工程款進(jìn)什么(工程的款項(xiàng)應(yīng)該記入哪個(gè)科目)
1.工程的款項(xiàng)應(yīng)該記入哪個(gè)科目
一.工程款支付的款項(xiàng)包括：工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程結(jié)算款、工程費(fèi)用、工程質(zhì)量保修金及設(shè)備質(zhì)量保修金等。對(duì)廠房工程，應(yīng)記入工程成本，與工程款均通過(guò)在建工程科目核算，完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
1.支付工程款做：
借：在建工程-廠房工程
貸：銀行存款或其他應(yīng)付款
2.如為預(yù)付工程款
借：預(yù)付賬款：**建設(shè)單位
貸：銀行存款
3.收到結(jié)算單或發(fā)票后將預(yù)防賬款轉(zhuǎn)在建工程
借：在建工程-廠房工程
貸：預(yù)付賬款
4.工程完工后全部結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)-廠房
貸：在建工程-廠房工程
5.從達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)開始計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用房部分）
借：管理費(fèi)用（管理部門用房部分）
貸：累計(jì)折舊
2.收到工程款如何做會(huì)計(jì)分錄
1. 收到工程款的會(huì)計(jì)分錄是：
借：銀行存款
貸：工程結(jié)算收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
2. 工程款是指在施工過(guò)程中，按逐月（或形象進(jìn)度、或控制界面等）完成的工程數(shù)量計(jì)算的各項(xiàng)費(fèi)用總和。
工程進(jìn)度款的計(jì)算當(dāng)采用可調(diào)工料單價(jià)法計(jì)算工程進(jìn)度款時(shí)，在確定已完工程量后，可按以下步驟計(jì)算工程進(jìn)度款：
1. 根據(jù)已完工程量的項(xiàng)目名稱、分項(xiàng)編號(hào)、單價(jià)得出合價(jià)；
2. 將本月所完全部項(xiàng)目合價(jià)相加，得出直接工程費(fèi)小計(jì)；
3. 按規(guī)定計(jì)算措施費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)；
4. 按規(guī)定計(jì)算主材差價(jià)或差價(jià)系數(shù)；
5. 按規(guī)定計(jì)算稅金；
6. 累計(jì)本月應(yīng)收工程進(jìn)度款。
3.工程款究竟該計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目
某國(guó)有企業(yè)是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
在2013年的納稅評(píng)估工作中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2012年度企業(yè)所得稅匯算中“營(yíng)業(yè)外支出”科目金額巨大，便要求企業(yè)提供該年度“營(yíng)業(yè)外支出”的相關(guān)資料。 從該企業(yè)提供的資料得知，該企業(yè)根據(jù)政府安排，于2010年承接了一項(xiàng)由政府投資的項(xiàng)目——舊城改造地塊上建臨時(shí)性商業(yè)用房（土地使用權(quán)不屬該企業(yè)），當(dāng)初報(bào)建立項(xiàng)時(shí)預(yù)計(jì)政府投資計(jì)劃為2500萬(wàn)元。
2012年項(xiàng)目基本完工，同年又經(jīng)政府批準(zhǔn)，將該地塊及地上建筑物拍賣給一家房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。經(jīng)審計(jì)，該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目成本共計(jì)6300萬(wàn)元。
2012年末，企業(yè)向政府提出報(bào)告，請(qǐng)求政府撥付該項(xiàng)目墊支的成本支出6300萬(wàn)元。后經(jīng)政府、財(cái)政、企業(yè)三方商議確定，對(duì)應(yīng)撥付的6300萬(wàn)元項(xiàng)目成本支出不直接撥付給企業(yè)，而作為“收回”處理。
對(duì)此，企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上列入了“營(yíng)業(yè)外支出”，并在企業(yè)所得稅前扣除。 評(píng)估人員分析認(rèn)為，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理錯(cuò)誤，不應(yīng)作為資產(chǎn)損失在“營(yíng)業(yè)外支出”處理，而應(yīng)作為企業(yè)利潤(rùn)上繳處理，要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，所墊支的款項(xiàng)政府既未撥付企業(yè)并已作收回處理，又不能作企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本沖減其他經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，因而無(wú)法接受評(píng)估意見。 法理分析 針對(duì)上述案例，稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)及專業(yè)機(jī)構(gòu)人員有三種觀點(diǎn)： 第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)作為在建工程損失處理，記入“營(yíng)業(yè)外支出”，在企業(yè)所得稅前扣除； 第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)作為國(guó)有企業(yè)資本收回處理，沖減企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”，不能在企業(yè)所得稅前扣除； 第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)作為企業(yè)上繳利潤(rùn)，在“利潤(rùn)分配”中處理，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
到底怎么認(rèn)定和處理才合理合法呢？可以從以下兩方面分析： 1。從公司法來(lái)看，企業(yè)注冊(cè)資本和資本公積都有特定的來(lái)源，減少注冊(cè)資本和資本公積要有特殊的法律規(guī)定。
公司法規(guī)定，國(guó)有獨(dú)資公司不設(shè)股東會(huì)，由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東會(huì)職權(quán)。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以授權(quán)公司董事會(huì)行使股東會(huì)的部分職權(quán)，決定公司的重大事項(xiàng)，“但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊(cè)資本和發(fā)行公司債券，必須由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定”。
同時(shí)，公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。
債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。 上述案例中，該公司所承擔(dān)的政府投資工程支出，經(jīng)政府、財(cái)政、企業(yè)三方商議確定，對(duì)應(yīng)撥付的工程支出款項(xiàng)不直接撥付給企業(yè)，而是作為“收回”處理，政府、國(guó)有資產(chǎn)管理部門并沒(méi)有作出減少注冊(cè)資本決定，因此，沖減企業(yè)的“實(shí)收資本”和“資本公積”沒(méi)有法律依據(jù)。
2。從稅法規(guī)定的資產(chǎn)報(bào)損政策來(lái)看，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）規(guī)定，資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。 上述案例中，需要明確兩個(gè)問(wèn)題： （1）該公司所承擔(dān)的政府投資工程，在報(bào)建、立項(xiàng)時(shí)都是“政府投資”，加之該建設(shè)項(xiàng)目的土地使用權(quán)不屬于該企業(yè)所有，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際上不是該企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。
（2）該項(xiàng)工程基本完工時(shí)，經(jīng)政府批準(zhǔn)，將土地使用權(quán)及地上建筑物一并出讓給一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)，對(duì)當(dāng)?shù)卣畞?lái)說(shuō)，原來(lái)政府投資所投入的項(xiàng)目成本支出已由該土地拍賣收益得到了補(bǔ)償，而對(duì)該企業(yè)來(lái)說(shuō)，所承擔(dān)的政府投資工程項(xiàng)目支出也得到了平衡，雖沒(méi)有實(shí)際撥付，但已作“上繳”處理，財(cái)政和企業(yè)之間只是少了一個(gè)資金循環(huán)的過(guò)程。 因此，該公司所承擔(dān)的政府投資工程項(xiàng)目支出既不構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)，又沒(méi)有實(shí)際損失，若按在建工程損失處理是不正確的。
延伸閱讀： 成本、費(fèi)用主要會(huì)計(jì)科目怎樣核算常用會(huì)計(jì)科目使記憶更方便詳解會(huì)計(jì)科目中的管理費(fèi)用 。
