委外發(fā)料應錄入哪個(gè)(委外加工的會(huì )計賬務(wù)處理是怎樣的?分為售料加工和發(fā)料加工兩種愛(ài)問(wèn))
1.委外加工的會(huì )計賬務(wù)處理是怎樣的?分為售料加工和發(fā)料加工兩種 愛(ài)問(wèn)
一、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì )計處理 （一）收入的核算 首先，根據財政部1998年頒布的收入確認原則，來(lái)料加工企業(yè)在報關(guān)出口后就應確認收入。
因為此時(shí)商品所有權的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，不再對已出口的商品實(shí)施控制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費收入已轉入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計量。 其次，對內外加工業(yè)務(wù)收入應分別核算。
目前，企業(yè)為了適應市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營(yíng)方式，可能既做進(jìn)出口貿易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營(yíng)業(yè)務(wù)在“營(yíng)業(yè)收入”中核算，而兼營(yíng)業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。
來(lái)料加工企業(yè)也有類(lèi)似問(wèn)題，比如來(lái)料加工企業(yè)為了充分利用現有設備，既從事對外加工業(yè)務(wù)，又搞國內加工，這時(shí)就應分別核算對內、對外加工業(yè)務(wù)。 外加工費收入免征增值稅，而內加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。
另外，企業(yè)出售廢料的收入，應在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，因為它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系。 第三，境外委托方代支的費用應如實(shí)計入收入。
目前，國內來(lái)料加工企業(yè)加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內來(lái)料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費用（如廠(chǎng)租、報關(guān)費等大額支出），例如某制衣廠(chǎng)，1997、1998年兩年虧損總額高達899萬(wàn)元，其中1998年的加工費收入為72萬(wàn)元，費用成本總額為445萬(wàn)元，收入僅占費用的16%，而僅工資一項開(kāi)支就達312萬(wàn)元。 該廠(chǎng)付出312萬(wàn)元的工資卻只取得72萬(wàn)元的收入，且該廠(chǎng)成立10年來(lái)，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營(yíng)下去。
究其原因，原來(lái)境外委托方經(jīng)常付給該廠(chǎng)現金（是人民幣而非外匯）以供日常開(kāi)支，這部分現金則掛在“其他應付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉移了企業(yè)加工費收入，從而轉移利潤，減少應納稅所得額，同時(shí)由于加工費收入過(guò)低，也減少了國家外匯收入。 對于外商代支的此類(lèi)費用可理解為價(jià)外補貼收入，應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
（二）費用的核算 首先，費用核算應細化。一般地，大的來(lái)料加工企業(yè)可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產(chǎn)方面的費用計入“制造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小的來(lái)料加工企業(yè)來(lái)講，也可將所有費用都計入“管理費用”。
對于出口方面的費用，如監管費、商檢費、衛檢費、打單費、場(chǎng)檢費、招待費、補助費等，大部分企業(yè)都把它們放入“報關(guān)費”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析，最好的辦法是分項單列。
比如說(shuō)，有的來(lái)料加工企業(yè)每月報關(guān)費有幾十萬(wàn)元，但具體是什么開(kāi)支卻不清楚，而分開(kāi)列記就不存在上述問(wèn)題。 同時(shí)，衛檢費、場(chǎng)檢費等是按車(chē)次收取的，監管費、商檢費是按材料價(jià)值來(lái)計算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開(kāi)支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財務(wù)分析。
其次，購進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項稅額不能抵扣，而應單獨核算并計入成本費用。來(lái)料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國內采購的。
在國內采購的材料，即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現行稅收政策，來(lái)料加工復出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項稅額（包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節不征稅，出口也不退稅。
這與進(jìn)料加工貿易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。因此，對從事來(lái)料加工復出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復出口的免稅貨物而購進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應單獨核算并轉入來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)成本中。
若不能單獨核算應稅和非應稅項目的進(jìn)項稅額的，按銷(xiāo)售比例分攤其耗用原材料的進(jìn)項稅額。 二、來(lái)料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠 根據《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定，出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。
貨物出口后，出口企業(yè)應憑來(lái)料加工出口報關(guān)單和海關(guān)已核銷(xiāo)的來(lái)料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷(xiāo)手續，對逾期未核銷(xiāo)的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)將會(huì )同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機關(guān)及時(shí)予以補稅和處罰。 從以上規定我們知道，承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口報關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，而無(wú)須等來(lái)料加工手冊核銷(xiāo)后再辦理“來(lái)料加工免稅證明”。
來(lái)料加工企業(yè)辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿易業(yè)務(wù)合同批準證、對外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務(wù)登記副本復印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同。
2.SAP委外加工發(fā)料,如何產(chǎn)生會(huì )計憑證?
你的憑證其實(shí)還是不對的，應該是這樣： （1）。
委外材料發(fā)出（委外時(shí)由企業(yè)提供部分或全部原料）：Dr：委外加工物資（或明細科目委外加工物資-材料） 10 元Cr：原材料（采用標準成本還涉及材料成本差異） 10元（2）。 加工完成入庫，計算實(shí)際加工成本Dr：半成品/產(chǎn)品（可建立半成品/產(chǎn)品-委外加工明細科目） 15 元Cr：委外加工物資（或委托加工物資-結轉） 10元 生產(chǎn)成本- 委托加工成本 5元3）發(fā)出成品后，憑證：Dr： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15元Cr： 半成品/產(chǎn)品 15元4）開(kāi)出加工費的銷(xiāo)售發(fā)票，憑證如下：借：應收賬款（銀行存款） 18元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加工費收入） 17元 應交稅金――應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 0元 應交稅收――應交消費稅 1元（如果加工的產(chǎn)品屬于消費稅應稅產(chǎn)品的，受托方應該履行代收代繳消費稅義務(wù)，這里的計稅價(jià)格一般參照受托方同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格或組成計稅價(jià)格） 這樣一共賺了 18-15=3元，交稅1元。
