代繳的消費稅(交納消費稅的賬務(wù)處理)
1.交納消費稅的賬務(wù)處理
1、企業(yè)銷(xiāo)售應稅消費品應交的消費稅
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費-應交消費稅
2、企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時(shí)，按規定應繳納的消費稅
借：在建工程等科目 貸：應交稅費-應交消費稅
3、企業(yè)進(jìn)口應稅物資在進(jìn)口環(huán)節應交的消費稅，計入該項物資的成本
借：材料采購/固定資產(chǎn)等科目 貸：銀行存款等科目
擴展資料
1、消費稅征稅項目具有選擇性。消費稅以稅法規定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據宏觀(guān)產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費品征收消費稅，以適當地限制某些特殊消費品的消費需求，故可稱(chēng)為消費稅稅收調節具有特殊性；
2、按不同的產(chǎn)品設計不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；
3、消費稅是價(jià)內稅，是價(jià)格的組成部分；
4、消費稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額以及從價(jià)從量復合計征三種方法征稅；
實(shí)行從價(jià)定率辦法計算的應納稅額=銷(xiāo)售額X適用稅率
實(shí)行從量定額辦法計算的應納稅額=銷(xiāo)售數量X單位稅額
5、消費稅征收環(huán)節具有單一性；
6、消費稅稅收負擔轉嫁性 最終都轉嫁到消費者身上。
參考資料來(lái)源：百度百科-消費稅
2.初級委托加工物資中受托方代收代繳消費稅的分錄怎么做?
委托加工應稅消費品的帳務(wù)處理如下（只就委托方而言）： 1、發(fā)出材料委托他人加工時(shí) 借：委托加工材料 貸：原材料 2、支付加工費時(shí) 借：委托加工材料 應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 3、支付代扣代繳消費稅時(shí) 借：委托加工材料 貸：銀行存款 4、委托加工材料收回入庫時(shí) 借：原材料 貸：委托加工材料 5、委托加工產(chǎn)品直接銷(xiāo)售時(shí) 借：應收帳款 貸：應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅金） 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 委托加工應稅消費品收回直接銷(xiāo)售，不征收消費稅，因此不必進(jìn)行消費稅會(huì )計處理。
6、委托加工材料收回用于連續生產(chǎn)應稅消費品，新應稅消費品銷(xiāo)售時(shí) a。銷(xiāo)售時(shí) 借：應收帳款 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） b。
計算應交消費稅 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 貸：應交稅金——應交消費稅 例：A廠(chǎng)（一般納稅人）委托B廠(chǎng)（一般納稅人）加工糧食白酒，A廠(chǎng)提供原材料80萬(wàn)元，B廠(chǎng)向A廠(chǎng)收取加工費20萬(wàn)元（不含增值稅）糧食白酒于月底加工完畢并驗收入庫，加工費已經(jīng)支付給B廠(chǎng)，B廠(chǎng)沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品，糧食白酒消費稅稅率25%。 A廠(chǎng)（委托方）帳務(wù)處理如下 1、發(fā)出材料80萬(wàn)元 借：委托加工材料 800000 貸：原材料 800000 2、支付加工費20萬(wàn)元 借：委托加工材料 200000 應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：銀行存款 234000 3、支付代扣消費稅，代扣稅款=（80+20）÷（1-25%）*25%=33。
33萬(wàn)元 借：委托加工材料 333300 貸：銀行存款 333300 （備注：入委托加工物資的成本） 4、委托加工應稅消費品驗收入庫，入庫價(jià)=材料成本+加工費+代收代繳消費稅=80+20+33。33=133。
33萬(wàn)元 借：產(chǎn)成品或原材料 1333300 貸：委托加工材料 1333300 5、假設上述委托加工應稅消費品為制成品，A廠(chǎng)不再進(jìn)行加工，直接對外銷(xiāo)售，并于月底全部售出，取得收入150萬(wàn)元（不含稅），處理如下 借：銀行存款 1755000 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1500000 應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 255000 6、假設上述委托加工應稅消費品為半成品，A廠(chǎng)領(lǐng)用50%，加香、降度后出售，取得收入80萬(wàn)元（不含稅）處理如下： a、取得收入時(shí) 借：銀行存款 936000 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 800000 應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅金） 136000 b、計算A廠(chǎng)當期應納消費稅，當期應納消費稅=80*25%-133。 33*50%*25%=3。
33萬(wàn)元，（注：按稅法規定抵扣數按領(lǐng)用數確定），處理如下 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 33300 貸：應交稅金—應交消費稅 33300。
3.消費稅的帳務(wù)如何處理?
（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應稅消費稅的帳務(wù)處理 企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品，在銷(xiāo)售時(shí)應當按照應繳消費稅額借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。
實(shí)際繳納稅消費稅時(shí)，借記“應交稅金--應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)作相反的分計分錄。
企業(yè)出口應稅消費品如按規定不予免稅或退稅的，應視同國內銷(xiāo)售，按上款規定進(jìn)行會(huì )計處理。 （二）以自產(chǎn)應稅消費品投資的帳務(wù)處理 企業(yè)以自產(chǎn)的應稅消費品作為投資按規定應繳納的消費稅，借記“長(cháng)期投資”科目，貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。
（三）生產(chǎn)應稅消費品換取生產(chǎn)資料等的帳務(wù)處理 企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續費等，應視同銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì )計處理。按規定應繳納的消費稅，按照本規定第一條的規定進(jìn)行會(huì )計處理。
（四）生產(chǎn)應稅消費品用于在建工程，非生產(chǎn)機構等的帳務(wù)處理 企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面的，按規定應繳納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費用”等科目，貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。 （五）隨同產(chǎn)品出售單獨計價(jià)的包裝物的帳務(wù)處理 隨同產(chǎn)品出售但單獨計價(jià)的包裝物，按規定應繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。 （六）委托加工應稅消費品的帳務(wù)處理 需要繳納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。
受托方按應扣稅款金額借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產(chǎn)應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記“應交稅金--應交消費稅”科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。
（七）進(jìn)口應稅消費品繳納消費稅的帳務(wù)處理 需要繳納消費稅的進(jìn)口消費品，其繳納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （八）免征消費稅的出口應稅消費品的帳務(wù)處理 免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進(jìn)行會(huì )計處理： 1、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過(guò)外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅。
2、通過(guò)外貿企業(yè)出口應稅消費品時(shí)，如按規定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì )計處理： （1）委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時(shí)，按應繳消費稅額借記“應收帳款”科目，貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。實(shí)際繳納消費稅時(shí)，借記“應交稅金--應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目，發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會(huì )計分錄。 代理出口應稅消費品的外貿企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”科目。
將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，借記“應收帳款--應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì )計分錄。
（2）企業(yè)將應稅消費品銷(xiāo)售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營(yíng)出口的，其繳納的消費稅應按本規定第一條的規定進(jìn)行會(huì )計處理。 自營(yíng)出口應稅消費品的外貿企業(yè)，應在應稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目。
實(shí)際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會(huì )計分錄。
（九）減稅或返還消費稅的帳務(wù)處理 企業(yè)實(shí)際取到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”等科目，對直接減免的消費稅，不作帳務(wù)處理。
4.有關(guān)委托外單位加工存貨的消費稅
《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規定 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。
進(jìn)口的應稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
依據《中華人民共和國消費稅暫行條例實(shí)施細則》第七條委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷(xiāo)售自制應稅消費品繳納消費稅。
委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。
委托個(gè)人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
根據2012年發(fā)布的“關(guān)于《中華人民共和國消費稅暫行條例實(shí)施細則》有關(guān)條款解釋的通知”（【財法[2012] 8號】）對《中華人民共和國消費稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部令第51號）第七條第二款規定，“委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅”。現將這一規定的含義解釋如下：
委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時(shí)準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。本規定自2012年9月1日起施行。
