相同的主營業(yè)務之外，資產(chǎn)規(guī)模、股本結構、歷史背景也是越相似越好；對比越多，識破假賬的概率就越大。

一、最大的假賬來源：“應收賬款”與“其他應收款” 每一家現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)都會有大量的“應收賬款”和“其他應收款”，應收賬款主要是指貨款，而其他應收款是指其他往來款項，這是做假賬最方便快捷的途徑。 為了抬高當年利潤，上市公司可以與關聯(lián)企業(yè)或關系企業(yè)進行賒賬交易（所謂關聯(lián)企業(yè)是指與上市公司有股權關系的企業(yè)，如母公司、子公司等；關系企業(yè)是指雖然沒有股權關系，但關系非常親密的企業(yè)）。

顧名思義，既然是賒賬交易，就絕不會產(chǎn)生現(xiàn)金流，它只會影響資產(chǎn)負債表和損益表，決不會體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上。因此，當我們看到上市公司的資產(chǎn)負債表上出現(xiàn)大量“應收賬款”，損益表上出現(xiàn)巨額利潤增加，但現(xiàn)金流量表卻沒有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時，就應該開始警覺：這家公司是不是在利用賒賬交易操縱利潤？ 賒賬交易的生命周期不會很長，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時間太長的賬款會被列入壞賬行列，影響公司利潤，因此上市公司一般都會在下一個年度把賒賬交易解決掉。

解決的方法很簡單——讓關聯(lián)企業(yè)或關系企業(yè)把貨物退回來，填寫一個退貨單據(jù)，這筆交易就相當于沒有發(fā)生，上一年度的資產(chǎn)負債表和損益表都要重新修正，但是這對于投資者來說已經(jīng)太晚了。 打個比方說，某家汽車公司聲稱自己在某年度賣出了1萬臺汽車，賺取了1000萬美圓利潤（當然，資產(chǎn)負債表和損益表會注明是賒賬銷售），這使得它的股價一路攀升；到了第二年年底，這家汽車公司突然又聲稱上一年度銷售的1萬輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬美圓利潤都要取消，股價肯定會一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。

在西方，投資者的經(jīng)驗都比較豐富，這種小把戲騙不過市場；但是在中國，不但普通投資者缺乏經(jīng)驗，機構投資者、分析機構和證券媒體都缺乏相應的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過了不少人。 更嚴重的違規(guī)操作則是虛構應收賬款，偽造根本不存在的銷售記錄，這已經(jīng)超出了普通的“操縱利潤”范疇，是徹頭徹尾的造假。

當年的“銀廣夏”和“鄭百文”就曾經(jīng)因為虛構應收賬款被處以重罰。在“達爾曼”重大假賬事件中，“虛構應收賬款”同樣扮演了一個重要的角色。

應收賬款主要是指貨款，而其他應收款是指其他往來款項，可以是委托理財，可以是某種短期借款，也可以是使用某種無形資產(chǎn)的款項等等。 讓我們站在做假賬的企業(yè)的角度來看問題，“其他應收款”的操縱難度顯然比“應收賬款”要低，因為“應收賬款”畢竟是貨款，需要實物，實物銷售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。

而其他應收款，在造假方面比較容易，而且估價的隨意性比較大，不容易露出馬腳。 有了銀廣夏和鄭百文虛構銷售記錄被發(fā)現(xiàn)的前車之鑒，后來的造假者傾向于更安全的造假手段；“其他應收款”則來無影去無蹤，除非派出專業(yè)人士進行詳細調(diào)查，很難抓到確實證據(jù)。

對于服務業(yè)企業(yè)來講，由于銷售的不是產(chǎn)品，當然不可能有“應收賬款”，如果要做假賬，只能在“其他應收款”上做手腳。 在中國股市，“其他應收款”居高不下的公司很多，真的被查明做假賬的卻少之又少。

換一個角度思考，許多公司的高額“其他應收款”不完全是虛構利潤的結果，而是大股東占用公司資金的結果。早在2001年，中國上市公司就進行了大規(guī)模清理欠款的努力，大部分欠款都是大股東挪用資金的結果，而且大部分以“其他應收款”的名義進入會計賬目。

雖然大股東挪用上市公司資金早已被視為中國股市的頑癥，并被監(jiān)管部門三令五申進行清查，但至今仍沒有根治的跡象。在目前中國的公司治理模式下，大股東想企業(yè)資金簡直是易如反掌；這不是嚴格意義上的做假賬，但肯定是一種違規(guī)行為。

二、與“應收賬款”相連的“壞賬準備金” 與應收賬款相對應的關鍵詞是“壞賬準備金”，通俗的說，壞賬準備金就是假設應收賬款中有一定比例無法收回，對方有可能賴帳，必須提前把這部分賴帳金額扣掉。 對于應收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。

舉個例子，波音公司每年銷售的客運飛機價值是以十億美圓計算的，這些飛機都是分期付款，只要壞賬準備金變化一個百分點，波音公司的凈利潤就會出現(xiàn)上千萬美圓的變化，對股價產(chǎn)生戲劇性影響。 理論上講，上市公司的壞賬準備金比例。

3.記賬憑證會計造假的常見形式有

記賬憑證中會計造假的常見形式主要有： ①“假賬真做”，即指無原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其金額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。

例如某企業(yè)為了騙取上市資格，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財務部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的“主營業(yè)務收入”登記入賬，借以虛增利潤。 ②“真賬假做”，即造假者故意錯用會計科目或忽略某些業(yè)務中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應關系，打亂查閱人的視線。

例如某企業(yè)財務部會計李某，利用外幣匯率頻繁變動，將企業(yè)需要兌出的5 000美元（當時匯率為1∶8）先折為日元，匯率為1∶100，然后再將500 000(5 000*100)日元折為人民幣50 000元（匯率為1∶10），李某做賬時“真賬假做”，將美元兌換成日元，日元兌換成人民幣的兩次折換，記作美元兌換成人民幣的一次性兌換，兩者的差額成為李某的私人收入。 ③“障眼法”，就是對記賬憑證的摘要欄進行略寫或錯寫，使人看不清經(jīng)濟業(yè)務的本來面目。

造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實經(jīng)濟業(yè)務不符，或讓摘要空出不寫，或者粗粗寫上讓人不得要領的幾個字，以達到掩飾和弄虛作假的目的。例如某企業(yè)因私設小金庫而被查處，該廠領導吸取“經(jīng)驗教訓”，認為以貨幣形式設置“小金庫”容易引起審查人員的注意，而實物形式存在的“小金庫”則不那么引人注目，于是自2005年始以購買材料的名義，以亂計成本費用等方式，購買金卡、金幣、郵票等有保值和增值潛力的商品70余萬元，并將之置于賬外。

其具體操作過程是：原始憑證不開品名，在填制記賬憑證時統(tǒng)稱為購料，購買辦公用品后計入制造費用、管理費用或銷售費用等科目。此類記賬憑證，在實際操作中時有發(fā)生，內(nèi)審人員應當高度警惕。

4.記賬憑證會計造假的常見形式有

記賬憑證中會計造假的常見形式主要有：

①“假賬真做”，即指無原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其金額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如某企業(yè)為了騙取上市資格，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財務部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的“主營業(yè)務收入”登記入賬，借以虛增利潤。

②“真賬假做”，即造假者故意錯用會計科目或忽略某些業(yè)務中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應關系，打亂查閱人的視線。例如某企業(yè)財務部會計李某，利用外幣匯率頻繁變動，將企業(yè)需要兌出的5 000美元（當時匯率為1∶8）先折為日元，匯率為1∶100，然后再將500 000(5 000*100)日元折為人民幣50 000元（匯率為1∶10），李某做賬時“真賬假做”，將美元兌換成日元，日元兌換成人民幣的兩次折換，記作美元兌換成人民幣的一次性兌換，兩者的差額成為李某的私人收入。

③“障眼法”，就是對記賬憑證的摘要欄進行略寫或錯寫，使人看不清經(jīng)濟業(yè)務的本來面目。造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實經(jīng)濟業(yè)務不符，或讓摘要空出不寫，或者粗粗寫上讓人不得要領的幾個字，以達到掩飾和弄虛作假的目的。例如某企業(yè)因私設小金庫而被查處，該廠領導吸取“經(jīng)驗教訓”，認為以貨幣形式設置“小金庫”容易引起審查人員的注意，而實物形式存在的“小金庫”則不那么引人注目，于是自2005年始以購買材料的名義，以亂計成本費用等方式，購買金卡、金幣、郵票等有保值和增值潛力的商品70余萬元，并將之置于賬外。其具體操作過程是：原始憑證不開品名，在填制記賬憑證時統(tǒng)稱為購料，購買辦公用品后計入制造費用、管理費用或銷售費用等科目。此類記賬憑證，在實際操作中時有發(fā)生，內(nèi)審人員應當高度警惕。

5.常見的會計作假手段有哪些

一、偽造、篡改、不如實填寫原始憑證指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。

如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在金額"50.12"元前添寫"1"，改為"150.12"元，同時按150.12元添加大寫金額，在財務科順利報銷。二、白條頂庫所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。

主要手法有：1、打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當原始憑證。2、以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些個體私營業(yè)主，當面對消費者為個人時，只開具收據(jù)來證明此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務機關的檢查而偷逃稅款。

3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務行業(yè)發(fā)票。4、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。

三、取得虛假發(fā)票這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風行天下，十分猖獗的。

單位之間相互開具假發(fā)票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。如：不加蓋財務專用章，有關人員不簽字等。

四、自制假單據(jù)、虛開發(fā)票虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時，除在金額上采用陰陽術外，還開列虛假品名、價格、數(shù)量、日期等，以蒙混過關，便于報銷。具體手法：1、虛假品名用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。

如購買化妝品開列為勞保用品，購買保健品開列為藥品等。2、虛假價格按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。

根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。3、虛假數(shù)量按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。

4、假票真開用假發(fā)票開具真實業(yè)務。一個單位的假單據(jù)有時并不全是外單位開具的，也有本單位業(yè)務部門、財會部門自制假單據(jù)報賬的情況。

有的單位通過開具不真實的銷貨發(fā)票，虛減庫存，將真實的貨物銷售后將收入不入賬，作為本單位的"小金庫"來源，以用來掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據(jù)，開支一些正常業(yè)務無法報銷的費用；還有的單位用自行印制的專用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，有些主辦單位就在報名、售書上大做文章，考務費、報名費開國家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費收據(jù)，而教賬、涂卡則開自制收據(jù)（白條），以用來搞創(chuàng)收，偷逃稅款。

五、證證不符所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實際所附張數(shù)不符等。

如審查某企業(yè)憑證時，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財務狀況，虛構產(chǎn)品銷售，授意財務會員設法增加150萬元的銷售收入，財會人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫銷售商品給某公司，并據(jù)以記賬，后無附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財務制度規(guī)定，開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時入賬而挪用公款"炒股"，一年后才予以歸還。

六、賬證不符在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門。如某企業(yè)1998年6月份銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價值為457500元，其中同為1200元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達80張，會計人員在匯總收入時，少加了3張1200元的發(fā)票（計3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。

出納人員在月末清點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)當月長款3600元，于是便將這部分長款裝入了自己的腰包。七、記賬憑證上賬戶對應關系不正常單位在經(jīng)濟活動中進行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，應符合財務會計制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅款，隱瞞收入。

八、虛構經(jīng)濟業(yè)務，編造虛假記賬憑證有的單位為了享受國家稅法規(guī)定的可用稅前利潤連續(xù)三年補虧的稅收政策，而編造虛假的經(jīng)濟業(yè)務來體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績而虛構一些經(jīng)濟業(yè)務來為大眾呈現(xiàn)一種"虛盈實虧"的表現(xiàn)繁華景象。九、假賬真做無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。

例如，某企業(yè)為了騙取"百強企業(yè)"稱號，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財會部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的"銷售"收入登記入賬，借以虛。