公共資金績(jì)效審計重點(diǎn)
公共資金績(jì)效審計重點(diǎn)
公共資金績(jì)效審計重點(diǎn)
對所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源都要實(shí)現審計監督全覆蓋。要充分發(fā)揮公共資金守護者的作用，審計只有把握住公共資金績(jì)效的重點(diǎn)環(huán)節和要素，才能深入揭示出影響績(jì)效的主要問(wèn)題，促進(jìn)資金績(jì)效的提升。那么公共資金績(jì)效審計的重點(diǎn)有哪些呢，一起來(lái)看看!
一、公共資金的范圍和分類(lèi)
公共資金是指所有公共財政資金以及由政府管理或委托其他單位管理的住房公積金、社會(huì )捐贈資金等其他公共資金。根據資金投向的不同，主要可劃分為公共部門(mén)運轉資金、公共投資項目建設資金和其他各類(lèi)公共專(zhuān)項資金等。不同的投向決定了公共資金績(jì)效審計的重點(diǎn)各有側重。
二、公共部門(mén)運轉資金績(jì)效審計的重點(diǎn)
公共部門(mén)主要是指機關(guān)事業(yè)單位，以及聯(lián)合會(huì )、基金會(huì )等非政府公益性機構，其運轉資金由財政負擔，公共部門(mén)的履職情況直接反映出這類(lèi)公共資金的績(jì)效，審計可以將職能履行和資源耗費作為公共部門(mén)運轉資金的績(jì)效評價(jià)重點(diǎn)。
(一)職能履行績(jì)效
不同的公共部門(mén)承擔著(zhù)不同的職能。審計可以參照部門(mén)法定職能、“三定”方案明確的單位職能、黨委政府下達的年度目標任務(wù)，上級機關(guān)及地方政府的交辦事項、部門(mén)年度工作規劃或年度目標責任狀所述目標任務(wù)等，明確各部門(mén)應承擔的職能。依據單位工作總結、受表彰獎勵情況、文件影像資料、行業(yè)統計報表數據與行業(yè)一定范圍內平均值的差距、公眾評價(jià)和投訴、社會(huì )滿(mǎn)意度等，對職能目標任務(wù)的完成進(jìn)度、數量、服務(wù)質(zhì)量，執法公平性、執法透明度、自由裁量權使用等要素進(jìn)行定性與定量分析，較全面地部門(mén)職能履職作出科學(xué)評價(jià)。
(二)資源耗費績(jì)效
如果說(shuō)職能履行反映的是效果性，那資源耗費則體現的是經(jīng)濟性和效率性。中央“八項規定”、“六項禁令”、“約法三章”系列規定執行以來(lái)，各部門(mén)的三公經(jīng)費明顯下降，大吃大喝、公車(chē)私用、奢侈消費等現象得到明顯遏制，公共部門(mén)的資源耗費大幅減少。當前的審計工作也應該把握住廉潔高效機關(guān)建設這個(gè)目標，充分關(guān)注部門(mén)人力資源、資產(chǎn)資源和資金資源的耗費情況。一是人力資源。可依據單位核定編制，考勤記錄等核查是否存在因人員在職不在崗吃空響、超編和編外聘用、借用等造成人員預算執行支出增加、行政成本擴大的問(wèn)題;分析人員專(zhuān)業(yè)知識和年齡結構的合理性，以及與單位職能的匹配性，評價(jià)人力資源配置的合理性和對工作效率的影響。二是資產(chǎn)資源。重點(diǎn)審查樓堂館所建設、人均辦公用房面積，車(chē)輛配備是否符合上級作風(fēng)建設的相關(guān)要求，是否存在大宗資產(chǎn)未經(jīng)政府采購、車(chē)輛未經(jīng)廉政審批及超標準購置，資產(chǎn)未經(jīng)既定程序隨意處置、資產(chǎn)租賃暗箱操作，以及房產(chǎn)、車(chē)輛、設備閑置等現象，防止資產(chǎn)資源的損失浪費。三是資金資源。即行政管理運行成本，審計應重點(diǎn)審查人均運行成本，稅費征收成本、三公經(jīng)費的使用、預算支出與實(shí)際支出的差異，審查違規發(fā)放津補貼現象;是否存在中央禁令范圍內的相關(guān)開(kāi)支，是否擠占項目經(jīng)費用于公用支出;并關(guān)注與下屬單位、關(guān)聯(lián)單位的資金往來(lái)情況、資金借貸風(fēng)險、賬戶(hù)設置和收支內控措施，是否存在截留挪用、私設小金庫行為，抵制鋪張浪費、濫發(fā)濫支現象。
三、公共投資項目資金績(jì)效審計的重點(diǎn)
公共投資項目不僅包括基礎設施投資項目，還包括專(zhuān)項資金投入建設的一些公益性工程項目，主要包括土地開(kāi)發(fā)整理、城建、交通、農田水利、保障房、環(huán)境整治，信息系統建設等工程項目。對工程項目資金的績(jì)效審計應圍繞項目建設的過(guò)程流向，重點(diǎn)從項目的決策、建設管理、后期運營(yíng)評價(jià)其績(jì)效。
(一)項目決策績(jì)效
決策不當的項目，即使后期管理再完善也是先天不足。對于項目決策，審計應主要審查決策是否經(jīng)集體研究和專(zhuān)家認證;項目可行性研究是否充分考慮了各種風(fēng)險和弊端;項目立項審批有無(wú)未立項即開(kāi)工、先施工后審批、化整為零規避審批等現象;有無(wú)因項目規劃違反國家產(chǎn)業(yè)、土地、環(huán)保等政策，或與地方布局規劃相矛盾而導致建后拆除的損失浪費現象;有無(wú)因項目調研不充分，設計不合理，邊設計邊施工導致的重復投資、重復施工、建成后無(wú)法使用、或使用效果欠佳的問(wèn)題。
(二)項目管理、執行績(jì)效
在工程建設過(guò)程中，審計應重點(diǎn)把握好幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節。一是招投標。重點(diǎn)審查違規不招標、肢解項目規避招標、虛假招標、串標、陪標、違法分包、轉包等現象，中標單位是否具有相應資質(zhì)，是否存在掛靠和借用資質(zhì)的現象;二是合同。合同和補充協(xié)議是否合法規范，相關(guān)條款是否與招投標文件相違背;三是設計變更。當前施工單位常采取先低價(jià)中標再故意變更設計達到高價(jià)結算的目的，審計應格外關(guān)注設計變更是否經(jīng)充分認證，是否有利于節省造價(jià)或提高工程質(zhì)量;四是隱蔽工程簽證。對竣工后無(wú)法看見(jiàn)和計量的隱蔽工程，要加強實(shí)地勘查，通過(guò)查閱圖紙、丈量核實(shí)和現場(chǎng)詢(xún)問(wèn)了解相結合，鑒別隱蔽工程簽證的真實(shí)性;五是竣工決算。堅持現場(chǎng)勘查，審查建設的規模標準是否符合項目計劃要求，通過(guò)合理的定額套用和取費核定工程造價(jià);六是資金管理。審查資金是否按工程進(jìn)度撥付，決算前是否暫扣部分工程款，是否存在擠占挪用，虛列支出套取項目資金，有無(wú)撥款不及時(shí)造成工期延誤損失、或超進(jìn)度超合同付款問(wèn)題。
(三)后期運營(yíng)績(jì)效
重點(diǎn)要實(shí)地審查工程項目的使用情況，有無(wú)閑置;根據工程的各自特點(diǎn)，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析和功能實(shí)現分析，從帶動(dòng)經(jīng)濟發(fā)展、促進(jìn)農業(yè)增產(chǎn)、改善人民生活、資源保護利用、提高工作效能等角度分析工程項目的后期運營(yíng)績(jì)效。
四、公共專(zhuān)項資金績(jì)效審計的重點(diǎn)
公共專(zhuān)項資金是政府為完成特定事項而安排或批準征收、募集、提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，大體包括:一是社會(huì )保障類(lèi)，即社會(huì )保險、救助、福利資金等;二是公共管理服務(wù)類(lèi)，即教育、衛生資金等;三是政策性補助類(lèi)，如涉農一折通發(fā)放的各種補助、科技、環(huán)保、扶貧資金等。專(zhuān)項資金績(jì)效審計一般應以政策為依據導向，以業(yè)務(wù)活動(dòng)為載體，以資金流向為主線(xiàn)，以目標實(shí)現為考量。
(一)政策執行績(jì)效
專(zhuān)項資金大多政策性強，特別是社會(huì )保障類(lèi)和政策補助類(lèi)資金，政策更是紛繁復雜。因而專(zhuān)項資金績(jì)效審計要搜集好相關(guān)法律法規、管理辦法、實(shí)施辦法、操作細則、獎勵補貼規定等，吃透精神，重點(diǎn)審查三個(gè)方面：一是政策下達的偏差。本地區政策的范圍、標準、方式等是否因地方利益等與上級的政策規定存在明顯偏差，違背政策初衷;二是政策執行的偏差。資金投向是否符合宏觀(guān)調控政策的要求，把各項規定中“應當或禁止”的內容作為分析重點(diǎn)，審查實(shí)際執行是否存在擴大政策范圍、降低政策標準等偏差。三是政策本身的缺陷。在實(shí)踐中總結分析出政策有失公平，覆蓋不到位、措施不合理等政策本身不完善的地方，促進(jìn)政策的合理完善。
(二)資金運行績(jì)效
專(zhuān)項資金運行績(jì)效應重點(diǎn)從支出管理、業(yè)務(wù)管理，征收管理、結余管理四方面入手。支出管理重點(diǎn)審查資金流轉中分配撥付是否及時(shí)，有無(wú)滯留截留;支出是否真實(shí)，社會(huì )保障支出、補助性資金可以采取關(guān)聯(lián)數據比對、電話(huà)、實(shí)地走訪(fǎng)受補助對象等方式，科技環(huán)保補助要對照申報項目資料實(shí)地查看，謹防資金被違規套取;資金管理賬戶(hù)是否多頭開(kāi)設，有無(wú)將變相套取的專(zhuān)項資金置于賬外設立小金庫現象;支付方式是否按規定執行;業(yè)務(wù)管理應根據業(yè)務(wù)辦理流程，篩查業(yè)務(wù)數據，抽查重點(diǎn)、可疑數據的對應業(yè)務(wù)資料，如參保檔案，提退補交審批檔案、醫療發(fā)票、各類(lèi)原始申報材料、補助資金銀行發(fā)放記錄等，防止違規審批、編造虛假業(yè)務(wù)資料騙取專(zhuān)項資金的發(fā)生;征收管理重點(diǎn)審查征收主體、對象、標準是否符合相關(guān)規定，配套資金能否及時(shí)到位，核對征收票據審查收入入庫的完整性和及時(shí)性;結余管理重點(diǎn)審查資金結余金額是否得當及非正常結余的原因，資金存放或保值增值的`途徑是否符合要求，規定途徑內是否執行優(yōu)惠利率等。
(三)目標實(shí)現績(jì)效
針對不同專(zhuān)項資金的特點(diǎn)，從增加就業(yè)人數、提高產(chǎn)能、增加利稅、節能減耗、扶助困難群眾、增進(jìn)社會(huì )和諧，提高人民生活水平等方面選取恰當的指標如入學(xué)率、升學(xué)率、死亡率、治愈率、農民純收入增長(cháng)率、企業(yè)利稅增長(cháng)率等進(jìn)行定性和定量分析，作出科學(xué)評價(jià)。評價(jià)指標的獲取可以根據財政部門(mén)制定的績(jì)效預算目標、行業(yè)內部上報的基金、專(zhuān)項資金統計報表所列示的指標體系，如教育系統統一上報的教育事業(yè)統計報表、人社系統統一上報的社會(huì )保險統計報表等等，不僅具有行業(yè)針對性、易獲取，且易于在同行業(yè)內部進(jìn)行分析比較。
五、公共資金績(jì)效審計審計組織方式的把握
當前各地審計機關(guān)對公共資金績(jì)效審計都做了不少有益的嘗試，實(shí)踐發(fā)現針對資金的不同特點(diǎn)，采取恰當的審計組織方式有利于對審計重點(diǎn)的把握，能夠更全面深入地反映出影響績(jì)效的問(wèn)題。
一是開(kāi)展規模化一條鞭審計。近年來(lái)社保和地債的一條鞭審計實(shí)踐證明，上級機關(guān)通過(guò)試審，明晰了重點(diǎn)，全面推開(kāi)實(shí)施后，下發(fā)相關(guān)法規政策的匯編，實(shí)施方案，使各地審計人員能更快更好地把握審計重點(diǎn)。今后還可以嘗試下發(fā)所審行業(yè)或所審基金全省乃至全國范圍的相關(guān)指標的平均值、參考值等，作為基層審計機關(guān)開(kāi)展績(jì)效評價(jià)的參考。
二是開(kāi)展跟蹤式連續審計。對重大工程開(kāi)展跟蹤審計，對重要資金進(jìn)行三年連續審計，對同一事項持續性的介入，有利于更深層次地把握績(jì)效的關(guān)鍵點(diǎn)。
三是開(kāi)展組合式多頭審計。專(zhuān)項資金來(lái)源的渠道多，特別是社會(huì )保障類(lèi)和農口類(lèi)的資金普遍存在多頭管理現象，使得很多問(wèn)題只有在對關(guān)聯(lián)資金同時(shí)審計、專(zhuān)項資金與對應工程項目同時(shí)審計時(shí)才能發(fā)現。
