可轉(zhuǎn)債收益適用(關(guān)于可轉(zhuǎn)債的核算問題)
1.關(guān)于可轉(zhuǎn)債的核算問題
什么是可轉(zhuǎn)債？ 可轉(zhuǎn)債全稱為可轉(zhuǎn)換公司債券。
在目前國內(nèi)市場，就是指在一定條件下可以被轉(zhuǎn)換成公司股票的債券?？赊D(zhuǎn)債具有債權(quán)和期權(quán)的雙重屬性，其持有人可以選擇持有債券到期，獲取公司還本付息；也可以選擇在約定的時間內(nèi)轉(zhuǎn)換成股票，享受股利分配或資本增值。
所以投資界一般戲稱，可轉(zhuǎn)債對投資者而言是保證本金的股票。 基本收益： 當可轉(zhuǎn)債失去轉(zhuǎn)換意義，就作為一種低息債券，它依然有固定的利息收入。
如果實現(xiàn)轉(zhuǎn)換，投資者則會獲得出售普通股的收入或獲得股息收入。 最大優(yōu)點： 可轉(zhuǎn)債具備了股票和債券兩者的屬性，結(jié)合了股票的長期增長潛力和債券所具有的安全和收益固定的優(yōu)勢。
此外，可轉(zhuǎn)債比股票還有優(yōu)先償還的要求權(quán)。 投資風險： 投資者在投資可轉(zhuǎn)債時，要充分注意以下風險： 一、可轉(zhuǎn)債的投資者要承擔股價波動的風險。
二、利息損失風險。當股價下跌到轉(zhuǎn)換價格以下時，可轉(zhuǎn)債投資者被迫轉(zhuǎn)為債券投資者。
因可轉(zhuǎn)債利率一般低于同等級的普通債券利率，所以會給投資者帶來利息損失。第三、提前贖回的風險。
許多可轉(zhuǎn)債都規(guī)定了發(fā)行者可以在發(fā)行一段時間之后，以某一價格贖回債券。提前贖回限定了投資者的最高收益率。
最后，強制轉(zhuǎn)換了風險。 投資防略： 當股市形勢看好，可轉(zhuǎn)債隨二級市場的價格上升到超出其原有的成本價時，投資者可以賣出可轉(zhuǎn)債，直接獲取收益；當股市低迷，可轉(zhuǎn)債和其發(fā)行公司的股票價格雙雙下跌，賣出可轉(zhuǎn)債或?qū)⑥D(zhuǎn)債變換為股票都不劃算時，投資者可選擇作為債券獲取到期的固定利息。
當股市由弱轉(zhuǎn)強，或發(fā)行可轉(zhuǎn)債的公司業(yè)績看好時，預(yù)計公司股票價格有較大升高時，投資者可選擇將債券按照發(fā)行公司規(guī)定的轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為股票?？赊D(zhuǎn)換公司債券作為股權(quán)投資進行核算的探討 可轉(zhuǎn)換公司債券是企業(yè)購入的可在一定時期以后轉(zhuǎn)換為股份的債券。
可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券，對于發(fā)行企業(yè)而言，既具有負債的性質(zhì)，又具有所有者權(quán)益性質(zhì)；對于債券持有者而言，既具有債權(quán)的性質(zhì)，又具有股權(quán)的性質(zhì)。對作為投資者的債券持有人而言，投資于可轉(zhuǎn)換公司債券一般基于兩種考慮：一方面，在發(fā)行企業(yè)效益不佳的情況下，債券持有者作為企業(yè)的債權(quán)人，有權(quán)取得固定的利息，并到期收回本金，即使在發(fā)行企業(yè)破產(chǎn)清算，債券人也有優(yōu)先清償權(quán)，雖然這并不是投資者的初衷；另一方面，在發(fā)行企業(yè)效益較好的情況下，債券持有人將債券轉(zhuǎn)換為股份，可以享受股利和資本增值的利益，或在股票市場上該股票價格上漲時，將轉(zhuǎn)換的股份出售，可得到較高的收益。
投資者持有可轉(zhuǎn)換債券除基于以上考慮外，還可能是出于其他一些“特殊目的考慮”，如控制上下游企業(yè)，形成供、產(chǎn)、銷一體化的規(guī)模效益，利用上市公司上市資源為自己服務(wù)等一些為本企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營目標服務(wù)的目的?，F(xiàn)行投資可轉(zhuǎn)換公司債券的會計核算 在我國，上市公司和重點國有企業(yè)經(jīng)批準可發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，期限為三到五年，在會計核算中，企業(yè)購入可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，屬于債權(quán)性質(zhì)的投資，因此，在未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會計處理與長期債權(quán)投資相同；轉(zhuǎn)換為股份時，按帳面價值作為轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)，除債券面額不足轉(zhuǎn)換為1股股份，按規(guī)定可以收回現(xiàn)金外，其余均轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資，作為轉(zhuǎn)換后股權(quán)投資的成本。
可轉(zhuǎn)換公司債券投資者可采取股權(quán)投資的核算方法 當投資者持有可轉(zhuǎn)換公司債券是出于一些特殊目的考慮，如控制上下游企業(yè)，形成供、產(chǎn)、銷一體化的規(guī)模效益，利用上市公司上市資源為自己服務(wù)等一些目的，在投資之初就可確定是為了轉(zhuǎn)換為股份而長期持有。在這種情況下，我認為投資者可以先按照股權(quán)投資“成本法”進行核算，待發(fā)行企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券到期時，或發(fā)行企業(yè)債券已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為股份時，根據(jù)自己在發(fā)行企業(yè)總股份中所占比例及其他情況（如控制、共同控制、重大影響等情形）決定是否變更采用“權(quán)益法”進行股權(quán)投資的核算，并且對之前發(fā)行企業(yè)虧損的期間，不確認投資收益。
即在投資時，將購買可轉(zhuǎn)換公司債券所支付的資金全部計入股權(quán)投資的成本（含有的已宣告但尚未發(fā)放的利息和至投資日為止債券所含未到期利息除外），借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”等科目，并按期計提利息計入投資收益：1.對于按期支付利息的可轉(zhuǎn)換公司債券，計提時，借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”；收到利息時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”；轉(zhuǎn)換為股份時，如無不到期利息，則無需進行會計處理，如含有不到期利息，則計算計入投資成本并增加本期投資收益。2. 對于到期支付利息的可轉(zhuǎn)換公司債券，計提時，借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”；轉(zhuǎn)換為股份時，將已計提利息和不到期未計提利息計入投資成本，并將未計提利息部分增加為本期投資收益。
之所以采取這樣的處理的理由有三：一、根據(jù)投資者的投資意圖，投資之初，就已經(jīng)確定作為股權(quán)投資長期持有。按照處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，拋去其作為債券投資的外在法律形式，就應(yīng)該將其作為股權(quán)投資采用成本法進行核算，因為這時我們有可能不能確定將來是否能夠?qū)Πl(fā)行企業(yè)具有控。
2.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換的會計處理
債券100000元，全額實際轉(zhuǎn)換債券為一年。
借：持有至到期投資-債券100000
貸：銀行存款100000
2002年1月1日付息
借：銀行存款2850
財務(wù)費用-應(yīng)交利息稅（5%）150
貸：投資收益3000
2002年1月1日以后，債券100000元*50%=50000；轉(zhuǎn)股價格為每股10元（股票面值為1元）。利率5% 50000元
借：持有至到期投資-股票50000
貸：持有至到期投資-債券50000
2003年1月1日付息
利息：持有至到期投資-債券50000*0.03=1500
持有至到期投資-股票50000*0.05=2500
借：銀行存款3800
財務(wù)費用-應(yīng)交利息稅（5%）200
貸：投資收益4000
2004年1月1日付本金和利息
利息：持有至到期投資-債券50000*0.03=1500
持有至到期投資-股票50000*0.05=2500
借：銀行存款3800
財務(wù)費用-應(yīng)交利息稅（5%）200
貸：投資收益4000
本金：
借：銀行存款100000
貸：持有至到期投資-債券50000
持有至到期投資-股票50000
如果股票價格有變動（發(fā)生以外損失）
借：銀行存款（實收金額）
投資收益（沖減差價）/營業(yè)外支出
貸：交易性金融資產(chǎn)-債券50000
交易性金融資產(chǎn)-股票50000
一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資成本”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。
三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資的公允價值與交易費用之和，借記本科目（投資成本、溢折價），貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“應(yīng)交稅費”等科目。購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。到期一次還本付息的債券等持有至到期投資，在持有期間內(nèi)按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目。收到持有至到期投資按合同支付的利息時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目或本科目（應(yīng)計利息）。收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣告發(fā)放債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（投資成本）。持有至到期投資在持有期間按采用實際利率法計算確定的折價攤銷額，借記本科目（溢折價），貸記“投資收益”科目；溢價攤銷額，做相反的會計分錄。出售持有至到期投資時，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，已計提減值準備的，貸記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
（二）企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科_________目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。
3.可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換的會計處理方法有哪些
(1)2009年7月1日發(fā)行時： 6%四年期年金現(xiàn)值系數(shù)3.4651，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.7921 可轉(zhuǎn)換債券的債券成份的公允價值=150 000 000*0.7921+150 000 000*3%*6/12=126 611 475 可轉(zhuǎn)換債券的債券成份的公允價值=150 000 000-126 611 475 =23 388 525 借：銀行存款 150 000 000 借：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 388 525 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000 貸：資本公積_其他資本公積 23 388 525 (2)2009年確認利息費用時： 借：財務(wù)費用（126 611 475*6% =7 596 688.5）7 596 688.5 貸： 應(yīng)付利息 2 250 000 貸： 應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 5 346 688.5 (3)2010年1日1日轉(zhuǎn)股時：（本題要求按面值轉(zhuǎn)） 轉(zhuǎn)換的股數(shù)=150 000 000*10/100=15 000 000 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000 借：資本公積_其他資本公積 23 388 525 貸：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5) 貸：股本 15 000 000 貸：資本公積_股本溢價 。
（1）2009年7月1日發(fā)行時： 6%四年期年金現(xiàn)值系數(shù)3.4651，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.7921 可轉(zhuǎn)換債券的債券成份的公允價值=150 000 000*0.7921+150 000 000*3%*6/12=126 611 475 可轉(zhuǎn)換債券的債券成份的公允價值=150 000 000-126 611 475 =23 388 525 借：銀行存款 150 000 000 借：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 388 525 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000 貸：資本公積_其他資本公積 23 388 525 (2)2009年確認利息費用時： 借：財務(wù)費用（126 611 475*6% =7 596 688.5）7 596 688.5 貸： 應(yīng)付利息 2 250 000 貸： 應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 5 346 688.5 (3)2010年1日1日轉(zhuǎn)股時：（本題要求按面值轉(zhuǎn)） 轉(zhuǎn)換的股數(shù)=150 000 000*10/100=15 000 000 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000 借：資本公積_其他資本公積 23 388 525 貸：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5) 貸：股本 15 000 000 貸：資本公積_股本溢價 140 346 688.5 注：轉(zhuǎn)股方式很多，有的要求按面值轉(zhuǎn)股，如本題. 有的要求以賬面價值轉(zhuǎn)，如分次付息債券，有的要求以賬面價值加上應(yīng)付未付利息轉(zhuǎn)股，如到期一次還本付息債券.本題如果要求按賬面價值轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)換的股數(shù)如下： 轉(zhuǎn)換的股數(shù)=（1 26 611 475+5 346 688.5 ）*10/100=13 195 816.35股，不足一股的0.35*10=3.5元付現(xiàn)金. 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000 借：資本公積_其他資本公積 23 388 525 貸：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5) 貸：股本 13 195 816 貸：資本公積_股本溢價 142 150 869 貸：現(xiàn)金 3.5 本題如果是到期一次還本付息的債券，并按賬面價值轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)換的股數(shù)如下： 轉(zhuǎn)換的股數(shù)=（1 26 611 475+5 346 688.5+2 250 000 ）*10/100=13 420 816.35股，不足一股的0.35*10=3.5元付現(xiàn)金. 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 000 借：資本公積_其他資本公積 23 388 525 貸：應(yīng)付債券_可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5) 貸：股本 13 420 816 貸：資本公積_股本溢價 141 925 869 貸：現(xiàn)金 3.5 可轉(zhuǎn)換債券的核算：把握四個點就可以了，一是要按債券的真實負債成份確認債券的價值，如本題的126 611 475就是債券的真實負債成份.二是要按債券的真實負債成份來計提利息費用，不能按面值確認財務(wù)費用，如本題的財務(wù)費用應(yīng)是126 611 475*6% =7 596 688.5，而不是用面值150 000 000去乘6%.三是轉(zhuǎn)股的時候，按要求的方式轉(zhuǎn)，當出現(xiàn)不夠一股的時候，則要付現(xiàn)金.四是原來確認的資本公積_其他資本公積要反向結(jié)轉(zhuǎn).（資本公積的明細賬發(fā)生了變化），同時結(jié)轉(zhuǎn)利息調(diào)整科目，最后才擠出資本公積_股本溢價（包含了資本公積_其他資本公積的余額）.。
4.可轉(zhuǎn)換債券怎么做會計處理
當債券到了行權(quán)期，可進行行權(quán)，把債券轉(zhuǎn)換成相應(yīng)數(shù)量的股票。
###可轉(zhuǎn)換債券都有執(zhí)行期，你看債券說明里應(yīng)該有寫，在執(zhí)行期選擇轉(zhuǎn)換或者貼現(xiàn)。###可轉(zhuǎn)債全稱為可轉(zhuǎn)換公司債券。
在目前國內(nèi)市場，就是指在一定條件下可以被轉(zhuǎn)換成公司股票的債券。可轉(zhuǎn)債具有債權(quán)和期權(quán)的雙重屬性，其持有人可以選擇持有債券到期，獲取公司還本付息；也可以選擇在約定的時間內(nèi)轉(zhuǎn)換成股票，享受股利分配或資本增值。
所以投資界一般戲稱，可轉(zhuǎn)債對投資者而言是保證本金的股票。###當債券持有人將轉(zhuǎn)換成股票時，有兩種會計處理方法可供選擇：賬面價值法和市價法。
采用賬面價值法，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為換發(fā)股票價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。贊同這種做法的人認為，公司不能因為發(fā)行證券而產(chǎn)生損益，即使有也應(yīng)作為（或沖抵）資本公積或留存損益。
再者，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券旨在把債券換成股票，發(fā)行股票與轉(zhuǎn)換債券兩種為完整的一筆交易，而非兩筆分別獨立的交易，轉(zhuǎn)換時不應(yīng)確認損益。 在市價法下，換得股票的價值基礎(chǔ)是其市價或被轉(zhuǎn)換債券的市價中較可靠者，并確認轉(zhuǎn)換損益。
采用市價法的理由是，債券轉(zhuǎn)換成股票是公司重要股票活動，且市價相當可靠，根據(jù)相關(guān)性和可靠性這兩個信息質(zhì)量要求，應(yīng)單獨確認轉(zhuǎn)換損益。 再者，采用市價法，股東權(quán)益的確認也符合歷史成本原則。
###可轉(zhuǎn)債是指投資者可以在約定的時間內(nèi)以約定的條件轉(zhuǎn)換為股票的公司債券。一方面，在可轉(zhuǎn)債被轉(zhuǎn)股之前，它是一張債券，持有人是公司的債權(quán)人，可以每年固定地獲取利息回報，若在可轉(zhuǎn)債到期之前未能轉(zhuǎn)股，還可以要求發(fā)行人還本付息。
另一方面，當投資者選擇將它轉(zhuǎn)成股票后，投資者的身份就由債權(quán)人轉(zhuǎn)變成了股東，就不能再享受利息回報，但可以和其他老股東一樣獲得公司的分紅收益###就這樣換壩！###可轉(zhuǎn)換債券，又譯可換股債券，是債券的一種，它可以轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行公司的股票，其轉(zhuǎn)換比率一般會在發(fā)行時確定。 可轉(zhuǎn)換債券通常具有較低的票面利率，因為可以轉(zhuǎn)換成股票的權(quán)利是對債券持有人的一種補償。
另外，將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股時，所換得的股票價值一般遠大于原債券價值。從本質(zhì)上講，可轉(zhuǎn)換債券是在發(fā)行公司債券的基礎(chǔ)上，附加了一份期權(quán)，并允許購買人在規(guī)定的時間范圍內(nèi)將其購買的債券轉(zhuǎn)換成指定公司的股票。
其他類型的可轉(zhuǎn)換證券包括：可交換債券（可以轉(zhuǎn)換為除發(fā)行公司之外的其他公司的股票）、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股（可以轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股）、強制轉(zhuǎn)換證券（一種短期證券，通常收益率很高，在到期日根據(jù)當日的股票價格被強制轉(zhuǎn)換為公司股票）。 從發(fā)行者的角度看，用可轉(zhuǎn)換債券融資的主要優(yōu)勢在于可以減少利息費用，但如果債券被轉(zhuǎn)換，公司股東的股權(quán)將被稀釋。
從定價的角度看，可轉(zhuǎn)換債券由債券和認股權(quán)證兩部分資產(chǎn)組成。對可轉(zhuǎn)換債券定價需要假定 1）所對應(yīng)的股票的價格波動程度，從而對認股權(quán)證定價；以及 2）固定收益部分的債券息差（credit spread），它由該公司的信用程度和該債券的優(yōu)先償付等級（公司無法償付所有債務(wù)時對各類債務(wù)的償還次序）決定。
如果已知可轉(zhuǎn)換債券的市場價值，可以通過假定的債券息差來推算隱含的股價波動程度，反之亦然。 這種波動程度/信用的劃分是標準的可轉(zhuǎn)換債券的定價方法。
有趣的是，除了上文提及的可交換債券，我們無法將股價波動程度和信用完全分開。高波動程度（有利于投資人）往往伴隨著惡化的信用（不利）。
優(yōu)秀的可轉(zhuǎn)換債券投資者是那些能在兩者間取得平衡的人。 一種簡單的可轉(zhuǎn)換債券的定價方法，是把未來的債券利息和本金的現(xiàn)值和認股權(quán)證的現(xiàn)值相加。
但這種方法忽略了一些事實，比如，利率和債券息差都是隨機的，可轉(zhuǎn)換債券往往附帶可贖回或可回售條款，以及轉(zhuǎn)換比率的定期重置等等。 最普遍的可轉(zhuǎn)換債券定價方法是有限差分模型###可轉(zhuǎn)換債券都有執(zhí)行期###什么是可轉(zhuǎn)換公司債券 一、可轉(zhuǎn)換公司債券的起源與概念 1843年美國New York Erie鐵道公司發(fā)行第一張可轉(zhuǎn)換公司債券，但此后100多年，可轉(zhuǎn)換公司債券一直在證券市場中處于非常不清晰的地位，沒有得到市場的認同和重視，直到20世紀70年代，美國經(jīng)濟極度通貨膨脹使得債券投資人開始尋找新的投資工具，可轉(zhuǎn)換公司債券由此進入人們的視野，并在此后30年在全球迅速發(fā)展起來。
可轉(zhuǎn)換公司債券是可轉(zhuǎn)換證券的一種。從廣義上來說，可轉(zhuǎn)換證券是一種證券，其持有人有權(quán)將其轉(zhuǎn)換成另一種不同性質(zhì)的證券，如期權(quán)、認股權(quán)證等都可以稱為是可轉(zhuǎn)換證券，但從狹義上來看，可轉(zhuǎn)換證券主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。
可轉(zhuǎn)換公司債券是一種公司債券，它賦予持有人在發(fā)債后一定時間內(nèi)，可依據(jù)本身的自由意志，選擇是否依約定的條件將持有的債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的股票或者另外一家公司股票的權(quán)利。 換言之，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以選擇持有至債券到期，要求公司還本付息；也可選擇在約定的時間內(nèi)轉(zhuǎn)換成股票，享受股利分配或資本增值。
可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股雖然與可轉(zhuǎn)換公司債券一樣可以轉(zhuǎn)換成普通股股票，但是它畢竟是股票，固定所得不是債息，而是股票紅利；它的價。
5.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理有哪些呢?
（一）分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券捆綁發(fā)行時的會計處理按照我國金融工具相關(guān)會計準則，分離交易可轉(zhuǎn)債與可轉(zhuǎn)換公司債的會計處理基本相同，都要求將債券和權(quán)證分別確認為負債和股本。
因此，發(fā)行人分離交易可轉(zhuǎn)債的初始計量可比照普通的可轉(zhuǎn)換公司債，在應(yīng)付債券科目下設(shè)分離交易可轉(zhuǎn)債面值、溢折價以及應(yīng)計利息三個明細科目。 具體會計處理時，按收到的價款借記“銀行存款”科目，根據(jù)分攤結(jié)果分別貸記“應(yīng)付債券——分離交易可轉(zhuǎn)債（面值）”科目、“資本公積——其他資本公積”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券——分離交易可轉(zhuǎn)債（溢折價）”科目。
對于認股權(quán)證部分，當發(fā)行人同時為標的證券發(fā)行人時，發(fā)行人無需按市場上交易權(quán)證的公允價值在資產(chǎn)負債表日對認股權(quán)的余額進行調(diào)整。 如果發(fā)行人在到期日前回購認股權(quán)證，公司必須按規(guī)定面值回購債券部分，其回購價款同該部分認股權(quán)證對應(yīng)的“資本公積——其他資本公積”科目余額間的差額，直接計入當期損益。
具體會計處理時，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“銀行存款”科目，根據(jù)差額情況借記或貸記相關(guān)費用類賬戶。 （二）分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券分離交易的會計處理發(fā)行人分離交易可轉(zhuǎn)債的后續(xù)計量可比照普通的可轉(zhuǎn)換公司債，對于公司債部分應(yīng)當按照實際利率法，以攤余成本計量，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券——分離交易可轉(zhuǎn)債（溢折價）”科目。
若為到期一次還本付息，則“應(yīng)付利息”科目由“應(yīng)付債券——分離交易可轉(zhuǎn)債（應(yīng)計利息）”科目替代。企業(yè)取得持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——XX公司債券（成本）”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。
純債到期償還本金和利息時，利息若為到期一次還本付息，發(fā)行人具體會計處理時，借記“應(yīng)付債券——分離交易可轉(zhuǎn)債（面值）”科目，借記“應(yīng)付債券——分離交易可轉(zhuǎn)債（應(yīng)計利息）”科目，貸記“銀行存款”科目。 利息若為分次付息，在支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
持有人會計處理時，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——XX公司債券（成本）”科目、“持有至到期投資——XX公司債券（應(yīng)計利息）”科目。 （三）分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券認股權(quán)證部分的會計處理企業(yè)取得附認股權(quán)證部分，以認股權(quán)證的公允價值作為其初始計量基礎(chǔ)，一般是認股權(quán)證的初始取得成本，借記“交易性金融資產(chǎn)——XX公司股票（成本）”科目，按發(fā)生的交易費用借記“投資收益”科目，按實際支付的金額貸記“銀行存款”科目。
在資產(chǎn)負債表日，權(quán)證持有人不應(yīng)確認權(quán)益工具的公允價值變動。如果股票價格變動對持有人有利，此時，權(quán)證持有人可以選擇出售權(quán)證，或者行權(quán)獲得股票并在適當時機出售獲利。
如果持有人選擇行權(quán)，則應(yīng)當以行權(quán)支付的價款，連同行權(quán)部分認股權(quán)證的賬面價值，作為行權(quán)獲得股票的初始成本，并根據(jù)持有目的確認為短期投資或長期投資。 如果持有人出售權(quán)證，則將權(quán)證的賬面價值作為出售權(quán)證的成本，獲得的價款超過賬面價值的部分確認為投資收益，具體會計處理時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——XX公司股票（成本）”科目，根據(jù)盈虧情況借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——XX公司股票（公允價值變動）”科目、“投資收益”科目。
6.可轉(zhuǎn)換債券怎么做會計處理
可轉(zhuǎn)換債券是債券的一種，它可以轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行公司的股票，通常具有較低的票面利率。新會計準則發(fā)布后對可轉(zhuǎn)債業(yè)務(wù)的會計處理作了較大的調(diào)整，對于該債券的發(fā)行者來說，也就必然關(guān)注如何在新準則指導(dǎo)下，對可轉(zhuǎn)債進行合理的會計處理。會計網(wǎng)小編為大家解答。
一、所謂的可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。其期限最短為一年，最長為六年，每張面值一百元。它具有以下幾方面的特點
1、可轉(zhuǎn)換公司債券具有債權(quán)和股權(quán)雙重屬性，發(fā)行時與一般公司債券相同，定期發(fā)放利息；但它還賦予債權(quán)人在未來一定期間可依合約上的轉(zhuǎn)換價格，將其持有的公司債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司普通股的權(quán)利?！渡鲜泄咀C券發(fā)行管理辦法》規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束之日起六個月后方可轉(zhuǎn)換為公司股票，轉(zhuǎn)股期限由公司根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券的存續(xù)期限及公司財務(wù)狀況確定，所謂轉(zhuǎn)換期是指可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份的起始日至結(jié)束日的期間。債券持有人對轉(zhuǎn)換股票或者不轉(zhuǎn)換股票有選擇權(quán)，并于轉(zhuǎn)股的次日成為發(fā)行公司的股東。
2、可轉(zhuǎn)換債券的利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券的利率低，因而發(fā)行企業(yè)可以用較低的利率籌措資金。例如海馬投資集團股份有限公司于2008年1月16日發(fā)行的5年期“海馬轉(zhuǎn)債”，第一至五年的利率分別為1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是當時銀行同期利率的36%~43%，可見，可轉(zhuǎn)債的發(fā)行企業(yè)的融資成本相對較低。
3、發(fā)行人贖回性和投資人回售性。《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定， 募集說明書可以約定贖回條款和回售條款，[3]所謂的贖回是指公司股票價格在一段時期內(nèi)連續(xù)高于轉(zhuǎn)股價格達到某一幅度時，公司按事先約定的價格買回未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券，而回售則是指公司股票價格在一段時期內(nèi)連續(xù)低于轉(zhuǎn)股價格達到某一幅度時，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人按事先約定的價格將所持債券賣給發(fā)行人。為了保障債券持有人的權(quán)益，債券發(fā)行人有可能在回售日或贖回日承擔一定的利息補償金。由于可轉(zhuǎn)換公司債券的票面利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券要低得多。如果發(fā)行公司的股價不能如預(yù)期上漲，使得可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換價值低于公司債券面額時，則持有人必定不會執(zhí)行轉(zhuǎn)換權(quán)利，只能得到較低的利息。為此，多數(shù)可轉(zhuǎn)換公司債券附有回售權(quán)，允許債券持有者可于持有該債券滿一定期間后，要求發(fā)行公司以面額加計利息補償金的價格買回該債券。
7.發(fā)行可轉(zhuǎn)債 合并報表的賬務(wù)處理
1、應(yīng)該合并。
按《會計準則33號-合并財務(wù)報表》第八條：通過與其他者協(xié)議取得對被單位半數(shù)以上的表決權(quán)。事實上控制了該。
2、關(guān)于合并的日期：
按《會計準則20號-合并》第十條、第十七條的規(guī)定，應(yīng)該在購買日編制《合并資產(chǎn)負債表》。購買日，也就是取得被單位的控制權(quán)的日子，必須滿足：
(1)或協(xié)議經(jīng)股東會議等通過；
(2)已獲主管部門審批（需要的話）；
(3)雙方辦理了必要的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；
(4)買方已支付了大部分款（超過50%），并有能力支付余款；
(5)實質(zhì)已控制了被的財務(wù)和經(jīng)營。
因此，購買日（合并日）不一定是在協(xié)議當月，要看情況。
3、參照《會計準則20號-合并》處理。非同一控制下合并相對簡單，只合并資產(chǎn)負債表。
8.請問在會計上可轉(zhuǎn)換債券和公司債券所產(chǎn)生的利息應(yīng)該從什么科目上減
如果企業(yè)是發(fā)行債券一方，則應(yīng)當按照票面金額和票面利率每期計算實際支付的利息，用銀行存款支付，當然要減少銀行存款，同時增加財務(wù)費用-利息支出，如果利息支出符合資本化條件，可以計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（請參考借款費用準則）。
另外，發(fā)行時支付的發(fā)行費用和溢折價，要采用實際利率法每期攤銷計入財務(wù)費用（符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本），同時減少或增加應(yīng)付債券的賬面價值。如果企業(yè)是購買債券的一方，可轉(zhuǎn)換債券可以拆分成衍生工具（轉(zhuǎn)換權(quán)）和普通債權(quán)兩部分，也可以直接作為交易性金融資產(chǎn)核算，收到的利息直接增加銀行存款和投資收益。
普通公司債券比較復(fù)雜，有三種可能的會計分類（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資），但收到的利息都是計入投資收益的，只是持有至到期投資需要把債券購買時的溢折價用實際利率法每期攤銷計入投資收益（損失就是借方了），同時減少或增加持有至到期投資的賬面價值。
