合并財務(wù)報表(合并財務(wù)報表的理論基礎是什么?)
1.合并財務(wù)報表的理論基礎是什么?
1、創(chuàng )新合并財務(wù)報表理論本準則 采用實(shí)體理論編制合并財務(wù)報表，不再采用母公司理論，這也是與國際會(huì )計準則趨同的結果。
合并財務(wù)報表的一系列重要變化，均由基本理論的變化所致。 （1）母公司理論的主要特點(diǎn) ①合并報表的目的和使用者。
母公司理論認為，合并報表應按母公司股東的利益來(lái)編制，合并報表是母公司會(huì )計報表的擴展。 合并報表的主要使用者是母公司的股東和債權人。
②合并凈收益。按照母公司理論，合并報表中的合并凈收益是母公司所有者的凈收益，子公司中少數股權股東所獲得的凈收益應排除在外。
③少數股權的收益。在母公司股東看來(lái)，少數股權的收益是一項費用。
④少數股權股東權益。 從母公司股東觀(guān)點(diǎn)看，少數股東權益是一項負債。
⑤子公司凈資產(chǎn)的合并。在子公司凈資產(chǎn)中，母公司所占有的部分按母公司為其所獲權益而支付的價(jià)格被合并，少數股權所占有部分則按賬面價(jià)值被合并。
⑥合并產(chǎn)生的商譽(yù)，屬于母公司利益，與少數股權無(wú)關(guān)。 （2）實(shí)體理論的主要特點(diǎn) ①合并報表的目的和使用者。
實(shí)體理論認為，對合并主體中的多數股東和少數股東應一視同仁，合并報表應反映所有股東的利益，不能僅僅反映母公司的權益。合并財務(wù)報表的會(huì )計信息能完整地反映整個(gè)企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)集團中所有的股東服務(wù)，而不是僅為母公司的股東或者大股東服務(wù)。
②合并凈收益。合并凈收益應是企業(yè)集團全部股東的收益，要在多數股權和少數股權之間加以分配。
③少數股東權益。在合并后的股東權益中既包括多數股權，又包括少數股權。
也就是說(shuō)，少數股東權益也是集團股東權益的一個(gè)組成部分。 ④子公司凈資產(chǎn)的合并，在合并財務(wù)報表中，子公司所有資產(chǎn)和負債均按市價(jià)反映。
⑤未實(shí)現的損益。對于母、子公司之間的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現損益，全部予以抵銷(xiāo)。
⑥合并產(chǎn)生的商譽(yù)由所有股東共享，而非僅由母公司享有。 2、擴大合并財務(wù)報表的合并范圍 本準則要求根據是否控制來(lái)判斷合并財務(wù)報表的合并范圍。
只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權但能夠控制的子公司。 3、取消“未確認投資損失”項目 根據合并財務(wù)報表準則的實(shí)體理論，資不抵債的子公司的虧損應在母公司權益和非控制權益之間進(jìn)行分配，“未確認投資損失”項目不再單列。
2.合并財務(wù)報表編制的理論基礎是什么?
《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》以目前國際上通行的主體理論為基礎對合并報表的編制做出了較全面的規范。
主體觀(guān)是把母公司對各子公司的少數股權視為集團這一主體的股東權益，反映在合并資產(chǎn)負債表的股東權益部分。相應地，集團的合并收益也包含子公司少數股權分享的那部分收益。
主體理論依據的會(huì )計恒等式為“資產(chǎn)=負債+所有者權益”，強調控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系，因此合并財務(wù)報表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿(mǎn)足母公司的信息需求。主體理論主張采用“完全合并法”，商譽(yù)按子公司全部公允價(jià)值計算列示。
另外，所有內部交易產(chǎn)生的未實(shí)現利潤都在合并時(shí)100%抵消。該理論具有以下特征： （1）企業(yè)集團內所有股東一視同仁，不論是多數股東還是少數股東均作為該集團的股東，并不過(guò)分強調控股公司的權益； （2）子公司雖然為母公司所購買(mǎi)，但是其本身依然是一個(gè)不可分割的整體，因此合并凈收益應屬于企業(yè)集團全部股東的收益，要在多數股權和少數股權之間加以分配； （3）少數股權是整個(gè)企業(yè)集團股東權益的一部分，應與多數股權同樣列示。
采用這種理論編制的合并財務(wù)報表，提供的會(huì )計信息能完整地反映整個(gè)企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
3.學(xué)習合并財務(wù)報表如何入門(mén)?
合并財務(wù)報表應當以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎，根據其他有關(guān)資料，按照權益法調整對子公司的長(cháng)期股權投資后，由母公司編制。
母公司應當統一子公司所采用的會(huì )計政策，使子公司采用的會(huì )計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì )計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會(huì )計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會(huì )計政策另行編報財務(wù)報表。
母公司應當統一子公司的會(huì )計期間，使子公司的會(huì )計期間與母公司保持一致。子公司的會(huì )計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會(huì )計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調整；或者要求子公司按照母公司的會(huì )計期間另行編報財務(wù)報表。
在編制合并財務(wù)報表時(shí)，子公司除了應當向母公司提供財務(wù)報表外，還應當向母公司提供下列有關(guān)資料：采用的與母公司不一致的會(huì )計政策及其影響金額；與母公司不一致的會(huì )計期間的說(shuō)明；與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內部交易的相關(guān)資料；所有者權益變動(dòng)的有關(guān)資料；編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。（1）合并資產(chǎn)負債表。
合并資產(chǎn)負債表應當以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表為基礎，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由母公司合并編制。①母公司對子公司的長(cháng)期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)相應的長(cháng)期股權投資減值準備。
在購買(mǎi)日，母公司對子公司的長(cháng)期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽(yù)項目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，應當按照經(jīng)減值測試后的金額列示。
各子公司之間的長(cháng)期股權投資以及子公司對母公司的長(cháng)期股權投資，應當比照上述規定，將長(cháng)期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。②母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務(wù)項目應當相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。
母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷(xiāo)后，產(chǎn)生的差額應當計入投資收益項目。③母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益應當抵銷(xiāo)。
對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計提的跌價(jià)準備或減值準備與未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分應當抵銷(xiāo)。④母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響應當抵銷(xiāo)。
子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益”項目列示。母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時(shí)，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時(shí)，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數。母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時(shí)，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數。
（2）合并利潤表。合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。
①母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應當抵銷(xiāo)。母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現對外銷(xiāo)售的，應當將購買(mǎi)方的營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷(xiāo)。
母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現對外銷(xiāo)售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。②在對母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)的同時(shí)，也應當對固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。
③母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷(xiāo)。④母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長(cháng)期股權投資的投資收益應當抵銷(xiāo)。
⑤母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內部交易對合并利潤表的影響應當抵銷(xiāo)。子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數股東損益”項目列示。
子公司少數股東分擔的當期虧損超過(guò)了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進(jìn)行處理：①公司章程或協(xié)議規定少數股東有義務(wù)承擔，并且少數股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數股東權益。②公司章程或協(xié)議未規定少數股東有義務(wù)承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。
該子公司以后期間實(shí)現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤。
4.合并財務(wù)報表的解讀重點(diǎn)有哪些
1、合并凈收益的影響因素。
在分析合并利潤表中的合并凈收益項目時(shí)，至少要考慮到下列因素對該項目的影響：（1）合并凈收益與母公司報表凈收益的關(guān)系；（2）合并凈收益中少數股東享有的收益或承擔的損失的確定方法；（3）納入合并范圍的成員企業(yè)互相之間的盈利與虧損的抵銷(xiāo)對合并凈收益的影響；（4）內部資產(chǎn)交易來(lái)實(shí)現損益的抵銷(xiāo)對合并凈收益數據生成的影響；（5）內部資產(chǎn)交易未實(shí)現損益的抵銷(xiāo)導致的遞延所得稅在合并報表中的確認對合并所得稅費用的影響；（6）子公司超額虧損在合并報表中的報告方法等。 2、合并商譽(yù)的解讀。
首先，合并商譽(yù)的“剩余值”計量方法決定了合并資產(chǎn)負債表中的合并商譽(yù)項目金額必然受制于企業(yè)合并日確定的商譽(yù)價(jià)值以及后續的減值測試。其次，新的企業(yè)會(huì )計準則對合并商譽(yù)的初始計量并未采用全部商譽(yù)法，由此導致的合并商譽(yù)初始計量與減值測試兩種情況下對少數股權的考慮將會(huì )有所不同、這無(wú)疑也將影響對合并商譽(yù)金額的理解。
另外，從趨勢分析的角度，商譽(yù)的報告價(jià)值與合并利潤表中資產(chǎn)減值損失的報告價(jià)值的變動(dòng)，可能會(huì )構成進(jìn)一步分析過(guò)程中的難點(diǎn)。還有，在同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并交又并存的復雜股權結構的企業(yè)集團里，合并資產(chǎn)負債表中的“商譽(yù)”項目與企業(yè)合并方式的關(guān)系，也是報表分析中需要仔細面對的問(wèn)題。
3、少數股東權益與少數股東損益的信息含量分析。如果籠統來(lái)講“信息含量”的話(huà)，應該同時(shí)包括有關(guān)信息的所含數量與所含質(zhì)量?jì)蓚€(gè)方面。
從數量角度來(lái)看，合并資產(chǎn)負債表中的少數股東權益和合并利潤表中的少數股東損益，其報告價(jià)值的確定，既受到準則所采用的合并理論的制約，又受到合并商譽(yù)計量方法的影響，還受到子公司盈虧狀況、超額虧損的列報方法、內部交易的未實(shí)現損益等多種因素的限制。 從質(zhì)量角度分析，少數股東權益和少數股東損益的性質(zhì)歸屬取決于合并理論的限定；而少數股權信息的有用性究竟如何，則與企業(yè)集團少數股權的比例大小、少數股東的分散程度有關(guān)，更與少數股東的關(guān)注程度相關(guān)聯(lián)。
4、合并所有者權益變動(dòng)表的理解。這里有許多問(wèn)題應該予以重視，比如：（1）如何理解合并所有者權益變動(dòng)表中反映的企業(yè)集團全面收益；（2）如何尋找合并所有者權益變動(dòng)表與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的數字勾稽關(guān)系；（3）在有境外子公司的情況下，如何理解合并所有者權益變動(dòng)表中的外幣折算差額；（4）如何根據母公司所有者權益變動(dòng)表和合并所有者權益變動(dòng)表，綜合分析集團所有者權益的演變動(dòng)態(tài)等。
以上是我對于這個(gè)問(wèn)題的解答，希望能夠幫到大家。
5.合并財務(wù)報表的基本合并有哪些程序
1、母公司應當統一子公司所采用的會(huì )計政策，使子公司采用的會(huì )計政策與母公司保持一致。
子公司所采用的會(huì )計政策與母公司不一致的，母公司應當按照自身的會(huì )計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會(huì )計政策另行編報財務(wù)報表。 2、母公司應當統一子公司的財務(wù)報表決算日和會(huì )計期間，使子公司的財務(wù)報表決算日和會(huì )計期間與母公司保持一致。
子公司的財務(wù)報表決算日和會(huì )計期間與母公司不一致的，母公司應當按照自身的決算日和會(huì )計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會(huì )計期間另行編報財務(wù)報表。 3、合并財務(wù)報表應當以母公司和其子公司的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料為依據，由母公司合并有關(guān)項目的數額編制。
6.合并財務(wù)報表包括哪些內容呢
合并財務(wù)報表至少應當包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負債表；（2）合并利潤表；（3）合并現金流量表；（ 4）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。
合并財務(wù)報表范圍的確定： 合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。 （一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納人合并財務(wù)報表的合并范圍。
但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。 （二）母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，且滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外： 1。
通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數以上的表決權。 2。
根據公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 3。
有權任免被投資單位的董事會(huì )或類(lèi)似機構的多數成員。 4。
在被投資單位的董事會(huì )或類(lèi)似機構占多數表決權。
