審計人使用的方法(審計的一般方法)
1.審計的一般方法有哪些
審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
（一）順查法。又叫正查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理程序進行分類審查的一種方法，即按照所有原始憑證的發(fā)生時間順序進行檢查，逐一核對。
（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理的相反程序既在檢查過程中逆著記賬程序進行檢查的方法。
審計方法按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。（一）詳查法。
又稱詳細審計，是指被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查，以判斷評價被審單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。（二）抽樣法。
又稱抽樣審計，是指從被審計單位一定時期內(nèi)的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法，進而判斷評價被審單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性的效益性的一種審計方法。
2.審計方法有哪些
審計方法（Audit method） 是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務(wù)、達到審計目標所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。
按照搜集證據(jù)時所使用的方法，審計程序（即審計方法）可以分為：
（一）檢查
檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)實物進行審查。
檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。
1、檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。
2、在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個例子，是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計證據(jù)。
3、某些文件是表明一項資產(chǎn)存在的直接審計證據(jù)，如構(gòu)成金融工具的股票或債券，但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計價的審計證據(jù)。
4、檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。
（二）觀察
1、觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉＠?，對客戶?zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。
2、觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計證據(jù)，但觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。
注意：一般觀察程序是針對內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。主要用于對內(nèi)部控制的了解和控制測試中。
（三）詢問
1、詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。
2、知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。
3、在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，（1）了解管理層過去所聲稱意圖的實現(xiàn)情況、（2）選擇某項特別措施時聲稱的原因以及（3）實施某項具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。
針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)。
（四）函證
1、函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。
2、當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時，函證常常是相關(guān)的程序。但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如，注冊會計師可能要求對被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進行函證。注冊會計師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改，如果作過修改，要求被詢證者提供相關(guān)的詳細信息。
3、函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)，如不存在可能影響被審計單位收入確認的“背后協(xié)議”。
（五）重新計算
重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。
（六）重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
提示：重新執(zhí)行只能用于控制測試。
（七）分析程序
分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。
3.審計方法包括哪些
審計是指由專設(shè)機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。
審計員的工作內(nèi)容：
1、審查企業(yè)各項財務(wù)制度的落實情況，協(xié)助審計主管擬訂審計計劃或方案 2、負責完成資產(chǎn)、負債、收入、成本、費用、利潤等單項業(yè)務(wù)的審計工作
3、按照審計程序和審計方案，獲得充分的審計證據(jù)，支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，為企業(yè)運營提供增長服務(wù) 4、審查財務(wù)收支項目、費用開支與報銷等工作 5、審查發(fā)票、憑證、賬冊、報表的真實性以及其填制是否符合企業(yè)財務(wù)制度的要求
6、檢查、復(fù)核審計證據(jù)，做出單項審計評價意見
7、針對所有涉及的審計事項，編寫內(nèi)部審計報告，提出處理意見和建議
8、進行企業(yè)保密工作，按規(guī)定使用所獲取的財務(wù)資料 急速通關(guān)計劃 ACCA全球私播課 大學(xué)生雇主直通車計劃 周末面授班 寒暑假沖刺班 其他課程
4.審計技術(shù)方法有哪些
審計技術(shù)方法有 檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性程序。
具體內(nèi)容為：一、檢查 檢查是審計人員對審計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。（一） 會計記錄和書面文件的審閱 審計人員要對被審計單位的憑證、賬簿、報表以及其他的書面文件進行審閱。
通過審閱，找出問題和疑點，作為審計線索，據(jù)以進一步確定審計的重點和審計程序。具體來說包括以下幾方面：1、會計憑證的審閱。
會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。（1） 原始憑證的審閱。
審閱時主要應(yīng)注意：① 原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家的方針、政策、法令、制度，其內(nèi)容是否合法、合理。② 原始憑證的格式是否規(guī)范，是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務(wù)登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號是否連續(xù)，有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。
③ 原始憑證的項目，包括抬頭人名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等是否填寫齊全，數(shù)字計算是否正確，字跡有無涂改。（2） 記賬憑證的審閱。
審閱時應(yīng)注意：① 記賬憑證上所注明的附件張數(shù)是否與所附原始憑證張數(shù)相符。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。
② 記賬憑證的填制手續(xù)是否完備，有無制證人、復(fù)核人和主管人員的簽章。③ 記賬憑證上所編制的分錄，其應(yīng)用的賬戶和賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確。
2、賬簿的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和各種輔助賬簿等。
其中以審閱明細賬和日記賬為重點?？傎~除具有與明細賬、日記賬核對的作用外，其本身一般發(fā)現(xiàn)不了問題。
因為總賬的登記依據(jù)，主要是各種記賬憑證匯總表，它所反映的是匯總數(shù)字，不容易發(fā)現(xiàn)問題。審閱賬簿時，應(yīng)注意：（1）各種明細賬與總賬有關(guān)賬戶的記錄是否相符，有無重登和漏登情況。
（2）賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況。賬簿登記錯誤，是否按規(guī)定的錯誤更正辦法進行更正。
（3）更換賬頁或啟用新賬簿時，特別應(yīng)注意其承上啟下的數(shù)字是否一致。（4）根據(jù)摘要內(nèi)容，審閱賬簿所登記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常，如有疑問應(yīng)進一步核對憑證。
對于那些容易發(fā)生問題的賬戶，如暫付款、暫收款等，審閱時，應(yīng)特別予以注意。3、報表的審閱。
審閱報表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點。審閱時應(yīng)注意：（1）報表中應(yīng)填寫的項目，是否填寫齊全，有無遺漏。
有關(guān)項目的對應(yīng)關(guān)系是否正確。特別是審閱資產(chǎn)負債表，應(yīng)注意資產(chǎn)總額與負債及所有者權(quán)益總額是否平衡，資產(chǎn)與負債各項目之間的對應(yīng)關(guān)系是否正常等。
（2）報表的編制手續(xù)是否完備，有無編表人和審核人等的簽字蓋章。報表中的合計、總計等計算是否準確，應(yīng)填列的數(shù)據(jù)有無漏填、漏列或偽造。
（3）報表的附注和說明也應(yīng)予以審閱，因為附注是報表有關(guān)項目的補充說明，不可忽略。4、其他記錄的審閱。
其他記錄雖然不是會計資料的重要部分，但有時也可從中發(fā)現(xiàn)一些問題，供作審計線索。例如，產(chǎn)品出廠證、質(zhì)量檢驗記錄，以及合同、協(xié)議等。
（二） 會計記錄的核對 審計人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對。通過核對證實雙方記錄是否相符，賬實是否一致。
如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進一步采用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內(nèi)容如下：1、賬表核對。
是指以報表項目與有關(guān)賬簿記錄進行核對，以查證報表指標的真實性和正確性。核對時，一般是以賬簿記錄核對報表項目。
但在采用逆查法的情況下，則相反，應(yīng)以報表項目來核對賬簿記錄。核對賬表，主要是核對報表金額是否與總賬和明細賬有關(guān)賬戶的金額相符，以及不同報表之間的有關(guān)金額是否相符。
如果不符，則應(yīng)用其他方法查找原因。2、賬賬核對。
是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進行相互核對。如總賬與明細賬、日記賬之間的核對。
通過賬賬核對，查證雙方記錄是否一致。如不一致，則應(yīng)進一步抽查憑證，進行憑證核對。
有些賬簿記錄的本身也應(yīng)進行核對。如核對總賬各賬戶的借方余額合計與貸方余額合計是否相等。
如果不符，說明登賬有錯誤，應(yīng)進一步核對賬證。3、賬證核對。
是指以明細賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。通過核對，證明所有憑證是否都已記入有關(guān)賬簿，有關(guān)重記或漏記情況，以及賬簿記錄的內(nèi)容、金額等是否與其作為記賬依據(jù)的記賬憑證相一致。
一般說來，賬賬核對結(jié)果如屬正常，可以不再進行賬證核對。4、賬實核對。
是指以明細賬記錄與實物相核對，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。如果不符，應(yīng)以實存數(shù)為準，來調(diào)整賬面記錄。
核對時，可以由兩人配合進行，即由一人讀賬，另一人對賬。這樣，可以發(fā)現(xiàn)重登、漏登和差錯等情況。
對于已經(jīng)核對無誤的賬目，審計人員應(yīng)在原記錄的右方作出一定的標記，以免以后重復(fù)核對。對于核對不符的賬目也應(yīng)作成標記，以便今后原審計人員或其他接替人員進一步加以審查。
通過核對，找出差錯，并分析其產(chǎn)生的原因：是由于工作不小，無意造成的；還是有意地弄虛作假，進行違法活動。對于后者，審計人員還應(yīng)進一步采用其他審計方法進行查證核實。
二、監(jiān)盤 監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。對資產(chǎn)進行盤點是驗證賬實。
5.審計的技術(shù)方法有哪些
（一）思考模型的建立 在開展管理審計前，只有對管理審計有一個正確的認識，并充分考慮審計效果、審計技術(shù)及審計風險等因素，才能搞好管理審計。
所謂思考模型，是指審計人員的思維習慣。良好的思維習慣是開展管理審計的前提和基礎(chǔ)。
根據(jù)筆者的實踐，管理審計的思考模型應(yīng)該是這樣的： 樹立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念→考慮將要開展的管理審計項目對本企業(yè)所產(chǎn)生的效果→考慮將要開展的管理審計的技術(shù)復(fù)雜程度和審計風險→考慮審計方法 （二）審計方法 1.“因果分析法”與“果因分析法”?！耙蚬治龇ā笔菑氖录钠鹨虿槠?，最終查出所對應(yīng)的結(jié)果。
“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點。
“因果分析法”的優(yōu)點是循序漸進，環(huán)環(huán)相扣，審計內(nèi)容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術(shù)難度較大?！肮蚍治龇ā钡膬?yōu)點是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點帶面，內(nèi)容不夠全面。
究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。
2.“窗簾中間拉開式”審計法。如果一個窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。
這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計人員根據(jù)掌握的審計線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。
同時，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗證分析自身判斷的準確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。
例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過高。審計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。
依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據(jù)的方式，具體驗證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗證了審計人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項管理審計便可初步結(jié)束。
這種審計方法的優(yōu)點是工作效率會大大提高，缺點是如果審計人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會遲滯審計工作進度。因此，運用該審計方法，職業(yè)經(jīng)驗不足的審計人員不宜使用。
3.“遵循性”審計法與“思維創(chuàng)新”審計法?！白裱浴睂徲嫹ㄊ轻槍芾韺徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習慣，對問題的是與非做出判斷。
“思維創(chuàng)新”審計法則相反，它根據(jù)被審計單位的實際情況并打破原有的思維方式，對問題進行判斷。舉例來說，企業(yè)臨時用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時用工是不可取的，因為國企本身已經(jīng)存在冗員。
按照“遵循性”審計法，就會否定企業(yè)臨時用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個角度去思考問題，可能又會得出不同的結(jié)論。
如果由于臨時用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來的經(jīng)濟效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話，用臨時工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。
否則，審計結(jié)論不可能是實事求是的，甚至會給企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。 4.“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法。
強調(diào)管理審計要進行深入細致地分析與解剖，并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。
通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理?！敖馄事槿浮狈ㄍＡ粼凇拔⒂^”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。
微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結(jié)論也可能是不同的。如一個集團公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個子公司車輛需要進行修理，經(jīng)過考察，委托集團公司以外的單位進行修理，比集團公司內(nèi)部其他公司的價格要低得多。
如果站在這個子公司“微觀”的角度考慮問題，就會得出用外部單位進行修理的結(jié)論，但如果站在集團公司這個“宏觀”角度考慮問題，從集團公司整體效益出發(fā)，又會得出用集團公司其他子公司進行修理的結(jié)論?？梢?，看問題的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計結(jié)論。
5.“否定之否定”審計法。在實際審計工作中，由于受環(huán)境和知識水平等因素的影響，審計人員做出的審計結(jié)論往往不可能一次完成，先前的審計結(jié)論可能存在一定的偏差。
這時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差，應(yīng)對原有的審計結(jié)論進行否定，重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。
審計人員只有勇于面對自己的錯誤，才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。
