增值稅設置及運用(增值稅科目的設置)
1.增值稅科目的設置
一、增值稅一般納稅人設置的基本科目：
1、二級科目：應交稅費-應交增值稅、應交稅費-未交增值稅。
2、“應交稅金-應交增值稅”三級專(zhuān)欄：
借方：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）
應交稅費-應交增值稅（已交稅金）
應交稅費-應交增值稅（減免稅款）
應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）
應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額）
貸方：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
應交稅費-應交增值稅（出口退稅）
應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）
二、小規模納稅人設置“應交稅費-應交增值稅”科目。
2.增值稅科目的設置
一、增百值稅一般納稅人設置的基本科目：
1、二級科目：應交稅費-應交增值稅、應交稅費-未交增值稅。
2、“應交稅金-應交增值稅度”三級專(zhuān)欄：
借方：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）
應交稅費-應交增值稅（已交稅金）
應交稅費-應交增值稅（減免稅款）
應交專(zhuān)稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）
應交稅費-應交增值稅（出口抵屬減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額）
貸方：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
應交稅費-應交增值稅（出口退稅）
應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）
二、小規模納稅人設置“應交稅費-應交增值稅”科目。
3.如何設置增值稅會(huì )計科目
增值稅一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄。
這五個(gè)專(zhuān)欄是為“應交稅費”的三級科目服務(wù)的。 應交稅金（增值稅）明細帳示范格式如下： 1、“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)而支付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額，用紅字登記。 2、“已交稅金”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)已交納的增值稅額。
企業(yè)已交納的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。 3、“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)收取的增值稅額。
企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額，用藍字登記；退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)銷(xiāo)項稅額，用紅字登記。 4、“出口退稅”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口退稅而收到退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。 5、“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄 考慮到有些企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的進(jìn)項稅額已經(jīng)記錄。
這些進(jìn)項稅額不能從銷(xiāo)項稅額中抵扣增值稅一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目、“出口退稅”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額。
出口貨物退回的增值稅額、“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)收取的增值稅額，但具體使用時(shí)又用于非應稅項目、按照規定轉出的進(jìn)項稅額，用藍字登記，用藍字登記，或者其他原因，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額，以及其他原因而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣。這五個(gè)專(zhuān)欄是為“應交稅費”的三級科目服務(wù)的。
2、“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)而支付的。因此。
企業(yè)已交納的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記、“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄、產(chǎn)成品等發(fā)生正常損失，用紅字登記、“銷(xiāo)項稅額”。 5；退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)銷(xiāo)項稅額，用紅字登記，設置了“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，在產(chǎn)品。
4。 應交稅金（增值稅）明細帳示范格式如下，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款、“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄 考慮到有些企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的進(jìn)項稅額已經(jīng)記錄到“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，或者發(fā)生正常損失，相應轉入有關(guān)的科目、“出口退稅”，而必須由有關(guān)的承擔者承擔。
企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額，應設置“進(jìn)項稅額”，按照稅收條例規定、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額，向海關(guān)辦理報關(guān)出口退稅而收到退回的稅款。 3、“已交稅金”、“已交稅金”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)已交納的增值稅額，用紅字登記： 1，在“應交增值稅”明細賬中 展開(kāi)。
4.如何設置增值稅會(huì )計科目
增值稅一般納稅人應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄。這五個(gè)專(zhuān)欄是為“應交稅金”的三級科目服務(wù)的。
應交稅金（增值稅）明細帳示范格式如下：
1、“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄
記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)而支付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
2、“已交稅金”專(zhuān)欄
記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。
3、“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄
記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額，用藍字登記；退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)銷(xiāo)項稅額，用紅字登記。
4、“出口退稅”專(zhuān)欄
記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。
5、“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄
考慮到有些企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的進(jìn)項稅額已經(jīng)記錄到“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，但具體使用時(shí)又用于非應稅項目，或者發(fā)生正常損失，或者其他原因，按照稅收條例規定，這些進(jìn)項稅額不能從銷(xiāo)項稅額中抵扣，而必須由有關(guān)的承擔者承擔，相應轉入有關(guān)的科目。因此，設置了“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生正常損失，以及其他原因而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣、按照規定轉出的進(jìn)項稅額。
另外，企業(yè)也可以在“應交稅金”科目下設置六個(gè)明細科目，并使用三欄式明細帳。這六個(gè)明細科目分別是：“應交稅金一進(jìn)項稅額”、“應交稅金一已交稅金”、“應交稅金一銷(xiāo)項稅額”、“應交稅金一出口退稅”、“應交稅金一進(jìn)項稅額轉出”和“應交稅金一應交增值稅”。前五個(gè)科目記錄的內容與前述多欄式明細帳的相應專(zhuān)欄相同。每月終了時(shí)將它們的余額結轉“應交稅金一應交增值稅”科目，在該明細科目中計算出欠交數（貸方余額）或多交、未抵扣數（借方余額）。
5.如何正確使用增值稅會(huì )計科目
“應交增值稅”是“應交稅金”的二級科目，歸集核算增值稅。
納稅人應當設置并使用規定的財務(wù)會(huì )計科目，正確核算增值稅稅額。 企業(yè)收取銷(xiāo)項稅額時(shí)，記入該科目的貸方，繳納增值稅、支付進(jìn)項稅額記入該科目的貸方，繳納增值稅，支付進(jìn)項稅額記入該科目的借方。
發(fā)出出口退稅，或進(jìn)項稅額轉出記入該科目的貸方，“應交增值稅”是核算增值稅的主要會(huì )計賬戶(hù)，根據明細賬頁(yè)的格式不同，有兩種設置方法。（1）在“應交稅金——應交增值稅”科目中使用多欄式賬頁(yè)。
“應交稅金——應交增值稅”科目格式見(jiàn)下表。應交稅金——應交增值稅日期 摘要 借方（進(jìn)項稅額/已交稅金/轉出未交增值稅） 貸方（銷(xiāo)項稅額/出口退稅/進(jìn)項稅金轉出/轉出多交稅金） 借貸余額（2）在“應交稅金——應交增值稅”科目下分別設置七個(gè)明細賬，即：“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”。
每個(gè)明細賬采用三欄式賬頁(yè)。 另外，應當在“應交稅金”科目下分別設置“未交增值稅”和“增值稅檢查調整”二級明細賬戶(hù)，分別核算增值稅未繳多繳和在稅務(wù)稽查中查補的增值稅稅額。
6.增值稅會(huì )計科目的設置
會(huì )計科目的設置，其實(shí)是有一定靈活性的，在基本的企業(yè)會(huì )計準則前提下，可以根據自己企業(yè)的性質(zhì)、涉稅業(yè)務(wù)及企業(yè)管理的需求、財務(wù)軟件的應用情況等實(shí)際進(jìn)行配置運用。
比如，“應交稅金-應交增值稅”可以根據需要設置如下科目：
應交稅金-應交增值稅-進(jìn)項稅額
應交稅金-應交增值稅-已交稅金
應交稅金-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額
應交稅金-應交增值稅-出口退稅
應交稅金-應交增值稅-進(jìn)項稅額轉出
應交稅金-應交增值稅-出口銷(xiāo)售抵減內銷(xiāo)稅
應交稅金-應交增值稅-應退稅金
應交稅金-應交增值稅-未交增值稅金
應交稅金-應交增值稅-增值稅檢查調整
你所提到的“轉出未交增值稅” 和 “轉出多交增值稅”這兩項在手工賬處理時(shí)可以運用，因為手工賬頁(yè)都有列示這兩項內容，目的是把“應交稅金-應交稅值稅”余額做平，轉到一級科目“應交稅金-未交增值稅”。
也可以不必運用這兩個(gè)科目，實(shí)際意義不是很大，上述我給出的會(huì )計科目是我們在財務(wù)軟件應用時(shí)配置的，就沒(méi)有考慮這一步結轉的問(wèn)題！手工賬也其實(shí)也可以應用這些科目。
7.請指教新準則下的增值稅相關(guān)會(huì )計科目的設立及應用
（一）總賬科目的變化 增值稅原來(lái)在“應交稅金——應交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會(huì )計科目將“應交稅金”改為“應交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應交稅金”的相關(guān)內容，而且包括原來(lái)記入“其他應交款”中的教育費附加等內容，增值稅在“應交稅費——應交增值稅”明細科目下進(jìn)行核算。
（二）增值稅下各明細欄目設置的變化 過(guò)去在“應交稅金——應交增值稅”明細科目下設置了“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等欄目；目前，“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”等明細欄目對增值稅進(jìn)行核算，明細科目相比原來(lái)有所減少。
8.應交增值稅科目設置和處理
首先要明確一個(gè)，就是無(wú)論是否都是銷(xiāo)項稅額大于進(jìn)項數額，會(huì )計科目依照要設置，只是企業(yè)有時(shí)不需要用到而已，我覺(jué)得一般的企業(yè)設置了“應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額”和“應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額”，再加上一個(gè)“應交稅費-應交增值稅-未交稅額”就已經(jīng)夠用，無(wú)需再設置其他。
發(fā)生銷(xiāo)售收入時(shí)，計入銷(xiāo)項稅額；發(fā)生貨物購買(mǎi)時(shí)，計入進(jìn)項稅額；期末根據銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額的比較確定是否轉入未交稅額。至于如何反應每月的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和未交稅金可以通過(guò)《增值稅納稅申報表》進(jìn)行填列體現。
9.請指教新準則下的增值稅相關(guān)會(huì )計科目的設立及應用
（一）總賬科目的變化
增值稅原來(lái)在“應交稅金——應交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會(huì )計科目將“應交稅金”改為“應交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應交稅金”的相關(guān)內容，而且包括原來(lái)記入“其他應交款”中的教育費附加等內容，增值稅在“應交稅費——應交增值稅”明細科目下進(jìn)行核算。
（二）增值稅下各明細欄目設置的變化
過(guò)去在“應交稅金——應交增值稅”明細科目下設置了“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等欄目；目前，“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”等明細欄目對增值稅進(jìn)行核算，明細科目相比原來(lái)有所減少。
