彌補(bǔ)以前度虧損屬于哪種(彌補(bǔ)以前年度虧損分錄)
1.彌補(bǔ)以前年度虧損分錄
彌補(bǔ)以前年度虧損，無(wú)需特別做分錄，只需將本年稅后凈利直接轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目就可以了。轉(zhuǎn)入后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額就是未彌補(bǔ)的虧損。如果轉(zhuǎn)入后，該科目為貸方余額，則為彌補(bǔ)虧損后的留存收益。
所謂彌補(bǔ)以前年度虧損，是指在會(huì)計(jì)處理上，如果上年的凈利潤(rùn)為負(fù)（或以前各年的凈利潤(rùn)總和為負(fù)），本年的稅后凈利潤(rùn)要首先彌補(bǔ)掉這部分虧損，才能作為可供分配的凈利潤(rùn)，來(lái)計(jì)提公積金、公益金或者分紅。
企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：
1.企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。本文將重點(diǎn)對(duì)這種方式下的所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
2.企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足或虧損彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額。
3.企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記"盈余公積" 科目，貸記"利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧" 科目。
虧損的界定如果當(dāng)年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的本年利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的"虧損" 新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
2.彌補(bǔ)以前年度虧損?彌補(bǔ)以前年度虧損,需要做分錄嗎
彌補(bǔ)以前年度虧損，無(wú)需特別做分錄，只需將本年稅后凈利直接轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目就可以了。
轉(zhuǎn)入后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額就是未彌補(bǔ)的虧損。如果轉(zhuǎn)入后，該科目為貸方余額，則為彌補(bǔ)虧損后的留存收益。
虧損可以用以后連續(xù)5個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。也就是說(shuō)，在虧損后連續(xù)的5個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)獲利，可先彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)虧后若還有盈余，才叫企業(yè)所得稅。
如果超過(guò)5個(gè)會(huì)計(jì)年度，企業(yè)獲取的利潤(rùn)必須先交企業(yè)所得稅，然后，才能用稅后的凈利去補(bǔ)虧。本例中，本年盈利3萬(wàn)，可以彌補(bǔ)前面未超過(guò)5個(gè)會(huì)計(jì)年度的虧損9萬(wàn)中的3萬(wàn)，彌補(bǔ)后，累積虧損還有6萬(wàn)。
三萬(wàn)必須全部稅前補(bǔ)虧。
3.“彌補(bǔ)以前年度虧損”的賬務(wù)如何處理?
稅法中企業(yè)“以前年度虧損”準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
而在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》中規(guī)定，可彌補(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。這樣就因稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行了所得稅會(huì)計(jì)處理。
同時(shí)，由于新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅法定稅率的變化，也要進(jìn)行賬務(wù)處理。 X公司2008年初“尚未彌補(bǔ)不超過(guò)5年虧損”200萬(wàn)元（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表24行），2008年納稅調(diào)整后所得額（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表23行）50萬(wàn)元，2008年以前適用企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年適用企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)盈余公積提取比例為10%。
一種調(diào)整意見認(rèn)為： 1。確認(rèn)2008年以前年度未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅 2008年初未彌補(bǔ)虧損200萬(wàn)元，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是66萬(wàn)元（200*33%）。
2。按企業(yè)所得稅稅率變化（從33%調(diào)整為25%）對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
2008年初按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，按新稅率應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是50萬(wàn)元（200*25%），遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少66-50=16萬(wàn)元，并通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行核算。并調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中"年初余額"數(shù)，遞延所得稅資產(chǎn)減少16萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)減少14。
4萬(wàn)元，盈余公積減少1。6萬(wàn)元。
事實(shí)上，以上調(diào)整根本沒有必要。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十七條規(guī)定，適用稅率變化的，應(yīng)對(duì)于確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
根據(jù)這一規(guī)定，除計(jì)入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，其稅率變化對(duì)所得稅影響均計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。由于所得稅率變化是在2008年變化的，故應(yīng)將稅率由33%變化到25%對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響直接計(jì)入2008年，與2008年彌補(bǔ)以前年度虧損一并核算。
彌補(bǔ)以前年度虧損的核算，計(jì)算過(guò)程如下： 2008年彌補(bǔ)完以前年度虧損后，尚有未彌補(bǔ)虧損200-50=150（萬(wàn)元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是37。5萬(wàn)元（150*25%），較期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少28。
5萬(wàn)元（200*33%-37。5），賬務(wù)調(diào)整如下（單位，萬(wàn)元）： 借：所得稅費(fèi)用28。
5 貸：遞延所得稅資產(chǎn)28。5 借：本年利潤(rùn)28。
5 貸：所得稅費(fèi)用28。5 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)25。
65 盈余公積2。 85 貸：本年利潤(rùn)28。
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4.彌補(bǔ)上年的虧損怎么做賬務(wù)處理
企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：
1、企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。
2、企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足或虧損彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額。
3、企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記“盈余公積” 科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧” 科目。
擴(kuò)展資料：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：
第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（一）國(guó)債利息收入；
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
參考資料來(lái)源：搜狗百科-彌補(bǔ)以前年度虧損
