逆回購增值稅(國債逆回購需要繳納增值稅嗎)
1.國債逆回購需要繳納增值稅嗎
根據《財政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于金融機構同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）規定：“一、金融機構開(kāi)展下列業(yè)務(wù)取得的利息收入，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》（財稅﹝2016﹞36號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《過(guò)渡政策的規定》）第一條第（二十三）項所稱(chēng)的金融同業(yè)往來(lái)利息收入：
（一）同業(yè)存款。 同業(yè)存款，是指金融機構之間開(kāi)展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務(wù)，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機構。
（二）同業(yè)借款。 同業(yè)借款，是指法律法規賦予此項業(yè)務(wù)范圍的金融機構開(kāi)展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務(wù)。此條款所稱(chēng)“法律法規賦予此項業(yè)務(wù)范圍的金融機構”主要是指農村信用社之間以及在金融機構營(yíng)業(yè)執照列示的業(yè)務(wù)范圍中有反映為“向金融機構借款”業(yè)務(wù)的金融機構。
（三）同業(yè)代付。 同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機構（委托方）的委托向企業(yè)客戶(hù)付款，委托方在約定還款日償還代付款項本息的資金融通行為。
擴展資料
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定了下列7個(gè)項目免征增值稅：
1、農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品；
2、避孕藥品和用具；
3、古舊圖書(shū)；
4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設備；
5、外國政府、國際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設備；
6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；
7、銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規定。任何地區、部門(mén)均不得規定免稅、減稅項目。
參考資料來(lái)源：搜狗百科-增值稅
2.增值稅進(jìn)項稅額的會(huì )計分錄
朋友，你是一位很細心的人！ 這個(gè)問(wèn)題其實(shí)很簡(jiǎn)單，銷(xiāo)售設備屬于增值稅的征稅范圍，提供運輸勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的應稅范圍，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅價(jià)內稅，因此，在計算能夠抵扣的進(jìn)項稅額的時(shí)候，其計算方法是不一樣的。
具體請你看一下增值稅暫行條例的規定： 第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)）支付或者負擔的增值稅額，為進(jìn)項稅額。 下列進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣： （一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額=買(mǎi)價(jià)*扣除率 （四）購進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額=運輸費用金額*扣除率 。
3.預收賬款繳納增值稅如何進(jìn)行會(huì )計處理呢?
征稅的賬務(wù)處理 印發(fā)《進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施》的通知（國稅發(fā)[2009]114號），其中：二十、加強查補稅款的調賬處理。
督促納稅人對已查補稅款進(jìn)行正確調賬處理；實(shí)施納稅檢查時(shí)，要對納稅人前期檢查涉及的賬務(wù)調整情況進(jìn)行復查，防止納稅人以查補稅款抵頂應征稅款。 應該分兩種情況分別處理： （一） 企業(yè)確實(shí)應該交稅 在這種情況下，企業(yè)預收款銷(xiāo)售的貨物已經(jīng)發(fā)出了，但未結轉收入。
如果貨物是在本年度發(fā)出的，應進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：預收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 如果貨物是在以前年度發(fā)出的，應進(jìn)行如下處理： 借：預收賬款 貸：以前年度損益調整 應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅） 借：以前年度損益調整 貸：庫存商品 借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 上述處理應進(jìn)行追溯調整，調整各期報表。 （二）企業(yè)不應該交稅 雖然按照稅收相關(guān)法規，企業(yè)不需要納稅，但稅局既然找上門(mén)來(lái)，出于和諧社會(huì )的考慮，企業(yè)還是把稅交了，這時(shí)如何處理呢？由于企業(yè)并沒(méi)有將貨物發(fā)出，在會(huì )計上即不能結轉收入和成本，預收賬款也應該繼續掛賬。
對于交納稅金的賬務(wù)處理，筆者例舉幾種處理： 1。 借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 理論依據是：《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》附錄：會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理中規定：交納的增值稅，借記本科目（應交增值稅——已交稅金）， 貸記“銀行存款”科目。
規范企業(yè)對增值稅的核算，應在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從 “應交稅費——應交增值稅”科目轉入的當月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專(zhuān)欄。 月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目，經(jīng)過(guò)結轉后，月份終了，“應交稅費——應交增值稅”科目的余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過(guò)“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目核算；當月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應交稅費——未交增值稅”科目，不通過(guò)“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目核算。 2。
借：預付賬款——**稅局 貸：銀行存款 理論依據是：按照稅收法律規定，企業(yè)并不產(chǎn)生納稅義務(wù)，但企業(yè)迫于稅局的壓力，打了一筆款給稅局，得到了一張完稅證明，憑借這張證明，在今后結轉收入時(shí)不需要納稅。 筆者認為該筆交易的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)是預付稅款，打個(gè)比方：企業(yè)付一筆款出去，對方?jīng)]貨，計入預付賬款，為的是將來(lái)取得貨物時(shí)不需要再付款；就好比現在沒(méi)發(fā)生納稅義務(wù)，但付出了去了一筆貨款，為的是將來(lái)真實(shí)發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)不需再交稅。
支付稅款時(shí)的上述兩種賬務(wù)處理，筆者認為從理論上來(lái)說(shuō)都講得通，接下來(lái)就分析一下，當貨物發(fā)出時(shí)的賬務(wù)處理： 第1種情況下： 借：預收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 第2種情況下： 借：預收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 貸：預付賬款——**稅局 筆者再分析，如果最終由于各種原因，沒(méi)有將貨物發(fā)出并將款項退還給對方時(shí)的賬務(wù)處理： 第1種情況下： 借：預收賬款 貸：銀行存款 之前交納的稅款就相當于為以后的納稅義務(wù)提前交納。 第2種情況下： 借：預收賬款 貸：銀行存款 借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 貸：預付賬款 當時(shí)預繳的稅款用來(lái)抵減本期的應交稅款。
四、計稅依據 不論是企業(yè)確實(shí)應該交還是不應該交，只要稅局讓你交，都會(huì )涉及到計稅依據。 筆者認為，如果稅局像我們CPA一樣，在把情況弄清楚的情況下，要求企業(yè)交稅，計稅依據應該不會(huì )存在太大問(wèn)題。
但如果是在沒(méi)有查明情況，而是憑借職業(yè)判斷，利用自由裁量權要求企業(yè)交稅，那計稅依據就值得商榷了。在實(shí)務(wù)中，稅局要求企業(yè)直接按他們懷疑的預收賬款的賬面數乘以稅率來(lái)繳納。
但增值稅是價(jià)外稅，這樣操作合理嗎？ 既然稅局沒(méi)有查看合同，也就不清楚預收賬款數額占合同金額的比例是多少。在預收賬款數額高于合同金額的85。
47%的時(shí)候（假設稅率是17%），按照預收賬款的賬面數乘以17%來(lái)納稅是不合理的。因此，筆者認為，稅局既然懷疑企業(yè)長(cháng)期掛賬的預收賬款是沒(méi)有結轉收入，采用自由裁量權要求企業(yè)納稅的時(shí)候，就應該查明合同，用合同金額除以1。
17再乘以17%來(lái)交稅。如果考慮到成本效益原則沒(méi)有進(jìn)行查看，也不能直接按照預收賬款的賬面數乘以17%來(lái)征稅。
應該用賬面數除以1。17再乘以17%來(lái)征稅。
但如果根據企業(yè)的銷(xiāo)售政策和以往預收款銷(xiāo)售情況，其簽訂合同中約定的預收比例低于85。
4.小企業(yè)會(huì )計準則下應交增值稅如何做賬務(wù)處理
小企業(yè)會(huì )計準則應交稅費（1）本科目核算小企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。
包括：增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。
（2）本科目應按照應交的稅費項目進(jìn)行明細核算。應交增值稅還應當分別“進(jìn)項稅額”“銷(xiāo)頊稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉出”“已交稅金”等設置專(zhuān)欄。
小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專(zhuān)欄。（3）應交稅費的主要賬務(wù)處理。
應交增值稅的主要賬務(wù)處理A。小企業(yè)采購物資等，按照應計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記本科目（應交增值稅——進(jìn)項稅額），按照應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。
購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會(huì )計分錄。購進(jìn)免稅農業(yè)產(chǎn)品，按照購入農業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和稅法規定的稅率計算的增值稅進(jìn)項稅額，借記本科目（應交增值稅——進(jìn)項稅額），按照買(mǎi)價(jià)減去按照稅法規定計算的增值稅進(jìn)項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應付或實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應付賬款”“庫存現金”“銀行存款”等科目。
B。銷(xiāo)售商品（提供勞務(wù)），按照收入金額和應收取的增值稅銷(xiāo)項稅額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷(xiāo)項稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷(xiāo)項稅額），按照確認的營(yíng)業(yè)收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
發(fā)生銷(xiāo)售退回的，做相反的會(huì )計分錄。隨同商品出售但單獨計價(jià)的包裝物，應當按照實(shí)際收到或應收的金額。
借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷(xiāo)項稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷(xiāo)項稅額），按照確認的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 C.有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下：？實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應交增值稅—進(jìn)項稅額轉出）。
按照稅法規定計算的當期應予抵扣的增值稅額；借記本科目（應交增值稅——出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額），貸記本科目（應交增值稅一出口退稅）。 出口產(chǎn)品按照稅法規定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。
未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現銷(xiāo)售收入時(shí)，應當按照應收的金額，借記“應收賬款”等科目，按照稅法規定應收的出口退稅，借記“其他應收款”科目，按照稅法規定不予退回的增值稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認的銷(xiāo)售商品收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規定應繳納的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷(xiāo)項稅額）。 D.購入材料等按照稅法規定不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，其進(jìn)項稅額應計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過(guò)本科目（應交增值稅——進(jìn)項稅額）核算。
E。將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應視同產(chǎn)品銷(xiāo)售計算應交增值稅的，借記“應付職工酬薪”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、本科目（應交增值稅——銷(xiāo)項稅額）等科目。
F。購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤(pán)虧、毀損、報廢、被盜，以及購進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規定不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，其進(jìn)項稅額應轉入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目（應交增值稅——進(jìn)項稅額轉出）。
由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。 同時(shí)，按照稅法規定應交納的增值稅銷(xiāo)項稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應交增值稅——銷(xiāo)項稅額）。
G。繳納的增值稅，借記本科目（應交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
5.增值稅會(huì )計科目是怎么設置的
設置增值稅會(huì )計科目：（1）一般納稅人會(huì )計科目的設置：應在“應交稅金”科目下分別設置“應交增值稅”和“未交增值稅”這兩個(gè)二級科目進(jìn)行明細核算。
①“應交稅金——應交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額、實(shí)際已繳納的增值稅和月末轉出的應交未交增值稅；貸方發(fā)生額反映銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應繳納的增值稅、出口貨物退稅、轉出已支付或分擔的增值稅；期末借方余額反映多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映未繳納的增值稅，期末全額轉人“應交稅金——未交增值稅”。 一般來(lái)說(shuō)，“應交稅金——應交增資稅”可設置以下明細科目。
“進(jìn)項稅額”：反映購入貨物或接受勞務(wù)而支付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購人貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額用藍字登記，退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額用紅字登記。
“已交稅金”：反映當月應交并已繳納的增值稅額。 企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記，退回多交的增值稅額用紅字登記。
“銷(xiāo)項稅額”：反映銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)應收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額用藍字登記，退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項第：草增值稅稅額用紅字登記。
“出口退稅”：反映出口適用零稅率的貨物向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅而收到退回的稅款。 企業(yè)出口貨物退回的增值稅額用藍字登記，出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。
“進(jìn)項稅額轉出”：反映稅法規定的因購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品等發(fā)生非正常損失和其他原因，不用從銷(xiāo)項稅額中抵扣而按規定轉出的進(jìn)項稅額。“轉出未交增值稅”：反映月終時(shí)將當月發(fā)生的應交未交增值稅轉人“未交增值稅”二級科目的金額。
“轉出多交增值稅”：反映月末將當月多交增值稅轉人“未交增值稅”二級科目的金額。“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅款”：反映按照規定計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額。
“減免稅款”：反映按照規定減免的增值稅款。②“應交稅金——未交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)上繳以前各期未交增值稅額和月末從“應交稅金——未交增值稅——轉出多交增值稅”科目轉人的當月多交的增值稅；貸方發(fā)生額反映月末自“應交稅金——未交增值稅——轉出未交增值稅”科目轉入的當月未交的增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅；期末貸方余額反映應交未交的增值稅。
（2）小規模納稅人會(huì )計科目的設置：在“應交稅金”下設置“應交增值稅”二級科目，借方反映本月實(shí)際已上繳的增值稅，貸方反映應交的增值稅，期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映應交未交的增值稅。
6.（稅法規定購入農產(chǎn)品的增值稅抵扣率為13%,會(huì )計分錄
借記原材料等科目，借記應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項，貸記銀行存款
農產(chǎn)品收購，稅法規定可按收購價(jià)的13%予以抵扣，其會(huì )計業(yè)務(wù)與其他可抵扣采購相同，具體分錄為：
借：原材料
借：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
需要注意的是，農產(chǎn)品收購抵扣，與其他采購中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不同，農產(chǎn)品收購發(fā)票不寫(xiě)稅額與不含稅價(jià)款，農產(chǎn)品因是免稅的，所以其收購價(jià)款中本身是不含稅的，稅法規定按13%抵扣，計算時(shí)用票面金額直接乘以13%計入進(jìn)項稅額，余額計入采購成本。
7.應交稅費和應交增值稅會(huì )計科目如何使
“應交稅費”會(huì )計科目是執行新《企業(yè)會(huì )計準則――基本準則》的企業(yè)使用的會(huì )計科目，如果企業(yè)還是招待《企業(yè)會(huì )計制度》的話(huà)，其會(huì )計科目則是“應交稅金”。
《準則》與《制度》相比，《準則》把“應交稅金”會(huì )計科目與“其他應交款”會(huì )計科目進(jìn)行合并，統稱(chēng)“應交稅費”。 “應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
