現金流量表驗證方法(怎樣編制現金流量表)
1.怎樣編制現金流量表
現金流量表的編制基礎是收付實(shí)現制而資產(chǎn)負債表和損益表的編制基礎是權責發(fā)生制，因此現金流量表與資產(chǎn)負債表和損益表的審計重點(diǎn)和內容應有很大的不同。
由于權責發(fā)生制下，涉及到應收、應付、預提、待攤、計提折舊方法及存貨計價(jià)方法的選擇等一系列主觀(guān)處理，使得資產(chǎn)負債表、損益表很容易受會(huì )計人員的主觀(guān)影響，財務(wù)數據容易被人為偽造和操縱。因此，審計的關(guān)鍵是審查各項業(yè)務(wù)記錄是否真實(shí)，對有關(guān)資料的處理是否公允、合理、合法。
而在收付實(shí)現制下，確認財務(wù)數據的惟一標準就是現金的實(shí)際收付，不涉及任何主觀(guān)判斷。而且編制現金流量表所依據的會(huì )計資料，是經(jīng)過(guò)審計的編制資產(chǎn)負債表和損益表的資料。
因此，現金流量表的審計的關(guān)鍵是以下兩方面內容的審查。 一、對被審企業(yè)基本情況的審查 進(jìn)行現金流量表審計之前，應對企業(yè)有關(guān)基礎工作和內部控制的健全性進(jìn)行檢驗，它可使審計人員對企業(yè)的會(huì )計人員素質(zhì)及會(huì )計核算情況有一個(gè)概括的了解，并進(jìn)而判斷現金流量表的可信賴(lài)程度，確定審計工作的重點(diǎn)。
筆者以為可從以下幾個(gè)方面著(zhù)手： （一）注意查閱以前年度現金流量表的審計情況審閱以前年度的現金流量表審計中是否存在重大問(wèn)題，調閱前任注冊會(huì )計師的審計工作底稿，了解以前年度現金流量表審計中存在的問(wèn)題，再結合對被審計單位以下兩個(gè)方面的了解，就可大致確定出審計工作的重點(diǎn)。 （二）關(guān)注管理當局的態(tài)度，了解企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)通過(guò)與企業(yè)管理當局和相關(guān)人員交談，推斷企業(yè)是否存在因財務(wù)狀況不佳而不得不作假，粉飾現金流量表的可能。
通過(guò)詢(xún)問(wèn)會(huì )計人員有關(guān)方面問(wèn)題，了解企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)，了解負責編制現金流量表的人員是否精通現金流量表的有關(guān)原理和規定。如果企業(yè)的財務(wù)狀況良好，企業(yè)財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平較高，則企業(yè)現金流量表就比較值得信賴(lài)。
相反，則現金流量表編制過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，需進(jìn)行仔細審查。 （三）審查現金流量表編制的基礎工作查看企業(yè)是否為編制現金流量表而進(jìn)行了日常準備，如應收賬款是否應編制現金流量表的要求，設置了“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細科目。
現金、銀行存款日記賬登記是否清晰、摘要及對方科目是否填寫(xiě)清楚。現金流量表所涉及的其他資料的登記是否清晰、完整。
這些基礎工作對于現金流量表的編制是非常重要的，如果這些工作不完善，將給現金流量表的編制帶來(lái)很大的困難。 二、對現金流量表的具體審查 確定了審計重點(diǎn)后，下面從形式、內容、準確性幾個(gè)方面談?wù)剬ΜF金流量表的具體審計： （一）審查企業(yè)現金流量表的格式、結構、列示方式等是否正確我國會(huì )計準則規定，企業(yè)必須用直接法編制現金流量表，并在附注中提供按間接法將凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現金流量信息。
因此，任何企業(yè)都必須先采用直接法編制主表，按各主表中項目反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各類(lèi)現金流量總額，再在附注中披露間接法下的調整信息。對于格式、結構，由于我國會(huì )計準則中，已有規范列示，因而不會(huì )有太大問(wèn)題。
應當注意的是，會(huì )計準則規定各項目都應以總額的方式列示。因為，一般情況下，現金流量的總額信息才能真正反映企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的本來(lái)面貌，能全面反映現金流量的規模和構成。
因此，在審計現金流量表時(shí)，要注意對列示方式的審查。查實(shí)企業(yè)是否以現金流量總額的方式列示，防止以收抵支，按現金流入和流出相抵后的凈額反映。
當然對一些周轉快、金額大、期限短的項目，按總額反映的意義并不大，按凈額反映更為合理。比如代客戶(hù)收取或支付的款項、證券公司代收的客戶(hù)證券買(mǎi)賣(mài)交割資和印花稅、銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期存款對等于金融企業(yè)應以?xún)纛~列示的項目準則中也有明確規定。
（二）對現金及現金等價(jià)物內容的審查這是現金流量表審計中，應予重點(diǎn)審查的內容。因為現金及現金等價(jià)物是編制現金流量表的基礎，它的確認標準是否合理，從根本上影響了現金流量表信息的相關(guān)性和真實(shí)性。
對該問(wèn)題的審查主要包括以下三個(gè)層次： 第一，審查該企業(yè)作為編制現金流量表基礎的現金及現金等貨物的組成內容中，是否都符合準則中規定的現金及現全等價(jià)物的標準，具有直接的支付能力。 對于現金及現金等價(jià)物的確認標準，在《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》中已有明確規定。
具體到每一個(gè)企業(yè)應就現金等貨物的確認標準，作出明確規定，并在報表附注中加以披露。因此，審計人員應詳細考查和分析被審企業(yè)現金及現金等價(jià)物的確認政策，審核其合理、合法性。
對于現金及現金等價(jià)物內容的審查，關(guān)鍵是看其中是否包含了不屬于現金及現金等價(jià)物的有關(guān)項目，如以下項目： （1）不能支取的定期存款，不能列為現金而應列為投資。但提前通知生融企‘業(yè)便可支取的定期存款、定活兩便存款及存款期在3個(gè)月以下的存款可視為現金。
（2）已凍結存款。企業(yè)不能對已凍結存款進(jìn)行自由支配，不具有現金的特點(diǎn)，因此不屬于現金及現金等價(jià)物的范圍。
（3）專(zhuān)項基金專(zhuān)款。雖然，自93年會(huì )計改革以來(lái)，已基本取消了專(zhuān)項基金存款，但隨著(zhù)貨幣化住房改革的推行，企業(yè)存款中的住房公積金存款也具有專(zhuān)款專(zhuān)用的性質(zhì)，企業(yè)不能自由支配，因。
2.如何驗證現金流量表的準確性
現金流量表主表幾個(gè)主要項目的審計 1. 銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)收到的現金。
注冊會(huì )計師在審計時(shí)可以參照以下公式進(jìn)行分析性復核： 銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)收到的現金=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-不屬于銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的收入）*1.17+應收票據（期初-期末）+應收賬款（期初-期末）+預收賬款（期末-期初）-應收票據貼現利息+當期收到前期核銷(xiāo)的壞賬-發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現金。 使用此公式時(shí)，（1）如果公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品中包括零稅率（如出口）、13%低稅率的產(chǎn)品，則應剔除這一因素的影響；（2）如果本期有應收票據背書(shū)轉讓和應收賬款核銷(xiāo)、債務(wù)重組及應收款抵銷(xiāo)應付款情況，應從公式中剔除； （3）有外幣賬款形成的匯兌損失（減：收益），也應從公式中剔除。
如果用公式法計算出的數據與企業(yè)的報表反映出的數有較大差異，則應提請企業(yè)查明原因作出處理，并在審計工作底稿中作出適當記錄。 2. 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金。
若收到的財政貼息或撥款與購建固定資產(chǎn)直接相關(guān)，則應列作“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金”較妥。此外，根據原《股份有限公司會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《股份制度》”），捐贈現金收入在本項目反映，而根據《企業(yè)會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《新制度》”）應在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金”中反映。
3. 購買(mǎi)商品和接受勞務(wù)支付的現金。本項目也可以用公式法進(jìn)行驗證，其基本公式如下： 購買(mǎi)商品和接受勞務(wù)支付的現金=（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出-不屬于購買(mǎi)商品和接受勞務(wù)的成本和支出）*1.17+存貨（期末-期初）+應付票據（期初-期末）+應付賬款（期初-期末）+預付賬款（期末-期初）。
使用此公式時(shí)還應剔除以下因素： （1）應付及預付款項中的工程及設備款； （2）應收票據、應收款項抵付的應付款和核銷(xiāo)的應付款； （3）經(jīng)營(yíng)性外幣應付及預付款中產(chǎn)生的匯兌收益（減： 損失）； （4）應付票據中包含的利息。如果用公式法得出的數據與企業(yè)的報表數有重大差異，也應查明原因作出處理，并在底稿中作出記錄。
4. 支付給職工以及為職工支付的現金。本項目可以根據企業(yè)職工人數及年人均工資進(jìn)行分析性復核，如果有重大差異，則必須查明原因作出處理。
5. 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金。審核時(shí)應注意本項目是否大大低于管理費用和營(yíng)業(yè)費用的合計數，如存在異常情況，應查明原因作出處理。
此外，《股份制度》規定捐贈現金支出在本項目反映，但《新制度》規定在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金”反映。 6.購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金本項目的基本驗證公式如下：購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金=固定資產(chǎn)本期增加數-在建工程轉入數-融資租入固定資產(chǎn)+工程物資本期增加數+在建工程本期增加數-本期資本化利息+無(wú)形資產(chǎn)及其他長(cháng)期資產(chǎn)本期增加數+應付票據中的工程及設備款（期初-期末）+應付賬款中的工程及設備款（期初-期末）+預付賬款中的工程及設備款（期末-期初）+其他應付款中的購買(mǎi)長(cháng)期資產(chǎn)款項（期初-期末）-應收票據抵付工程及設備款。
使用此公式應注意：（1）根據《股份制度》的規定，以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現金作為投資活動(dòng)的現金流出，以后各期支付的現金作為籌資活動(dòng)的現金流出（《現金流量表準則》及《新制度》均未對此作出規定）； （2）外幣應付及預付工程款產(chǎn)生的匯兌收益（減： 損失）及應付票據中的利息，應予剔除；（3）《現金流量表準則》和《準則指南》中均未提及開(kāi)辦費以及其他長(cháng)期待攤費用的列示問(wèn)題，筆者以為這兩項費用的性質(zhì)與待攤費用類(lèi)似，應按其具體內容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現金”和“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”等項目中。 現金流量表補充資料中若干項目的審計 1. 預提費用的增加（減：減少）=經(jīng)營(yíng)性預提費用（期末-期初）。
注意預提利息不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（已包括在財務(wù)費用中），在此應予剔除。 2. 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失（減： 收益）和固定資產(chǎn)報廢損失。
在審核時(shí)應注意這兩個(gè)項目的區別，如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應列示于“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過(guò)“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應在“固定資產(chǎn)報廢損失”中列示。 3. 財務(wù)費用=利息支出+籌資活動(dòng)支付的金融機構手續費-匯率變動(dòng)對現金的影響額+籌資活動(dòng)（如外幣借款等）產(chǎn)生的匯兌損失（減：收益）。
4. 投資損失（減：收益）。審核時(shí)應注意本項目應剔除計提的各項投資準備，因投資準備已在計提的資產(chǎn)減值準備中反映。
5. 存貨的減少（減：增加）。注意在建工程領(lǐng)用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，應予以剔除。
審計合并現金流量表的注意事項 1. 關(guān)注集團內部票據結算業(yè)務(wù)現金流量的列示問(wèn)題。如果集團內部存在票據貼現業(yè)務(wù)，則應在期末編制合并現金流量表時(shí)進(jìn)行抵銷(xiāo)。
具體分為兩種情況： 一種是期末票據已經(jīng)到期付款，則應抵銷(xiāo)雙方“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”和“購買(mǎi)商品、接。
3.怎樣驗證現金流量表的對與錯
驗證現金流量表的對與錯的方法： 一、從資產(chǎn)負債表上找到貨幣資金期末數和期初數（一般企業(yè)并無(wú)其它形式的現金現金等價(jià)物），把現金流量表最后面的現金的期末余額和現金的期初余額填上，算出現金及現金等價(jià)物凈增加額. 二、再到主表上先填投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量這兩大項：1.一般企業(yè)除固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)增加減少外無(wú)其它形式的投資，這樣看資產(chǎn)負債表分析固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)部分就行了：若無(wú)變化，就不管它了；若有變化，看看是否關(guān)扯現金及金額的多少.（要有其它投資，再看看其它投資項目就行了）2.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量主要于長(cháng)期借款.財務(wù)費用這幾個(gè)科目有關(guān)系，根據這幾個(gè)科目分析填列就行了 三、上面做好后，現在可以倒擠出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~了.（根據公式：現金及現金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~+資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~） 四、現在先不忙著(zhù)去填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量部分中各明細項目，而要先去填后面補充資料中從凈利潤開(kāi)始推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~那部份，目的是為了進(jìn)一步驗證前面倒擠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~正確性. 1.此部分多數項目均可直接從資產(chǎn)負債表利潤表上直接抄取或計算得出（如固定資產(chǎn)折舊.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo).待攤費用減少或增加等等）. 2.麻煩一點(diǎn)的是如何確定經(jīng)營(yíng)性應收項目和經(jīng)營(yíng)性項目的范圍， （1）.應收賬款.其它應收款一般均為經(jīng)營(yíng)性應收項目； （2）.除短期借款.預提費用等科目外的流動(dòng)負債科目均為經(jīng)營(yíng)性應付項目. 3.看看按昭此思路由凈利潤開(kāi)始推算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~是否正確：若不正確，先對經(jīng)營(yíng)性應收項目和經(jīng)營(yíng)性應付項目的范圍進(jìn)行微調；若還不正確，還要檢查前面投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量計算是否有誤.若正確，基本大功告成. 五、最后填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量部分. 1.銷(xiāo)售商品.提供勞務(wù)收到的現金（以一般納稅人為例）按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*17%+（或-）應收賬款變動(dòng)額計算.（若有其它業(yè)務(wù)收入也要算上） 2.先算出現金流入小計再倒擠出現金流出小計. 3.支付給職工以及為職工支付的現金以及支付的各項稅費均可從賬務(wù)上查出填上. 4.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金=營(yíng)業(yè)費用+管理費用-折舊部分-未支付現金的部分. 5.最后倒擠出購買(mǎi)商品.提供勞務(wù)支付的現金。
4.如何檢驗現金流量表是否正確
可以通過(guò)下面兩個(gè)等式檢驗現金流量表編制是否正確：
1、主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~=附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~
2、主表現金及現金等價(jià)物凈增加額=附表現金及現金等價(jià)物凈增加額
采用T形賬戶(hù)法編制現金流量表的程序如下：
第一步，為所有的非現金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開(kāi)設T形賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數過(guò)入各該賬戶(hù)。
第二步，開(kāi)設一個(gè)大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數。
第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個(gè)非現金項目的增減變動(dòng)，并據此編制調整分錄。
第四步，將調整分錄過(guò)入各T形賬戶(hù)，并進(jìn)行核對，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數應當一致。
第五步，根據大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)編制正式的現金流量表。
擴展資料：
在繪制合并現金流量表時(shí)，可以采取以下幾種方式來(lái)進(jìn)行編輯方法：
一是內部現金投資與收購股權：子公司之間或是母子公司以現金的方式來(lái)進(jìn)行投資或是收購股權時(shí)，這就相應的會(huì )引歧異現金的投資方的資金轉到被投資方，這屬于企業(yè)內部的現金轉移。
可以進(jìn)行相應的抵消，可以計入投資支付的現金會(huì )計科目的借方，計入吸收投資收到的現金會(huì )計科目的貸方。
二是當內部現金是以股權投資或是債權投資時(shí)，在子公司之間或是母子公司之間其支付的股利和利潤以及利息來(lái)說(shuō)，本質(zhì)上來(lái)看就是集團內部現金的轉移。
在編制合并現金流量表時(shí)，可以進(jìn)行相應的抵消，可以計入分配股利、利潤或償付利息支付的現金會(huì )計科目的借方，計入取得投資收益收到的現金會(huì )計科目的貸方。
參考資料來(lái)源：百度百科-現金流量表
5.現金流量表怎么核對
現金流量表項目的計算和核對|：
首先，把現金流量表每個(gè)項目的工作底稿分錄欄內的借方金額和貸方金額分別加總，再相減，以計算出各個(gè)項目的本期數，并把它填列在“本期數”欄內；
然后，按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大類(lèi)計算出各自的現金流量?jì)纛~，并填入“本期數”欄內。
現金流量表分正表和附表兩部分，正表根據現金帳和相應明細帳有關(guān)數據填列附表根據資產(chǎn)負債表和損益表的有關(guān)數據填列，各欄目的內容要和其名稱(chēng)要相符。
正表中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量=現金及現金等價(jià)物凈增加額
而附表的”現金及現金等價(jià)物凈增加額”與正表的相等。
附表中”經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”與正表的相等。
6.如何檢驗現金流量表是否正確
1、可以通過(guò)下面兩個(gè)等式檢驗現金流量表編制是否正確 主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~=附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ 主表現金及現金等價(jià)物凈增加額=附表現金及現金等價(jià)物凈增加額 2、三張報表的鉤稽關(guān)系 三者之間的鉤稽關(guān)系有： （1）損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負債表中的未分配利潤 （2）資產(chǎn)負債表中現金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差=現金流量表中現金及其等價(jià)物凈增加額 （3）利潤表中的凈銷(xiāo)貨額-資產(chǎn)負債表中的應收賬款（票據）增加額+預收賬款增加額=現金流量表中的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 （4）資產(chǎn)負債表中除現金及其等價(jià)物之外的其他各項流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債的增加（減少）額=現金流量表中各相關(guān)項目的減少（增加）額。
字串4。
7.現金流量表的編制方法有哪幾種方法
現金流量表的編制方法 一、工作底稿法 工作底稿法編制現金流量表的基本程序。
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步，對損益表項目和資產(chǎn)負債表項目本期發(fā)生額進(jìn)行分析并編制調整分錄。
第三步，將調整分錄過(guò)入工作底稿中的相應部分。第四步，對工作底稿法進(jìn)行試算平衡，并編制正式現金流量表。
所謂“調整T形賬戶(hù)法”就是以編制現金流量表的間接法為基礎，根據資產(chǎn)負債表年末數與年初數差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負債表的未分配利潤的差額對應平衡的原理。逐項過(guò)入和調整為現金流量表各項目開(kāi)設的T形賬戶(hù)，最終依據T形賬戶(hù)余額編制準則所規定的按直接法編制的現金流量表。
二、調整T形賬戶(hù)法 調整T形賬戶(hù)法的特點(diǎn)1、由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時(shí)刻保持平衡對應，難以出現編制報表技術(shù)錯誤。2、由于是逐項過(guò)入、調整，因此避免了其他方法在編制過(guò)程中易出現的重計、漏計現象。
3、由于是直接編制現金流量表的T形賬戶(hù)，其數據由資產(chǎn)負債表和利潤表調整和過(guò)入，減少了中間環(huán)節，快速、簡(jiǎn)便。4、由于是以間接法為基礎，因此，編制補充資料“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”將更方便、更準確。
5、節省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來(lái)的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點(diǎn)。調整T形賬戶(hù)法的編制程序 第一步，將資產(chǎn)負債表每個(gè)項目增設差額一行，將期初數的差額計入資產(chǎn)負債表相應欄次。
對其差額進(jìn)行復核，即：資產(chǎn)差額=負債差額+所有者權益差額 第二步，開(kāi)設現金流量表各欄次項目的T形賬戶(hù)。如：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”；“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”。
第三步，從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過(guò)入相應T型賬戶(hù)的各方。如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”；營(yíng)業(yè)成本全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--購買(mǎi)商品支付的現金”；營(yíng)業(yè)費用全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”；所得稅全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付所得稅”。
第四步，根據資產(chǎn)負債表所有非現金項目的差額，逐個(gè)依據其賬戶(hù)記錄調整計入或過(guò)入重新開(kāi)設現金流量表各項目的 T型賬戶(hù)的借方或貸方。如逐個(gè)將應收賬款、應收票據、預收賬款調整計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”的借方或貸方。
值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計折舊、應付工資、應交稅金等可能涉及多個(gè)T型賬戶(hù)，其差額應依據明細賬余額分別調整計入。第五步，依據賬務(wù)記錄在現金流量表 T型賬戶(hù)中調整余額。
如：計提的經(jīng)營(yíng)性職工的工資和福利費以及保險費由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”的借方過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量 --支付職工的現金”的貸方；計入營(yíng)業(yè)費用的各項稅金由“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”的借方，過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付的其他稅金”的貸方。第六步，根據現金流量表項目T形賬戶(hù)的余額編制正式的現金流量表。
第七步，根據“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”的各個(gè)T形賬戶(hù)發(fā)生情況結合資產(chǎn)負債表的差額，編制補充資料中的“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量”。即：1、凡是T形賬戶(hù)調整“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”項目（資產(chǎn)負債表項目）均應計入補充資料，非調整項目不計入補充資料。
如：其他應付款中有償還的債權，這一部分由于在調整時(shí)已計入了“籌資活動(dòng)現金流量--償還的債權”。因此，在做補充資料時(shí)，予以剔除。
2、凡是利潤表中已列作“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”的項目不再計入補充資料，未列入的即計入補充資料。如：收到的利息如計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--收到的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”則在補充資料中不再計入“財務(wù)費用”欄。
需要說(shuō)明的是：上述過(guò)入步驟，可以通過(guò)會(huì )計分錄來(lái)實(shí)現，第四步與第五步亦可結合在一起調整現金流量T形賬戶(hù)。三、分析填列法 分析填列法的邏輯：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1、銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現金流量 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì )計處理為：借：銀行存款（應收賬款、應收票據、預收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 假定本期收入全部收現，那么項目金額主要反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項目中：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額。
又假設本期確認的收入中有部分是未收現的？可表現為“應收賬款、應收票據”項目增加額或“預收賬款”項目減少額（簡(jiǎn)稱(chēng)“應收增加、預收減少”）。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現收入。
對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額+（應收賬款年初余額—應收賬款年末余額）+（應收票據年初余額—應收票據期末余額）。但是，在實(shí)務(wù)中應收項目增加并不完全反映本期未收現的收入。
應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調整的內容有：計提壞賬準備、商業(yè)匯票貼現息以及工程領(lǐng)用。
8.檢查編制現金流量表所采用的方法有哪些
現金流量表的編制有多種方法，最常見(jiàn)的有直接法和間接法。
1.直接法它是按照現金流量表的三個(gè)組成部分，根據當期收益同上期的比較、資產(chǎn)負 債表以及其他有關(guān)資料，分別計算出各項目的現金流人量和現金流出量，最后匯 總計算本期的現金凈流量。我國目前主要采用直接法來(lái)編制現金流量表。
采用直 接法時(shí)，可通過(guò)以下途徑之一取得有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的信息。 2.間接法它與直接法的主要區別在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量計算，間接法以權責發(fā)生制 下的當期利潤為起點(diǎn)，通過(guò)一系列的調整計算，將權責發(fā)生制下的利潤轉為收付 實(shí)現制下的利潤，即現金流量?jì)纛~。
9.如何檢驗現金流量表是否正確
1、可以通過(guò)下面兩個(gè)等式檢驗現金流量表編制是否正確 主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~=附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ 主表現金及現金等價(jià)物凈增加額=附表現金及現金等價(jià)物凈增加額 2、三張報表的鉤稽關(guān)系 三者之間的鉤稽關(guān)系有： （1）損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負債表中的未分配利潤 （2）資產(chǎn)負債表中現金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差=現金流量表中現金及其等價(jià)物凈增加額 （3）利潤表中的凈銷(xiāo)貨額-資產(chǎn)負債表中的應收賬款（票據）增加額+預收賬款增加額=現金流量表中的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 （4）資產(chǎn)負債表中除現金及其等價(jià)物之外的其他各項流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債的增加（減少）額=現金流量表中各相關(guān)項目的減少（增加）額。
