職工死亡補助(企業(yè)職工死亡撫恤金應計入什么?)
1.企業(yè)職工死亡撫恤金應計入什么會(huì )計科目?
企業(yè)職工死亡撫恤金應計入“管理費用”下的“勞動(dòng)保險費”明細科目中核算。
職工（含離退休人員）因病或者意外事故而離世，企業(yè)根據公司內部制度或者國家相關(guān)規定，發(fā)給死者家屬一定金額的撫恤金，具體包括喪葬補助費、供養直系親屬一次性救濟金（或生活補助費）、撫恤金。因撫恤金屬于企業(yè)的一項內部支付行為，以何種憑證作為入賬依據，會(huì )計處理和稅務(wù)處理有哪些要求，以下為對撫恤金的會(huì )計和稅務(wù)處理進(jìn)行分析。
一、會(huì )計上屬于企業(yè)的福利費支出
根據《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第一條第五款規定，撫恤金屬于企業(yè)發(fā)生的其他職工福利費，但在制度和準則下，會(huì )計核算的明細科目有所不同：
1、企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計制度》的，給予離世職工家屬的撫恤金等類(lèi)似款項，在“管理費用”下的“勞動(dòng)保險費”明細科目中核算。
《企業(yè)會(huì )計制度》第一百零四條明確，管理費用包括勞動(dòng)保險費用。而財政部會(huì )計司編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì )計制度講解》第六章第四節第三款“管理費用的核算”規定，管理費用的核算內容中“勞動(dòng)保險費”包括職工死亡喪葬補助費、撫恤費。
2、《企業(yè)會(huì )計準則（2006）》沒(méi)有再對“管理費用”下各明細子科目的核算內容進(jìn)行限定，企業(yè)可根據自身具體需要自行設置明細核算科目。支付給離世職工家屬的撫恤金，性質(zhì)類(lèi)似于職工福利費，賬務(wù)上在“管理費用”下的“福利費”科目核算，較為合理。
《企業(yè)會(huì )計準則（2006）》附件《會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》對“管理費用”科目的解釋?zhuān)摽颇亢怂闫髽I(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費、董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費。
二、稅務(wù)上屬于職工福利費，在企業(yè)所得稅前限額扣除
企業(yè)對因故離世職工的家屬給予撫恤金等，符合勞動(dòng)法的有關(guān)規定，且一般在企業(yè)的工薪福利制度中也有明確規定，稅法中明確可列為企業(yè)職工福利費支出，在企業(yè)所得稅稅前限額扣除。
《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第三款明確，按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費（包括喪葬補助費、撫恤費等），也屬于企業(yè)職工福利費。
目前部分地方有專(zhuān)門(mén)出臺文件（如粵勞薪[1997]115號文），規定企業(yè)應按一定標準支付離世職工家屬喪葬補助費、撫恤金等類(lèi)似費用，如企業(yè)內部制度規定的標準高于法規明確的標準，也可作為福利費；稅務(wù)上因該筆補助屬于職工福利費范疇，稅前扣除政策應遵循職工福利費的限額扣除政策。
需注意的是，作為稅前扣除項目，必須取得真實(shí)合法的憑證，因撫恤金等是直接支付職工家屬個(gè)人，企業(yè)可憑發(fā)放補助的內部審批（決定）資料、死亡職工家屬困難的情況說(shuō)明、款項簽收（支付）證明、離世職工的死亡證等作為入賬的原始憑證。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額 14% 的部分，準予扣除。
三、家屬取得撫恤金免征個(gè)人所得稅
離世職工家屬取得企業(yè)發(fā)放的撫恤金等類(lèi)似費用，屬于免稅收入，即使該筆撫恤金超過(guò)地方有關(guān)規定的發(fā)放標準，也無(wú)需計繳個(gè)人所得稅。企業(yè)作為款項支付方，應保存好發(fā)放撫恤金的相關(guān)入賬資料，作為該款項屬于免征個(gè)人所得稅范圍的證明，企業(yè)無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅。
根據《個(gè)人所得稅法》第四條的規定，福利費、撫恤金、救濟金免繳個(gè)人所得稅。
2.公司給員工的死亡撫恤金計入哪個(gè)會(huì )計科目
借：管理費用-福利費貸：應付職工薪酬-福利費借：應付職工薪酬-福利費貸：銀行存款/現金記入費用科目，從應付職工薪酬科目過(guò)渡。
如果支付的撫恤金達到工資總額14%以上的還影響所得稅抵扣。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定，《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費包括，按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，上述在職職工非工死亡喪葬費和撫恤金，可以做為企業(yè)職工福利費，按照規定在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
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3.單位有員工不幸去世,公司支付的撫恤金會(huì )計上應該入哪個(gè)科目?
一、”單位有員工不幸去世，公司支付的撫恤金會(huì )計上應該計入“應付職工薪酬——職工福利費”科目。支付時(shí)：
借：應付職工薪酬——職工福利
貸：庫存現知金等
二、說(shuō)明：《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》明確規定：
1、職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予道的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工內薪酬。
2、職工薪酬中的“職工福利費”，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。
3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據實(shí)際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
(1)企業(yè)根據歷史經(jīng)驗數據和實(shí)際情況，合理預計當期應付職工福利費容，按職工服務(wù)的受益對象計入有關(guān)成本費用，并確認應付職工薪酬時(shí)
借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷(xiāo)售費用等
貸：應付職工薪酬——職工福利
(2)實(shí)際發(fā)生職工福利費支出時(shí)，會(huì )計分錄如上所述。
4.員工因病死亡單位給的補償應如何入賬
在職職工因病死亡，單位應當補償喪葬補助費、一次性撫恤金和遺屬生活補助費。
喪葬補助金按其死亡時(shí)上年度全省企業(yè)退休人員月平均基本養老金的四個(gè)月發(fā)放。
撫恤金按其（包括在職參保人員和已辦理退休手續按月領(lǐng)取基本養老金的退休人員）企業(yè)職工基本養老保險繳費年限（含視同繳費年限），每滿(mǎn)一年計發(fā)一個(gè)月死亡時(shí)上一年度全省企業(yè)退休人員月平均基本養老金，最多不超過(guò)20個(gè)月。企業(yè)職工基本養老保險繳費年限計算到月，不滿(mǎn)一年按一年計算。
但對喪葬補助金和撫恤金的支付標準，各省、直轄市、自治區規定不盡一致，且差異較大。因此具體標準建議咨詢(xún)當地人力資源社會(huì )保障局。
5.關(guān)于員工死亡賠償金賬務(wù)處理及其相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題
職工死亡賠償金計入管理費用-福利費科目
具體會(huì )計分錄是：
(1)計提時(shí)：
借：管理費用-福利費
貸：其他應付款-死者
(2)支付時(shí)：
借：其他應付款-死者
貸：銀行存款
死亡賠償金，又稱(chēng)死亡補償費，是死者因他人致害死亡后由加害人給其近親屬所造成的物質(zhì)性收入損失的一種補償。免征個(gè)人所得稅，并可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件規定，“《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：……（三）按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定，《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
根據上述規定，企業(yè)因發(fā)生意外事故，按照國家規定標準支付的工傷賠償款可作為職工福利費按規定在稅前扣除。企業(yè)應當提供相關(guān)部門(mén)的證明材料，如勞動(dòng)保障、保險、法院等部門(mén)與之相關(guān)的證明材料，以及賠償款支付憑證、員工家屬收取賠償款后的簽字證明等資料，辦理稅前扣除手續。
